Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 по делу n А53-1451/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия этих товаров (работ, услуг) к учету.

Налоговый орган обязан провести проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и вправе при необходимости истребовать дополнительные сведения, соответствующие объяснения и документы у налогоплательщика и у иных лиц, располагающих информацией о деятельности налогоплательщика.

Из приведенной совокупности норм налогового законодательства, следует что налогоплательщик-экспортер обязан представить в налоговый орган документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, а также документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций: счета-фактуры, выставленные поставщиками покупателю-экспортеру при реализации товаров (работ, услуг); первичные документы, подтверждающие факт приобретения и принятия на учет товаров, (работ, услуг). То есть налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения своей обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия. Именно такой подход к оценке обоснованности требований налогоплательщиков о возмещении из бюджета сумм НДС обозначен в правоприменительной практике ВАС РФ, в частности, в постановлении Президиума ВАС РФ от 04.02.2003г. №11254\02.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, общество представило в налоговый орган документы, подтверждающие факты приобретения, оплаты и принятия к учету товаров (работ, услуг), реализованных и связанных с реализацией товара на экспорт, в том числе договоры купли-продажи сельхозпродукции, счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, платежные и иные документы.

Судом первой инстанции правомерно указано на то что общество и ООО «Валары» являются взаимозависимыми лицами.

В соответствии с пунктом 1 ст. 20 НК РФ лица - юридические и физические - считаются взаимозависимыми в случаях, когда одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации, и их общая доля составляет более 20%. А доля косвенного участия организации, участвующей в другой организации через одну или несколько иных организаций, определяется как произведение долей каждой последующей по цепочке организации в каждой предыдущей; в случае, когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; в случае, если лица состоят в семейных отношениях.

Из проведенной налоговой инспекцией проверки установлено, что ООО «Валары» является учредителем ООО «Валары-Трейд» (доля 100%), у организаций один бухгалтер, а также организации находятся по одному адресу, пер. Гоголевский, 20, то есть в силу статьи 20 НК РФ взаимозависимы, что в данном случае создает указанным предприятиям выгодные условия для уменьшения налогооблагаемого дохода и формального получения возмещения из бюджета НДС, поскольку заявитель имел возможность контролировать оборот документов, а именно счетов-фактур, выставленных поставщиками ООО «Валары», правильность их составления, а также выбор поставщиков и оплату, в связи с чем, по данному спору факт внесения НДС в бюджет предшествующими поставщиками сельскохозяйственной продукции подлежит установлению и оценке с точки зрения критерия добросовестности в сфере налоговых правоотношений самого общества.

При сложившейся совокупности обстоятельств, суд первой инстанции обоснованно указал, что представление налогоплательщиком документов, формально соответствующих статье 165 Налогового кодекса РФ, при отсутствии достоверных доказательств реального приобретения экспортируемой продукции не является достаточным основанием для возмещения НДС (постановление от 18.10.2005 № 5445/03), счел необходимым установить подтверждение приобретения ООО «Валары» спорной сельскохозяйственной продукции.

В целях подтверждения факта  приобретения экспортированной сельхозпродукции у ООО «Борхес-Рус» общество представило договор поставки сельскохозяйственной продукции № MW4-070919-3 от 19.09.07 г., счет-фактуру № 48 от 20.09.07 г. на сумму 44275000 руб., в т.ч. НДС в сумме 4025000 руб., форму № ЗПП 13 квитанция от 20.09.07 г. ОАО «Крапоткинский элеватор о принятии на ответственное хранение» пш. 7000 тн. от ООО «Борхес-Рус» на ООО «Валары». Оплата произведена п/п № 228 от 20.09.07 г. на сумму 20000000 руб.; № 520 от 26.09.07 г. на сумму 4275000 руб., № 1472 от 19.09.07 г. на сумму 20000000 руб., счет-фактуру № 48 от 20.09.07 г. на сумму 44275000 руб., в т.ч. НДС в сумме 4025000 руб., форму № ЗПП 13, квитанция от 20.09.07 г. ОАО «Крапоткинский элеватор о принятии на ответственное хранение» пш. 7000 тн. от ООО «Борхес-Рус» на ООО «Валары», оплачено на п/п: № 228 от 20.09.07 г. на сумму 20000000 руб., № 520 от 26.09.07 г. на сумму 4275000 руб., № 1472 от 19.09.07 г. на сумму 20000000 руб., № 1752 от 17.10.07 г. на сумму 35000000 руб., № 233 от 04.10.07 г. на сумму 3425000 руб.

В отношении контрагента  ИП Напреева О.П. общество представило договор поставки сельскохозяйственной продукции № З-032.07 г. от 25.06.07 г. приложение от 14.08.07 г. место передачи товара ст. Светлоград п/т ООО «Дарго», счет-фактура № 205 от 11.10.07 г. на сумму 2797887 руб., в т.ч. НДС в сумме 254353,36 руб.

Услуги экспедирования оказаны ООО «Форвард» и подтверждаются следующими документами: счетом-фактурой от 01.12.07 г. № 761 на сумму 389.220,76 руб.; актом возмещения услуг от 01.12.07 г. № 87п на сумму 389.220,76 руб.; платежным поручением от 02.10.07 г. № 1587 на сумму 405.107,52 руб.

В свою очередь наличие реальных договорных отношений между ООО «Форвард» и ОАО «Российские железные дороги» по организации перевозок грузов и оказанию сопутствующих услуг (относительно именно тех вагонов, которыми была осуществлена транспортировка продукции на экспорт) подтверждается следующими документами: счетом -  фактурой  ОАО «РЖД» №  0060012200000112/0000229519 от  15.10.07 г.   на сумму 83.197,08 руб.; перечнем железнодорожных документов №177 от 11.10.07 г. по платежам; накопительной карточкой № 111005 за 11.10.07 г. ведомостью подачи и уборки вагонов № 256 за 10.10.07 г.; накопительной карточкой № 111001 за 11.10.07 г.; счетом - фактурой ОАО «РЖД» № 0060012200000112/0000229520 от 15.10.07 г. на сумму 3.303,29 руб.; перечнем железнодорожных документов №178 от 11.10.07 г. по платежам; счетом -  фактурой ОАО «РЖД» № 0060172200000117/0000026269 от 20.10.07 г.   на сумму 1.000.401,64 руб.; перечнем железнодорожных документов №101 от 16.10.07 г. по платежам; квитанцией о приеме груза № ЭЗ 849145; счетом - фактурой ОАО «РЖД» № 0060012200000112/00002428548 от 31.10.07 г.  на сумму 111.136,74 руб.; перечнем железнодорожных документов № 200 от 31.10.07 г. по платежам; накопительной ведомостью № 311013 за 31.10.07 г.; счетом  -  фактурой  ОАО «РЖД» №  0060012200000112/0000255170  от   15.11.07 г.   на сумму 14.582,12 руб.; перечнем железнодорожных документов № 222 от 13.11.07 г. по платежам; накопительной ведомостью № 141108 за 13.11.07 г.; счетом - фактурой ОАО «РЖД» № 0060012200000112/0000255169 от  15.11.07 г.   на сумму 228.652,45 руб.; перечнем железнодорожных документов № 221 от 13.11.07 г. по платежам; накопительной ведомостью № 141102 за 13.11.07 г. накопительной ведомостью № 141108 за 13.11.07г. ведомостью подачи и уборки вагонов № 259 за 08.11.07 г.; счетом-фактурой ОАО «РЖД» № 0060172200000117/0000028802 от 15.11.2007г. на сумму 953 297,22 руб.; перечнем железнодорожных документов № 117 от 12.11.2007г. по платежам; квитанцией о приеме груза № ЭИ 847173; квитанцией о приеме груза № ЭИ 868242.

В целях подтверждения приобретения экспортированной сельхозпродукции у ООО «Агромаркет» общество представило договор поставки сельскохозяйственной продукции № З-074.07 от 17.06.07 г. приложение от 10.08.07 г. место передачи товара ст. Изобильная погрузочный терминал ООО «Агромаркет», счет-фактуру № 00000175 от 09.10.07 г. на сумму 4312500 руб., в т.ч. НДС в сумме 392045,45 руб., № 00000176 от 11.10.07 г. на сумму 2550000 руб., в т.ч. НДС в сумме 231818,18 руб., № 00000177 от 14.10.07 г. на сумму 3656250 руб., в т.ч. НДС в сумме 332386,36 руб.

Оказание ООО «Форвард» услуг экспедирования по представленным в материалы дела железнодорожным накладным № ЭЗ 795420, № ЭЗ 854387, № ЭЗ 963518 подтверждается следующим: счетом-фактурой от 01.12.07 г. № 701 на сумму 548.858,57руб.; актом возмещения услуг от 01.12.07 г. № 60п на сумму 548.858,57руб.; платежным поручением от 02.10.07 г. № 1589 на сумму 590.779,28руб.

В свою очередь наличие реальных договорных отношений между ООО «Форвард» и ОАО «Российские железные дороги» по организации перевозок грузов и оказанию сопутствующих услуг (относительно именно тех вагонов, которыми была осуществлена транспортировка продукции на экспорт) подтверждается следующими документами договором от 15.01.07 г. № 56/01-07 г.; счетом - фактурой ОАО «РЖД» № 0060012200000112/0000225490 от 10.10.07г. на сумму 8.473,70 руб.; перечнем железнодорожных документов № 175 от 10.10.07 г. по платежам; ведомостью подачи и уборки вагонов № 77 за 09.10.07 г.; накопительной ведомостью № 101005 за 10.10.07 г. счетом - фактурой ОАО «РЖД» № 0060012200000112/0000225491 от 10.10.07 г. на сумму 685,84 руб.; перечнем железнодорожных документов № 176 от 10.10.07 г. по платежам; накопительной ведомостью № 101005 за 10.10.07 г.; счетом -  фактурой  ОАО «РЖД» №  0060172200000117/0000025768 от  15.10.07 г.   на сумму 404.942,96 руб.; перечнем железнодорожных документов № 99 от 14.10.07 г. по платежам; квитанцией о приеме груза № ЭЗ 795420; перечнем железнодорожных документов № 100 от 15.10.07 г. по платежам; квитанцией о приеме груза № ЭЗ 854387; счетом -  фактурой  ОАО «РЖД» №  0060012200000112/0000229519 от  15.10.07 г.   на сумму 83.197,08 руб.; накопительной ведомостью № 111003 за 11.10.07 г.; ведомостью подачи и уборки вагонов № 78 за 11.10.07 г.; перечнем железнодорожных документов №177 от 11.10.07 г. по платежам; перечнем железнодорожных документов № 181 от 14.10.07 г. по платежам; накопительной ведомостью № 141002 за 14.10.07 г.; перечнем железнодорожных документов № 183 от 15.10.07 г. по платежам; ведомостью подачи и уборки вагонов № 79 за 14.10.07 г.; счетом - фактурой ОАО «РЖД» № 0060012200000112/0000229520 от 15.10.07 г. на сумму 3.303,29 руб.; перечнем железнодорожных документов № 178 от 11.10.07 г. по платежам; накопительной ведомостью № 111003 за 11.10.07 г.; перечнем железнодорожных документов № 182 от 14.10.07 г. по платежам; накопительной ведомостью № 141002 за 14.10.07 г.; счетом -  фактурой  ОАО «РЖД» №  0060172200000117/0000026269 от 20.10.07 г.   на сумму 1.000.401,64 руб.; перечнем железнодорожных документов № 102 от 17.10.07 г. по платежам; квитанцией о приеме груза № ЭЗ 963518;

В отношении ООО «Олимп-АгроИнвест» установлено, что по договору поставки сельскохозяйственной продукции № З-166.07 от 05.10.07 г. приложения от 05.10.07 г., 11.10.07 г. условия поставки франко – элеватор ОАО «АПЭ» ООО «Олимп-АгроИнвест» поставило сельхозпродукцию‚ выставив счета-фактуры: № 000042 от 11.10.07 г. на сумму 222110 руб. в т.ч. НДС в сумме 20191,82 руб.; № 000044 от 12.10.07 г. на сумму 193472 руб. в т.ч. НДС в сумме 17588,36 руб.; № 000041 от 12.10.07 г. на сумму 540038,40 руб. в т.ч. НДС в сумме 49094,40 руб.; № 000057 от 26.10.07 г. на сумму 223244 руб. в т.ч. НДС в сумме 20294,91 руб.; № 000058 от 27.10.07 г. на сумму 932892 руб. в т.ч. НДС в сумме 84808,36 руб.; № 000045 от 17.10.07 г. на сумму 368832 руб. в т.ч. НДС в сумме 33530,19 руб. Оплачено п/п: № 1670 от 10.10.07 г. на сумму 640000 руб.; № 636 от 24.10.07 г. на сумму 2041028,40 руб.; № 680 от 01.11.07 г. на сумму 2000000 руб. В соответствии с приложением от 01.11.07 г. товар по счету-фактуре № 000054 от 05.11.07 г. на сумму 356116,10 руб. в т.ч. НДС в сумме 32374,19 руб.‚ передан на элеваторе «Новая волна», оплачено п/п № 271 от 12.11.07 г. на сумму 350000 руб. В соответствии с приложением от 31.10.07 г. товар по счетам-фактурам № 1490 от 01.11.07 г. на сумму 148180 руб. в т.ч. НДС в сумме 13470,91 руб., № 1491 от 02.11.07 г. на сумму 189100 руб. в т.ч. НДС в сумме 17190,91 руб. передан соответственно на элеваторе ОАО «Атаманский элеватор» и на элеваторе ОАО «Крыловский элеватор», оплачено п/п № 738 от 11.12.07 г. на сумму 3906 руб., № 728 от 29.11.07 г. на сумму 341186 руб.

В отношении поставщика ООО «Фортуна» установлено, что на основании договора поставки сельскохозяйственной продукции № З-123.07 от 10.10.07 г. приложение от 04.10.07 г. условия поставки франко – элеватор ОАО «АПЭ» выставило ООО «Валары» счет-фактуру № 00000084 от 12.10.07 г. на сумму 205551 руб. в т.ч. НДС в сумме 18686,46 руб. Оплачено п/п № 234 от 04.10.07 г. на сумму 3450000 руб.

В подтверждение приобретения экспортированной сельхозпродукции у ООО «Волгоградагроснаб» общество представило договор поставки сельскохозяйственной продукции № З-167.07 от 08.10.07 г., приложение от 08.10.07 г. условия поставки франко – склад продавца с. Староселье Михайловский район Волгоградская обл., счет-фактуру № 73 от 19.10.07 г. на сумму 1904073,60 руб. в т.ч. НДС в сумме 173097,60 руб. Оплачено на ОАО «Собинбанк» п/п № 1668 от 10.10.07 г. на сумму 1716000 руб., № 620 от 23.10.07 г. на сумму 3655932,80 руб.

В отношении поставщика ООО «Агропромышленная компания Черноземье» общество представило договор поставки сельскохозяйственной продукции № З-095.07 от 30.07.07 г. приложение от 10.08.07 г., 17.07.07 г., 30.07.07 г. условия поставки франко – элеватор ООО «Хмелевское ХПП», счет-фактуру № 12 от 30.07.07 г. на сумму 774194,40 руб. в т.ч. НДС в сумме 70381,31 руб. Оплачено на Черноземный ОСБ№3854 п/п № 240 от 31.07.07 г. на сумму 774194,40 руб.

ООО «Росагропродукт» по договору поставки сельскохозяйственной продукции № З-184.07 от 19.10.07 г., приложение от 19.07.07 г. условия поставки франко – продавца х. Мирный поставило сельхозпродукцию‚ выставив счет-фактуру № 00000054 от 19.10.07 г. на сумму 9372000 руб. в т.ч. НДС в сумме 852000 руб., оплачено на ОАО АКБ «Стела-Банк» п/п № 614 от 22.10.07 г. на сумму 3300000 руб. № 635 от 24.10.07 на сумму 3300000руб., № 669 от 26.10.07 г. на сумму 2772000 руб.

В подтверждение приобретения экспортированной сельхозпродукции у ООО «Юг-Зерно-Т» общество представило договоры