Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2009 по делу n А53-3528/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Статьей 169 НК РФ в качестве одного из условий  для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению предусмотрено соответствие счетов-фактур, выставляемых поставщиками, требованиям, предъявляемым  законодательством к их оформлению. Исходя из п.2 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного законодательством, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пунктам 5, 6 ст. 169 НК РФ и Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 г. № 914, к числу обязательных элементов счета-фактуры относятся:  порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа, наименование поставляемых  товаров и единица измерения, количество (объем) поставляемых по счету-фактуре товаров, цена (тариф) за единицу измерения по договору, стоимость товаров за все количество поставляемых  по счету-фактуре товаров, сумма акциза по подакцизным товарам, налоговая ставка, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок, стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров, страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура также  должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 15.02.2005г. №93-О по смыслу п. 2 ст. 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ для предпринимателей объектом обложения единым социальным налогом признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, учитываемых для целей обложения ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из материалов дела следует, что спорные суммы налогов были доначислены налоговым органом в связи с отсутствием подтверждения реальности хозяйственных операций по поставке мясосырья от поставщиков предпринимателя Самойлова А.С. - ООО «Алант», ООО «Виват В», ООО «Джакоб М», ООО «Маэстро Экстра», ООО «СтройГрупп», ООО «ТК Инвест опт», ООО «Атлантик-сити», ООО «Ама Фудс», ООО «Гера».

В целях подтверждения реальности осуществленных операций поставок в материалы дела представлены следующие документы.

По поставщику ООО «Алант» - счет-фактура от 16.05.2005г. № 445; счет-фактура от 17.06.2005г. № 516; товарные накладные от16.05.2005г. № 445; от 17.06.2005г. № 516; контрольно-кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам от 16.05.2005г. №000349 на сумму 150077, 48 руб., в том числе НДС 19190,68 руб.; от 17.06.2005г. №000492 на сумму 162008 руб., в том числе НДС 14728 руб.,

По поставщику ООО «Виват В» - счет-фактура от 16.04.2005г. № 145, от 11.07.2005г. № 204; товарные накладные от 16.04.2005г. №145; от 11.07.2005г. № 204 на передачу товара, кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам от 16.04.2005г. № 36 на сумму 346 082 руб.. в том числе НДС 31462 руб.; от 11.07.2005г. №147 на сумму 346082 руб., в том числе НДС 31462 руб.;

По поставщику ООО «Джакоб М» - счет-фактура от 29.04.2005г. №000026, от 23.07.2005г. № 000411; договор от 20.04.2005г. №25/10, товарные накладные от 29.04.2005г. № 348; от 23.07.2005г. №411; контрольно-кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам от 29.04.2005г. № 000018 на сумму 305603,17 руб., в том числе НДС 27782,1 руб.; от 23.07.2005г. № 000269 на сумму 292307 руб., в том числе НДС 26573,36 руб.

По поставщику ООО «Маэстро Экстра» - счет-фактура от 15.08.2005г. № 239, от 20.09.2005г. № 263, от 27.09.2005г. № 297; товарные накладные от 15.08.2005г. № 239; от 20.09.2005г. № 263; от 27.09.2005г. № 297; контрольно-кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам от 15.08.2005г. № 051 на сумму 179416,05 руб., в том числе НДС 16310,55 руб.; от 20.09.2005г. № 065 на сумму 244238,50 руб., в том числе НДС 22203,50 руб., от 27.09.2005г. № 088 на сумму 189444,20 руб., в том числе НДС 17222,20 руб.

По поставщику ООО «Строй Групп» - счет-фактура от 05.10.2005г. № К-000461, НДС на сумму 2596,27 руб.; товарная накладная от 05.10.2005г. № К-000463 на передачу товара; контрольно-кассовый чек и квитанция к приходному кассовому ордеру от 05.10.2005г. №149 на сумму 17020 руб., в том числе НДС 2596,27 руб., подтверждающие оплату товара.

По поставщику ООО «ТК Инвест опт» (счет-фактура от 16.02.2006г. № 58, от 26.01.2006г. № 35, от 20.01.2006г. № 28, от 18.01.2006г. № 23, от 12.01.2006г. № 9; товарные накладные от 16.02.2006г. № 58; от 26.01.2006г. № 35; от 20.01.2006г. № 28; от 18.01.2006г. № 23; от 12.01.2006г. №9; контрольно-кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам от 16.02.2006г. № 28 на сумму 122166 руб., в том числе НДС 11106 руб.; от 26.01.2006г. № 21 на сумму 235118,40 руб., в том числе НДС 21374,40 руб.; от 20.01.2006г. № 19 на сумму 191466 руб., в том числе НДС 17406 руб.; от 18.01.2006г. № 17 на сумму 147470,4 руб., в том числе НДС 13406,4 руб.; от | 12.01.2006г. № 02 на сумму 243751,2 руб., в том числе НДС 22159,2 руб.,

По поставщику ООО «Атлантик-сити» - счет-фактура от 28.06.2006г. № 102, от 27.09.2006г. № 261, НДС на общую сумму 24529,94 руб.; товарные накладные от 28.06.2006г. № 102; от 27.09.2006г. № 261; контрольно-кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам от 28.06.2006г. № 079 на сумму 142403,80 руб., в том числе НДС 12945,80 руб.; от 27.09.2006г. № 238 на сумму 127425,54 руб., в том числе НДС 11584,14 руб.

По поставщику ООО «Ама-Фудз» - счет-фактура от 23.06.2006г. № 96,от 25.05.2006г. №72; товарные накладные от 23.06.2006г. №96; от 25.05.2006г. №72; контрольно-кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам от 23.06.2006г. № 044 на сумму 145200 руб., в том числе НДС 13200 руб.; от 25.05.2006г. № 037 на сумму 145200 руб., в том числе НДС 13200 руб. По взаимоотношениям с ООО «Гера» - счет-фактура от 17.03.2006г. № 123, от 03.03.2006г. № 98; товарные накладные от 17.03.2006г. № 123; от |03.03.2006г. № 98; контрольно-кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам от 17.03.2006г. №26, от 03.03.2006г. №12.

Изучив представленные документы, а также материалы налоговой проверки, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что указанными документами не подтверждается реальность отраженных в них хозяйственных операций, в связи с чем у предпринимателя Самойлова А.С. отсутствует право на получение налогового вычета в виде соответствующих сумм НДС, а также право на принятие расходов по указанным поставкам в целях исчисления НДФЛ и ЕСН.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 04.02.2003г. №11254/02 обратил внимание арбитражных судов на то, что для возмещения соответствующих сумм из бюджета налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения своей обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Таким образом, все представленные налогоплательщиком документы должны в совокупности подтверждать реальность осуществленных хозяйственных операций, в целях получения налогового вычета именно по этим операциям. Доказательства перевозки товара являются необходимым доказательством реальности хозяйственной операции по поставке мясосырья, с учетом нахождения поставщиков вне места нахождения предпринимателя. В основном поставщики предпринимателя находятся в г. Москве, Московской области.

С учетом приведенных положений НК РФ судом апелляционной инстанции отклоняются доводы предпринимателя о том, что налоговым органом не оспаривается фактическое приобретение предпринимателем мясного сырья и не представлено доказательств приобретения мяса от других источников.

Обязанность по доказыванию права на применение налоговых вычетов лежит на налогоплательщике, которым в этих целях налоговому органу представляют документы первичной бухгалтерской отчетности, составленные при оформлении совершенных хозяйственных операций.

Не оспаривая сам факт получения и использования предпринимателем мясосырья, налоговый орган пришел к выводу о недоказанности представленными предпринимателями документами поставки мяса именно теми лицами, которые указаны в документах.

Первичным учетным документом, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей у юридических лиц (предпринимателей) при  смене собственника товара, действующим законодательством признается товарно-транспортная накладная формы № 1-Т.  На основании этого документа согласно Приказу Министерства финансов №119н от 28.12.2001 г. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» должно производиться  списание и оприходование товарно-материальных ценностей.

Таким образом, при отсутствии товарно-транспортных накладных у предпринимателя отсутствовали основания для оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков.

В апелляционной жалобе предприниматель ссылается на то, что предприниматель перевозку не осуществлял и не должен был выписывать ТТН.

Вместе с тем, как указано ранее, представленные документы должны в совокупности подтверждать реальность осуществленных хозяйственных операций. При этом именно на налогоплательщике лежит обязанность по истребованию у своих контрагентов и представлению налоговому органу соответствующих подтверждающих документов. Следует также отметить, что при отсутствии самих ТТН, в представленных предпринимателем товарных накладных также отсутствуют реквизиты (номер, дата) товарно-транспортных накладных, что является обязательным реквизитом товарной накладной.

При таких обстоятельствах, предпринимателем не представлены ТТН в подтверждение перевозки поставленного в его адрес товара, а представленные товарные накладные составлены с нарушением требований бухгалтерского законодательства.

Судом первой инстанции также сделан правильный вывод о том, что представленные в качестве подтверждения права на получение налогового вычета по НДС счета-фактуры также составлены с нарушением обязательных требований ст. 169 НК РФ, поскольку подписаны неустановленными лицами.

Так, согласно ответу ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 02.07.2007г. ООО «Строй Групп» зарегистрировано в качестве юридического лица 09.03.2005г. Единственная декларация по НДС представлена за март 2005 года, организация зарегистрирована по подложному паспорту, руководителем организации значится Булдаков С.В. Из объяснений Булдакова С.В. следует, что он находится в местах лишения свободы. Директором и учредителем ООО «Строй Групп» никогда не являлся, какие-либо финансовые и бухгалтерские документы от имени организации не подписывал. В отношении ООО «Ама Фудс» Инспекция ФНС России по г. Одинцово сообщила, что ООО «Ама Фудс» было зарегистрировано 15.06.2006г.,