Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2009 по делу n А32-21194/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

металлические ёмкости объемом 60 метров кубических  в количестве 48 штук; ёмкости объёмом 10 метров кубических в количестве 2 штук; ёмкости объёмом 9 метров кубических в количестве 2 штук; лестницы и площадки 4 комплекта; ферментатор вертикальный из нержавеющей стали объёмом 60 метров кубических в количестве 9 штук; лабораторный  дистиллятор для обгона спирта в  количестве  1   штуки; вакуумный фильтр FV 16 в количестве 1 штуки, пластический пастеризатор (теплообменник), 3000 л/час, трёхступенчатый в количестве 1 штуки установлено, что согласно представленным ООО «Союз-Вино» товарно-транспортным накладным оборудование доставлено транспортом поставщика, место погрузки:  г. Москва, ул.Шаболовка, д.26 стр.3; фактически организация по данному адресу не находится.

Согласно ответу ИФНС России №6 по г. Москве, в которой состоит на учете указанная организация, провести встречную проверку не представляется возможным, в связи с отсутствием организации по юридическому адресу: 119049, г.Москва, ул.Шаболовка, д.26 стр.3. Генеральный директор - Кулаков Алексей Игоревич, главный бухгалтер отсутствует (в представленных обществом доказательствах руководитель - Щербатов Н.Н., главный бухгалтер - Чурсина А.Д.). Организация имеет признак фирмы - однодневки: адрес «массовой регистрации».

Кроме того, специалистами ОРЧ по линии НП №1 ГУВД по Краснодарскому краю проведены оперативно- розыскные мероприятия в г. Москве в отношении руководителей ООО «Стройтехнология». Согласно данным ЕГРН и представленным к проверке документам руководителем ООО «Стройтехнология» (ИНН 7706607760) значится Кулаков Алексей Игоревич. Проведенными оперативно-розыскными мероприятиями (опрос Кулакова А.И. и его объяснение) установлено, что Кулаков А.И., (проживающий в г. Москве, ул. Ляпидевского, д. 16 кв.43) к деятельности ООО «Стройтехнология» отношения не имеет. Сотрудниками одной из юридических фирм Кулакову А.И. предложено зарегистрировать на свои паспортные данные несколько организаций, одной из которых является ООО «Стройтехнология». Согласно объяснениям Кулакова А.И. директором данной организации он не был, финансово-хозяйственную деятельность и предпринимательскую деятельность от имени данной организации никогда не осуществлял. Доверенности на право осуществления какой-либо деятельности от имени ООО «Стройтехнология» не давал. Никаких договоров и иных документов бухгалтерской и налоговой отчетности не подписывал, наличных денег в банках от имени ООО «Стройтехнология» не получал. Каких-либо договоров с ООО «Союз-Вино» не заключал, никаких финансовых и иных отношений не имел как лично, так и от имени других организаций.

Согласно объяснениям Щербатова Николая Васильевича (зарегистрирован по адресу: г. Томск, ул. Лыткина, д.24 кв.9) установлено, что в декабре 2004г. Щербатовым Н.В. утерян паспорт. Фактически Щербатов Н.В. организацию ООО «Стройтехнология» не регистрировал, учредителем и руководителем не являлся, никакие документы, относящиеся к ООО «Стройтехнология» и другим предприятиям не подписывал. Расчетные счета в банках для ООО «Стройтехнология» не открывал. Доверенностей для осуществления регистрации не выдавал, с ООО «Союз-Вино» никаких финансовых и иных отношений не имел.

В банковском деле организации ООО «Стройтехнология», полученном в ходе оперативно-розыскных мероприятий, имеется карточка с образцами подписей и оттиска печати. Правом распоряжаться операциями по расчетному счету №40702810500000001226, открытом  в  ОАО «Русь-Банк» (107078, г.Москва, ул. Мясницкая, д.43 стр.2), обладал исключительно генеральный директор Щербатов Николай Васильевич.

В соответствии с планом проверок организаций, осуществляющих производство этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, уполномоченным сотрудником отдела контроля в сфере производства и оборота алкогольной и табачной продукции УФНС России по Краснодарскому краю в период с 28.04.2008г. по 28.05.2008г. проведена контрольная технологическая проверка ООО «Союз-Вино» (акт от 28.05.2008г. №24-80). В результате проверки установлено, что всё оборудование для производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции находится на балансе ООО «Союз-Вино» (в том числе оборудование, полученное согласно представленным документам от ООО «Стройтехнология»). Для проверки представлены инвентарные карточки учёта объектов основных средств.

Суд принимает довод налоговой инспекции о том, что указанные обстоятельства свидетельствуют о фактическом отсутствии исполнительных органов юридического лица - ООО «Стройтехнология», посредством которых организация, в силу п.1 ст.53 ГК РФ, приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности, сделки со стороны контрагента заключены от имени лиц, отрицающих свою подпись на документах, а также сам факт наличия у них каких-либо полномочий выступать от имени указанного юридического лица. Таким образом, доходы в виде безвозмездно полученного имущества от ООО «Стройтехнология», для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам (п. 8 ст. 250 НК РФ), формирующим налоговую базу отчетного (налогового периода для исчисления налога на прибыль.

Суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи и оценив их в порядке ст. 71 АПК РФ, считает, необходимым отметить, что действия общества по указанному эпизоду направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Следовательно, доначисление 2 305 512 руб. налога на прибыль по указанному эпизоду, соответствующих пени и штрафа обоснованно.

По ЗАО РПФ «Позитив», ООО «АвтоГазТранс», МУ «Управление архитектуры и градостроительства г. Крымска и Крымского района доначислено  35 425 руб. налога на прибыль за 2006г., соответствующие пеня и штраф.

Общество отнесло на затраты 84 746 руб. по ЗАО РПФ «Позитив» по договору № 70-П-2006 от 28.09.2006г., счету-фактуре № 1400 от 31.10.2006г. на сумму 100000 руб., в т.ч. НДС 15254 руб., акту сдачи-приемки проектной продукции по договору от 26.10.2006н. выполнены работы, связанные с «Рабочим проектом «Газопровод среднего давления к котельной».

Общество отнесло на затраты 51 398 руб. по ООО «АвтоГазТранс» по договору № 98/2006 от 11.09.2006г., счету-фактуре № 200 от 10.11.2006г. на сумму 60 650 руб., в т.ч. НДС 9 251,70 руб., акту сдачи-приемки № 200 от 10.11.2006г. выполнены работы, связанные с «Разработкой технологической части проекта компоновки оборудования и трубопроводов».

Общество отнесло на затраты 11 462 руб. по МУ «Управление архитектуры и градостроительства» г. Крымска и Крымского района по договору № 506 от 07.07.2006г., счету-фактуре № 333 от 14.07.2006г. на сумму 13 525, 58 руб., в т.ч. НДС 2 063 руб., акту приемки выполнены топографо-геодезические работы.

При указанных обстоятельствах суд принимает довод налоговой инспекции о том, что общество в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ неправомерно отнесло на расходы затраты в сумме 147 606 руб., поскольку указанные расходы связаны с созданием амортизируемого имущества и подлежат отнесению на счет 08 «Строительство объектов основных средств».

Следовательно, доначисление 35 425 руб. налога на прибыль за 2006г., соответствующих пени и штрафа по данному эпизоду обоснованно.

Кроме того, общество в апелляционной жалобе фактически не оспаривает доначисление налога на прибыль по указанному эпизоду.

По ООО «Вита», ООО «Вега Интерлайн», ООО «Монтажремстрой», по амортизируемому имуществу, доначислено 2 545 251 руб. налога на прибыль за 1 квартал 2007г., соответствующие пеня и штраф.

В первом квартале 2007г. согласно договору уступки требования (цессии) №4/1 от 30.03.2007г. между ООО «Вега Интерлайн» (Цедент) и юридическим лицом ВМВ Хандель ГмбХ (Цессионарий) произведена уступка права требования по договорам: договор поставки №1/09/06 от 15.08.2006г., договор поставки №07/06-29 от 07.09.2006г., заключенным между Цедентом и ООО «Союз-Вино». Согласно вышеуказанному Договору в счет уступаемого требования Цессионарий производит расчет задолженности с Цедентом в сумме 1938220, 80рублей.

Согласно договору уступки требования (цессии) №123 от 31.12.2005г. между ООО «Монтажремстрой» (Цедент) и юридическим лицом ВМВ Хандель ГмбХ (Цессионарий) произведена уступка права требования по следующим договорам: договор купли-продажи б/н от 01.07.2005г., договор подряда б/н от 01.07.2004г., заключенным между Цедентом и ООО «Союз-Вино». Согласно вышеуказанному Договору в счет уступаемого требования Цессионарий производит расчет задолженности с Цедентом в сумме 6029742рубля.

Согласно договору уступки требования (цессии) №19 от 27.03.2007г. между ООО «Вита» (Цедент) и юридическим лицом ВМВ Хандель ГмбХ (Цессионарий) произведена уступка права требования по следующим договорам: договор купли-продажи б/н от 01.03.2006г., договор купли-продажи материалов б/н от 04.05.2006г., договор поставки №30-06/2006 от 30.06.2006г., заключенным между Цедентом и ООО «Союз-Вино». Согласно вышеуказанному Договору в счет уступаемого требования Цессионарий производит расчет задолженности с Цедентом в сумме 3035676,87 рублей.

В ходе выездной налоговой проверки представлено Решение участника №7 от 31.03.2007г. ООО «Союз-Вино» юридического лица по законодательству Германии ВМВ Хандель ГмбХ, в лице директора Гинтер Юлии Анатольевны, обладающим 100% голосов, о передаче безвозмездно ООО «Союз-Вино» кредиторской задолженности по договорам поставки в сумме 11003639,67 руб., в т.ч. по ООО «Вега Интерлайн» на сумму 1938220,80 руб., ООО «Монтажремстрой» на сумму 6029742 руб., ООО «Вита» на сумму 3035676,87 руб.

Налоговой инспекцией по результатам проведенной проверки установлено, что в бухгалтерском учете общества вышеуказанные операции по передаче безвозмездно кредиторской задолженности по договорам    поставки    отражены    по    кредиту    счета    91.1     «Прочие    доходы»    в корреспонденции со счетом 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 1 квартал 2007г., по результатам налоговой проверки налоговая инспекция пришла к выводу, что для целей налогообложения указанные операции рассматриваются как списание кредиторской задолженности, и на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов в сумме 11003639,67 руб.

Вместе  с тем, в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля представлено Решение №13 от 03.07.2008г. единственного участника ООО «Союз-Вино» юридического лица по законодательству Германии ВМВ Хандель ГмбХ, в лице учредителя и управляющего (руководителя) Втулкина Владислава Михайловича, о том, что считать недействительным принятое Гинтер Ю.А. от имени ВМВ Хандель ГмбХ Решение №7 от 31.03.2006г. о безвозмездной передаче кредиторской задолженности на сумму 11003639,67 руб.

Общество заключило с ООО «Вита» договора купли-продажи от 01.03.2006г., от 04.05.2006г., договор поставки № 30-06/2006 от 30.06.2006г.

Согласно материалам проведенных оперативно-розыскных мероприятий в г. Москве специалистами ОРО ОРЧ ГУВД Краснодарского края по данной организации установлено, что согласно представленным сведениям ИФНС № 33 по г. Москвы юридический адрес ООО «Вита» г. Москва ул.Б.Ордынка, д.7.стр.1. Проведенными оперативно-розыскными мероприятиями установлено, что по данному юридическому адресу ООО «Вита» отсутствует. Согласно данным ЕГРН и представленным к проверке документам директором ООО «Вита» является Трухин В.П. Проведенными оперативно-розыскными мероприятиями (опрос Трухина Василия Петровича и его объяснение) установлено, что Трухиным В.П. в 2001г. был утерян паспорт. После этого, неоднократно к Трухину В.П. приходили сотрудники милиции, от которых он узнал, что на его имя по утерянному паспорту зарегистрировано примерно 54 организации. Однако к регистрации и финансово-хозяйственной деятельности отношения Трухин В.П. не имеет. От сотрудников милиции узнал, что одной из организаций зарегистрированных на имя Трухин В.П. является ООО «Вита»» ИНН 7705686543. Директором и учредителем ООО «Вита» Трухин В.П. никогда не являлся. Финансово - хозяйственную, предпринимательскую и иную деятельность никогда не осуществлял. Доверенность на право осуществления какой либо деятельности в отношении ООО «Вита» никому не выдавал. Никаких договоров, накладных, счетов-фактур и иных документов, бухгалтерской, налоговой, отчетность не подписывал. Вообще никакого отношения к ООО «Вита» не имел, с ООО «Союз-Вино», которое зарегистрировано в Крымском районе Краснодарского края никогда никаких взаимоотношений не было.

В банковском деле  организации ООО «Вита», полученном в ходе оперативно-розыскных мероприятий, имеется карточка с образцами подписей и оттиска печати. Правом распоряжения операциями по расчетному счету № 40702810900000002544, открытом в ОАО «Агрохимбанк» обладает генеральный директор Трухин Василий Петрович.

Таким образом, сделки со стороны контрагента заключены от имени лиц, отрицающих свою подпись на документах, а также сам факт наличия у них каких-либо полномочий выступать от имени указанного юридического лица.

Кроме того, в счетах-фактурах ООО «Вита» на виноградный сок указан номер ГТД 10317060/011205/0012100, однако, согласно сведениям Новороссийской таможни декларантом и покупателем по указанной ГТД является ООО «БИМЕКС-ЮГ».

Согласно ответу ИФНС России № 17 по г. Москве  не  подтверждаются   финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Вега Интерлайн» и ООО «Союз-Вино». В настоящее время организация не отчитывается. Последняя отчётность - за 2006г., не «нулевая». Телефоны, указанные в базе данных Инспекции не контактны. На требование, направленное в адрес организации до настоящего момента ответ не получен. Направлен запрос в УВД СВАО по г. Москве о содействии в розыске налогоплательщика,   то есть факт   приобретения   и оплаты товаров у данного поставщика является не подтвержденным.

Кроме того, в счетах-фактурах ООО «Вега Интерлайн» по договору поставки № 01/09/06 от 15.08.2006г. указан номер ГТД 10317060/160905/0008930, однако по вседениям Новороссийской таможни декларантом и покупателем по указанной ГТД является ООО «БИМЕКС-ЮГ».

В ходе выездной налоговой проверки был направлен запрос №11-18/01448@ от 14.04.2008г. в ИФНС России №33 по г. Москве о проведении встречной проверки с ООО «Монтажремстрой», ИНН 7733503417. От ИФНС России № 33 по г. Москве получен ответ исх. №23-22/07120ДСП@ от 13.05.2008г., что генеральным директором и учредителем является Кедров Михаил Геннадьевич, паспорт гражданина Российской Федерации серия 04 02 №774474 выдан ОВД Советского района г. Красноярска 25.12.2002года. Главным бухгалтером является Кедров Михаил Геннадьевич. По адресу указанному в учредительных документах провести проверку не представляется возможным, так как по данному адресу организация не обнаружена, адрес фактического места расположения не известен. Направлен запрос о розыске в УВД СЗАО по г. Москве по экономическим и налоговым