Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2009 по делу n А53-10740/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

за период с 01.06.2005 г. по 31.12.2005 г., полученной в отношении ООО «Монолит Плюс» из ООО МБ «Сенатор», г. Москва на расчетный счет поступали денежные средства в размере 294 641 417,46 руб. от различных контрагентов с различными формулировками (за буйки пляжные, за гидростанции, за мебель, за металлопрокат, за рекламные материалы, за проектные работы, за насосную станцию, за работы по подготовке к технической диагностике на железнодорожных цистернах, за авиазапчасти и др.).

С расчетного счета в тот же операционный день перечислялись денежные средства в общей сумме 294 631 027,53 руб. с теми же формулировками преимущественно контрагентам: ООО «Спецстрой», ООО «ВторПромСервис», ООО «ЮниКомСервис», ООО «Альфа-Союз», ООО «Реал-Торг», ООО «Верона», ООО «ЭкспоСервис»‚ которые зарегистрированы по подложным документам‚ отчетность не представляют‚ фактически деятельность не осуществляют по мету регистрации не находятся‚ занимаются обналичиванием денежных средств.

ООО «Реал-Торг» состоит на учете ИФНС России № 4 по г. Москве с 09.12.2004 г., зарегистрировано по адресу: 119021, г. Москва, Комсомольский пр-кт, д.1. Организация по юридическому адресу не располагается. ИП Закинян К.М. заключен договор поставки № 04 от 01.03.2005 г. с ООО «Реал-Торг», в лице Окроян С.А. (должность не указана). Генеральным директором и главным бухгалтером организации значится Окроян Сергей Александрович, который является одновременно учредителем, или руководителем, или главным бухгалтером еще в 6 организациях. По сведениям, полученным из ИФНС России по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону ООО «Реал-Торг» зарегистрировано по подложным документам. Замена паспорта гр. Окроян С.А. проведена 12.01.2004 г. по достижению 20 лет. Подпись в карточке ф.1-П Окроян С.А., полученной ИФНС России по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону из ОВД Отрадненского района Краснодарского края письмом № 359 от 09.02.2006 г., значительно отличается от подписи в счетах-фактурах и товарных накладных, составленных ООО «Реал-Торг». ИФНС России по Первомайскому району получен ответ от Окроян В.К., матери Окроян С.А., о том, что ее сын Окроян С.А. является студентом Московской Академии МЧС и не является руководителем и учредителем ООО «Реал-Торг». В прокуратуру г. Москвы было подано заявление Окроян С.А. с просьбой разобраться в создании организации по подложным документам. Банковские счета организации закрыты в 2005 г. Последняя отчетность ООО «Реал-Торг» представлена за 9 месяцев 2005 г., не «нулевая». Согласно данным декларации по НДС за 2 кв. 2005 г., представленной ООО «Реал-Торг», налоговая база составила 29000 руб., НДС - 5220 руб., тогда как сумма НДС, полученного ООО «Реал-Торг» по сделкам только с ИП Закинян К.М. составляет 23235,34 руб.

Согласно выписке по расчетному счету № 40702810000000000430 за период с 01.04.2005 г. по 30.06.2005 г., полученной в отношении ООО «Реал-Торг» из ООО «Южный региональный банк», на расчетный счет поступали денежные средства в размере 1016265128,78 руб. от различных контрагентов с разными формулировками: за турбокомпрессоры, за ремонт ТКР, за транспортные услуги, за кран КБ-405-1, за обувь, за выполненные работы по кондиционированию, за распространение открыток, за монтаж видеодомофона и системы контроля доступа, за зачистку причала и др.

С расчетного счета перечислены денежные средства в сумме 879510023,36 руб. различным контрагентам с формулировками: за переработку маслосемян горчицы, за охранные услуги, за фарш, за крой коробки, за товары для садоводов и огородников, за средства защиты растений и др. Анализ движения денежных средств на расчетном счете показывает, что денежные средства перечислялись преимущественно контрагенту ООО «Альфа-Союз», ИНН 7710547062, в размере 516223449 руб.

Проверкой установлено, что денежные средства на заработную плату обществом со счета не снимались, оплата текущих расходов (коммунальных услуг) не производилась (что указывает на отсутствие собственных помещений, необходимых для осуществления деятельности), оплата за аренду складских помещений не осуществлялась (что указывает на их отсутствие), оплата налогов с доходов общества, а также с заработной платы аботников не осуществлялась, из кассы денежные средства на расчетный счет не вносились, на лицевые счета работников заработная плата не перечислялась.

ООО «Стандарт», ИНН 7721518105/КПП 772101001, состоит на учете в ИФНС России № 21 по г. Москве с 28.10.2004 г., зарегистрировано по адресу: 109377, г. Москва, ул. Новокузьминская 4-я, д. 12. Организация по юридическому адресу не располагается. Фактически по указанному адресу находится ООО «Рязанка 60», ИНН 7721011474, на основании свидетельства о собственности № 02788 от 26.08.1993 г.Генеральный директор - Бабилуа Алексей Тимурович, который значится также руководителем ООО «Монолит-плюс», главный бухгалтер - Парфентьев Александр Александрович.

В ходе проведения контрольных мероприятий получена копия договора поставки товара от 01.01.2006 г. № 01, заключенного с ООО «Стандарт», в лице Парфентьева А.А. (должность не указана). При визуальном сличении подписей Парфентьева А.А., указанного в качестве руководителя в счетах-фактурах, товарных накладных, договоре поставки с подписями в карточке ф. 1П установлено, что они стилистически различны. ООО «Стандарт» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Операции по счетам организации частично приостановлены решением № 4475 от 25.12.2006 г. Согласно декларациям по ЕСН, взносам на ОПС за 2006 г. численность сотрудников общества составляет 1 человек.

Согласно выписке по расчетному счету № 40702810600002330800 за период с 01.01.2006 г. по 17.05.2006 г., полученной из МБ «СЕНАТОР» (ООО) на расчетный счет общества поступали денежные средства в размере 324643662,26 руб. от различных контрагентов с формулировками: за рекламные материалы, за программное обеспечение, за кондиционеры, за горчичный порошок, за проектные работы, за металлопрокат, за песок, за насос, за ремонт трубопровода горячего водоснабжения, за биотуалеты, за пшеницу продовольственную и др. С расчетного счета общества в тот же операционный день перечислялись денежные средства в общей сумме 324707360,04 руб. с теми же формулировками преимущественно контрагентам: ООО «Профит», ООО «Маркое», ООО «Коммерс», ООО «Русторг», ООО «ВторПромСервис», ООО «Спецстрой», которые не сдают отчетность, имеют признаки фирм однодневок‚ по месту регистрации не находятся.

Также согласно выписке по расчетному счету № 40702810200000000625 за период с 19.05.2006 г. (дата открытия) по 03.11.2006 г. (дата закрытия), полученной из ООО «Южный Региональный Банк» на расчетный счет Общества поступали денежные средства в размере 193363125,07 руб. от различных контрагентов с формулировками: за чушку алюминиевую, за ремни, за кондиционеры, за пшеницу, за муку, за бытовую технику, за уголь, заклей, за выполнение монтажа, за одежду, за гусеничный кран, за неоновую вывеску» и др. С расчетного счета общества в тот же операционный день перечислялись денежные средства в общей сумме 193026224,07 руб. с теми же формулировками преимущественно контрагентам: ООО «Коммерс»‚ ООО «Горстрой», ООО «Русторг», которые являются недобросовестными‚ зарегистрированы по подложенным документам.

ООО «Логистик» состоит на учете в ИФНС России № 21 по г. Москве с 24.02.2005 г., зарегистрировано по адресу: 121096, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д.3. По юридическому адресу организация не располагается. Генеральный директор - Финкин Григорий Геннадиевич, который значится одновременно учредителем, или руководителем, или главным бухгалтером более чем в 30 организациях. При визуальном сличении подписей руководителя Финкина Г.Г. в счетах-фактурах, товарных накладных, договоре поставки, двух карточках формы 1-П, полученных из Управления Федеральной миграционной службы по г. Москве письмом № 298 от 19.08.2008 г. установлено, что они стилистически различны. Последняя бухгалтерская отчетность была представлена организацией за 1 полугодие 2005 г. Выручка по форме № 2 за 1 полугодие 2005 г. составила 22000 руб. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 2 кв. 2005 г.   -   не   «нулевая»,   тогда   как   счета-фактуры,   выставленные   ИП   Закинян   К.М., зарегистрированы в мае, июне, августе 2005 г. Счета закрыты 05.08.2005 г., 13.10.2005 г. организацией.

Согласно выписке по расчетному счету № 40702810800000000449 за период с 29.03.2005 г. по 13.10.2005 г., полученной в отношении ООО «Логистик» из ООО «ЮРБ», на расчетный счет общества поступали денежные средства в размере 641237436,93 руб. от различных контрагентов с формулировками: за запчасти, за благоустройство, за электроснабжение, за мебельные ткани, за выполненные работы по проектированию, за выполненные работы по кондиционированию, за пшеницу, за ремонт водопроводной камеры, за кровати, за работу автокрана, за услуги по перевозке и др.

С расчетного счета общества перечислялись денежные средства в размере 639340473,77 руб. контрагентам с формулировками: за медицинские товары, за пшеницу, за металлопрокат, за сахарный песок, за парфюмерию, за услуги по охране объекта, за озеленение фасадов ресторана «Евразия» и др.

С расчетного счета общества были перечислены денежные средства за разнородные товары и услуги преимущественно контрагентам: ООО «ЮниКомСервис», ООО «ВторПромСервис», которые по юридическим адресам не располагаются, не отчитываются с момента регистрации, должностные лица находятся в розыске, операции по счетам приостановлены.

Проверкой установлено, что с расчетного счета денежные средства на заработную плату обществом со счета не снимались, оплата текущих расходов (коммунальных услуг) и оплата за аренду складских помещений не производилась (что указывает на отсутствие собственных помещений, необходимых для осуществления деятельности), оплата налогов с доходов общества, а также с заработной платы работников не осуществлялась, из кассы денежные средства на расчетный счет не вносились, на лицевые счета работников заработная плата не перечислялась. Данные факты указывают на отсутствие штата работников, выполняющих различные функции в финансово-хозяйственной деятельности организации: рабочий, инженерно-технический, управленческий персонал.

В транспортном разделе товарно-транспортных накладных представленных к проверке ИП Закинян К.М. указан автомобиль - Газель В171СЕ61. Товарно-транспортные накладные, подтверждающие перемещение товара из г. Москвы от ООО «Монолит-плюс», ООО «Стандарт» представлены с пороками в заполнении: отсутствуют сведения о грузе, не указаны пункт погрузки и пункт разгрузки. При этом, фактически в 2006 г. указанный автомобиль принадлежал физическому лицу -Мхитаряну Овсепу Бероевичу, проживающему в г. Ростове-на-Дону.

С учетом вышеизложенного,  суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу‚ что счета-фактуры от ООО «Стандарт» и ООО «Монолит Плюс» подписаны не руководителями организаций‚ а другими лицами‚ которые на их подписание не уполномочивались.

Пункт 6 ст. 169 НК РФ содержит правило о том, что счет-фактура может быть подписан руководителем и главным бухгалтером либо иным уполномоченным лицом.

Как видно из справок по проведенной проверке руководителем ООО «Стандарт» и ООО «Монолит плюс» является Бабилуа Алексей Тимурович‚ тогда как представленные от ООО «Стандарт» счета-фактуры подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера Парфентьевым А.А.‚ а представленные счета-фактуры ООО «Монолит Плюс» подписаны Лященко В.П.

Каких-либо доказательств‚ что данные лица имели право на подписание счетов-фактур, либо были уполномочены на их подписание‚ не представлено, следовательно, счета-фактуры ООО «Стандарт» и ООО «Монолит Плюс» не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ и не могут быть предъявлены к вычету по налогу на добавленную стоимость.

Судом первой инстанции обоснованно отклонены ссылки предпринимателя на то‚ что Парфентьев А.А. является главным бухгалтеров ООО «Стандарт»‚ а Лященко В.П. получал от ООО «Монолит Плюс» заработную плату‚ поскольку данные обстоятельства не свидетельствует о наличии правомочий на подписание счетов-фактур в качестве руководителей организаций.

Счет-фактура № 219 от 04.07.2005 года (т. 3 л.д.113)‚ выставленный ООО «Логистик», не имеет подписей руководителя и главного бухгалтера организации‚ следовательно, также не соответствует пункту 6 статьи 169 НК РФ и не может быть предъявлен к вычету.

Суд первой инстанции обоснованно не принят во внимание довод налогового органа о том‚ что ООО «Реал-Торг» зарегистрирован по подложным документам и Окроян С.А. к деятельности общества не имеет отношения. Судом первой инстанции правильно указано, что доказательств подтверждающих что Окроян С.А. подавал заявление о неосуществлении им предпринимательской деятельности налоговым органом не представлено. Представленные объяснительные родителей Окроян С.А. не являются достоверными доказательствами‚ также как и визуальное несоответствие карточки с образцами подписей подписи проставленной на счетах-фактурах.

Вместе с тем‚ из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П следует, что при разрешении спора о праве на налоговый вычет суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и, в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета, обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела.

Оценивая действия налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, суд обязан исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на возмещение НДС, создание «схемы», направленной на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и получение налога на добавленную стоимость из бюджета другими.

Судом первой инстанции у предпринимателя были истребованы  и исследованы документы по указанным поставкам:

В договорах заключенных с ООО «Монолит плюс» и ООО «Реал-торг» указано‚ что поставщик обязуется передать‚ а покупатель обязуется принять и оплатить товар в ассортименте‚ количестве и по ценам указанным в спецификациях‚ являющихся неотъемлемой частью договора. Ассортимент поставляемого товара устанавливается в заявках‚ спецификациях‚ поставка осуществляется на основании письменной заявки Покупателя на каждую партию поставки. Поставщик обязуется поставить покупателю по его предварительным заявкам и выставленным спецификациям товар‚ согласно накладной на каждую партию товара. Согласно пунктов 2.1 договоров поставка товара осуществляется партиями на основании согласованных заявок покупателя и являющихся неотъемлемой частью договора.

В договорах заключенных с ООО «Стандарт» и ООО «Логистик» указано‚ что поставщик обязуется передать товар, а покупатель принять