Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2010 по делу n А32-18922/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-18922/2008

16 февраля 2010 г.                                                                                 15АП-12133/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 15 февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 февраля 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гиданкиной А.В.

судей И.Г. Винокур, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания А.С. Сапрыкиной

при участии:

от ООО "Автосервис": представитель по доверенности  Бондаренко С.А., доверенность от 01.01.2010 г.; учредитель – Борисов Ю.Т., устав т. 2 л.д. 39-43;

от ИФНС России по Северскому району Краснодарского края: представители по доверенности Перонко Е.Н., доверенность № 03-11/0844 от 02.12.2009 г., Шуляк Л.И., доверенность № 03-11/0845 от 02.12.2009 г., Семенцова Е.А., доверенность № 03-11/0847 от 02.12.2009 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Северскому району Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 23.09.2009 г по делу № А32-18922/2008

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Автосервис"

к ИФНС России по Северскому району Краснодарского края

о признании недействительным решения от 04.08.2008 г № 22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

принятое в составе судьи Рыбалко И.А.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Автосервис" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России по Северскому району Краснодарского края (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 04.08.2008 г № 22 ИФНС РФ по Северскому району о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Автосервис» в части доначисления 2 967 602,53 руб., а именно:

Пункт 1. Привлечь ООО «Автосервис»:

п/п 1 Неуплата сумм НДС – 70 626,53 руб.

п/п 2 Неуплата сумм налога на прибыль, в т.ч. ФБ- 19 801,21 руб., КБ- 53 316,34 руб. - 7 353,17 руб.

п/п 3 Неуплата налога на имущество - 7 353,17 руб.

п/п 4 Неуплата земельного налога - 12 565,38 руб.

п/п 5 Неуплата земельного налога по ставке 1,5% за 2006 г., 2007 г. - 40 444,03 руб.

п/п 6 Непредставление декларации по НДС за 1 кв. 2005 г. - 86 776,73 руб.

п/п 7 Непредставление декларации по НДС за 2 кв. 2005 г. - 79 732.67 руб.

п/п 8 Непредставление декларации по НДС за З'кв. 2005 г. - 72 688,61 руб.

п/п 9 Непредставление декларации по НДС за 4 кв. 2005 г. - 65 644,55 руб.

п/п 10 Непредставление декларации по НДС за 1 кв. 2006 г. - 71 277,24 руб.

п/п 11 Непредставление декларации по НДС за 2 кв. 2006 г. - 62 711,97 руб.

п/п 12 Непредставление декларации по НДС за 3 кв. 2006 г. - 54 146.7 руб.

п/п 13 Непредставление декларации по НДС за 4 кв. 2006 г. - 45 581,43 руб.

п/п 14 Непредставление декларации по НДС за 1 кв. 2007 г. - 47 027,74 руб.

п/п 15 Непредставление декларации по НДС за 2 кв. 2007 г. - 36 152.11 руб.

п/п 16 Непредставление декларации по НДС за 3 кв. 2007 г. - 25 276,48 руб.

п/п 17 Непредставление декларации по НДС за 4 кв. 2007 г. - 25 276.48 руб.

п/п 18 Непредставление декларации по налогу на прибыль за 2005 г. ФБ – 74 424,57 руб.

п/п 19 Непредставление декларации по налогу на прибыль за 2005 г. КБ -200 543,03 руб.

п/п 20 Непредставление декларации по налогу на прибыль за 2006 г. ФБ – 41 355,55 руб.

п/п 21 Непредставление декларации по налогу на прибыль за 2006 г. КБ -111 511,09 руб.

п/п 22 Непредставление декларации по налогу на прибыль за 2007 г. ФБ – 10 085,42 руб.

п/п 23 Непредставление декларации по налогу на прибыль за 2007 г. КБ – 27 322,27 руб.

п/п 24 Непредставление декларации по земельному налогу за 2005 г. - 150 785,37 руб.

п/п 25 Непредставление декларации по земельному налогу за 2006 г. - 241 527,05 руб.

п/п 26 Непредставление декларации по земельному налогу за 2007 г. - 35 518,64 руб.

п/п  27  Непредставление  в установленный срок документов  и  иных сведений, предусмотренных Кодексом - 450 руб.

Итого: 1 769 924,36 руб.

Пункт 2. Начислить пени по состоянию на 08.07.2008 г.:

п/п 1 НДС-77 951,89 руб.

п/п 2 налог на прибыль ФБ - 11 064,51 руб.

п/п 3 налог на прибыль КБ - 39 679,29 руб.

п/п 4 налог на имущество - 5 600,0 руб.

п/п 5 земельный налог- 18 333,16 руб.

п/п 6 земельный налог по ставке 1,5% - 24 506,16 руб.

Итого: 177 135,01 руб.

Пункт 3.1. Предложить Обществу уплатить недоимку:

п/п 1 НДС-353 132,64 руб.

п/п 2 налог на прибыль ФБ - 99 016,05 руб.

п/п 3 налог на прибыль КБ - 266 581,68 руб.

п/п 4 налог на имущество - 36 765,84 руб.

п/п 5 земельный налог - 62 826,92 руб.

п/п 6 земельный налог по ставке 1,5% - 202 220,03 руб.

Итого: 1 020 543,16 руб.

Общество просило максимально уменьшить сумму штрафов (пеней). Взыскать с ИФНС РФ по Северскому району в пользу ООО «Автосервис» расходы по оплате госпошлины в размере 2 000 руб., расходы по оплате услуг представителя в размере 15 000 руб. (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке статьи 49 АПК РФ (т. 4 л.д.22-23)).

Заявленные требования мотивированы следующим. Налоговая инспекция неправомерно доначислила налог на прибыль и налог на добавленную стоимость на доход, полученный от аренды недвижимого имущества по договорам аренды нежилых помещений от 01.11.2004 г № 2, от 01.10.2005 г № 1, от 01.08.2007 г № 1, заключенных с ИПБОЮЛ Борисовым Ю.Т., исходя из рыночных цен, указанных в справке Торгово-Промышленной палаты Северского района, которая не является официальным источником информации о рыночных ценах на товары, работы и услуги, как этого требует статья 40 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая инспекция неправомерно начислила налог на имущество, не являющееся объектом основных средств. Как видно из балансов ООО «Автосервис» за 2005-2006 года, объекты недвижимости учитываются как объекты незавершенного строительства и не являются основными средствами. Свидетельства о государственной регистрации прав на объекты незавершенного строительства были получены обществом в 2008 году. Кроме того,  ООО «Автосервис» не использовал объекты незавершенного строительства в своей производственной деятельности. Налоговым органом на основании правоустанавливающих документов неправомерно определена категория земельного участка, относящегося к  промышленности, что повлекло незаконное начисление земельного налога. идетельства о государственной регистрации прав на объекты незавершенного строительства были получены обществом в 2008 году.. ам

Решением суда от 23.09.2009 г ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований удовлетворено. Признано недействительным решение ИФНС России по Северскому району от 04.08.2008 г № 22 в части доначисления 2 967 602,53 руб., а именно:

Пункт 1. Привлечь ООО «Автосервис»:

п/п 1 Неуплата сумм НДС - 70 626,53 руб.

п/п 2 Неуплата сумм налога на прибыль, в т.ч. ФБ- 19 803,21 руб., КБ -53 316,34 руб.

п/п 3 Неуплата налога на имущество - 7 353,17 руб.

п/п 4 Неуплата земельного налога - 12 565,38 руб.

п/п 5 Неуплата земельного налога по ставке 1,5% за 2006 г., 2007 г. - 40 444,03 руб.

п/п 6 Непредставление декларации по НДС за 1 кв. 2005 г. - 86 776.73 руб.

п/п 7 Непредставление декларации по НДС за 2 кв. 2005 г. - 79 732,67 руб.

п/п 8 Непредставление декларации по НДС за 3 кв. 2005 г. - 72 688.61 руб.

п/п 9 Непредставление декларации по НДС за 4 кв. 2005 г. - 65 644,55 руб.

п/п К) Непредставление декларации по НДС за 1 кв. 2006 г. - 71 277.24 руб.

п/п 11 Непредставление декларации по НДС за 2 кв. 2006 г. - 62 711,97 руб.

п/п 12 Непредставление декларации по НДС за 3 кв. 2006 г. - 54 146,7 руб.

п/п 13 Непредставление декларации по НДС за 4 кв. 2006 г. - 45 581,43 руб.

п/п 14 Непредставление декларации по НДС за 1 кв. 2007 г. - 47 027,74 руб.

п/п 15 Непредставление декларации по НДС за 2 кв. 2007 г. - 36 152,11 руб.

п/п 16 Непредставление декларации по НДС за 3 кв. 2007 г. - 25 276,48 руб.

п/п 17 Непредставление декларации по НДС за 4 кв. 2007 г. - 25 276,48 руб.

п/п 18 Непредставление декларации по налогу на прибыль за 2005 г. ФБ – 74 424,57 руб.

п/п 19 Непредставление декларации по налогу на прибыль за 2005 г. КБ -200 543.03 руб.

п/п 20 Непредставление декларации по налогу на прибыль за 2006 г. ФБ – 41 355,55 руб.

п/п 21 Непредставление декларации по налогу на прибыль за 2006 г. КБ -111 511,09 руб.

п/п 22 Непредставление декларации по налогу на прибыль за 2007 г. ФБ – 10 085,42 руб.

п/п 23 Непредставление декларации по налогу на прибыль за 2007 г. КБ – 27 322,27 руб.

п/п 24 Непредставление декларации по земельному налогу за 2005 г. - 150 785,37 руб.

п/п 25 Непредставление декларации по земельному налогу за 2006 г.    241 527,05 руб.

п/п 26 Непредставление декларации по земельному налогу за 2007 г. - 35 518,64 руб.

п/п  27  Непредставление  в установленный срок документов  и  иных сведений, предусмотренных Кодексом - 450 руб.

Итого: 1 769 924,36 руб.

Пункт 2. Начислить пени по состоянию на 08.07.2008 г.:

п/п 1 НДС-77 951,89 руб.

п/п 2 налог на прибыль ФБ - 11 064,51 руб.

п/п 3 налог на прибыль КБ - 39 679,29 руб.

п/п 4 налог на имущество - 5 600,0 руб.

п/п 5 земельный налог- 18 333,16 руб.

п/п 6 земельный налог по ставке 1,5% - 24 506,16 руб.

Итого: 177 135,01 руб.

Пункт 3.1. Предложить Обществу уплатить недоимку:

п/п 1 НДС-353 132,64 руб.

п/п 2 налог на прибыль ФБ - 99 016,05 руб.

п/п 3 налог на прибыль КБ - 266 581,68 руб.

п/п 4 налог на имущество - 36 765,84 руб.

п/п 5 земельный налог - 62 826,92 руб.

п/п 6 земельный налог по ставке 1,5% - 202 220,03 руб.

Итого: 1 020 543,16 руб.

Судом первой инстанции взысканы с ИФНС России по Северскому району, ст.Северская в пользу ООО «Автосервис», п.Ильский, Северский район 15 000 рублей судебных издержек, связанных с оплатой услуг представителя;  государственная пошлины в сумме 2 000 рублей.

Решение суда от  23.09.2009 г мотивировано тем, что налоговая инспекция неправомерно доначислила налог на добавленную стоимость в сумме 353 132,64 руб. и налог на прибыль в сумме 365 597,73 руб., поскольку при проверке договоров аренды нежилых помещений от 01.11.2004 г. № 2, от 01.10.2005 г  № 1, от 01.09.2006г  № 1, от 01.08.2007 г  № 1 налоговая инспекция неправомерно произвела доначисления исходя лишь из информации, предоставленной Торгово-промышленной палатой Северского района. В соответствии с приказами предприятия об учетной политике от 30.12.2004 г. на 2005 год, от 30.12.2005 г. на 2006 год, от 30.12.2006г. на 2007 год дата определения дохода (осуществления расхода) в целях налогового учета определяется по кассовому методу, то есть при поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия и (или) в кассу. Поскольку налоговая инспекция не представила доказательств получения предприятием оплаты по договорам аренды на расчетный счет предприятия и (или) в кассу, оснований для доначисления НДС за 2005 г., штрафов и пени по НДС за 2005 год у налоговой инспекции не было. Налоговая инспекция не представила доказательств того, что до 01.01.2008 г. дебиторская задолженность была погашена, следовательно, основания для доначисления НДС, штрафов и пени за 2006, 2007 года у налоговой инспекции так же отсутствовали. На основании изложенного, суд пришел к выводу о неправомерном доначислении обществу налога на добавленную стоимость в сумме 353 132,64 руб., пени в сумме 77 951,89 руб. и штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 70 626,53 руб.; налога на прибыль в сумме 365 597,73 руб., пени в сумме 50 743,80 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 73 119,55 руб. Суд посчитал, что налоговая инспекция могла применить ст. 119 НК РФ, исходя из размера штрафа 100 рублей за каждую не представленную декларацию по НДС и налогу на прибыль. Исходя из изложенного, суд сделал вывод о неправомерном доначислении штрафа по ст. 119 НК РФ по НДС в сумме 672 392,71 руб. и по налогу на прибыль в сумме 285 541,93 руб., всего - 957 934.64 руб. Суд посчитал неправомерным доначисление налоговой инспекцией налога на имущество в сумме 36 765,84 руб. и пени в сумме 5 600,0 руб., так как установлено, что в спорных периодах часть здания (391 кв.м.) эксплуатировалась и была передана в аренду, поэтому в соответствии со статьей 374 НК РФ признается объектом налогообложения. Вместе с тем, производя доначисление налога на имущество, налоговая инспекция делала расчет, исходя из стоимости всего здания (682 000 руб.) площадью 855 кв.м., в то время как в аренду было сдано помещение площадью 391 кв.м. стоимостью 146 226,03 руб. Кроме того, налоговая инспекция рассчитывала среднегодовую стоимость имущества без учета амортизации. Заявителем представил расчет налога на имущество за 2005-2007 года исходя из стоимости сдаваемого в аренду имущества и с учетом его амортизации. Согласно данному расчету недоимка по налогу на имущество составит 8 531,16 руб., пени 1 638 руб. Таким образом, суд пришел к выводу о неправомерном доначислении налоговой инспекцией налога на имущество в сумме 36 765,84,0 руб., пени в сумме 5 600,0 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 7 353,17 руб. Суд пришел к выводу о неправомерном доначислении обществу 265 046,4 руб. земельного налога, 42 839,3 руб. пени и 53 009,41 руб. штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ. Суд посчитал неправомерным доначисление обществу 265 046,4 руб. земельного налога, поскольку налог рассчитан исходя из категории земель - земли поселений. Тогда как согласно правоустанавливающих документов выделенные земли предоставлены для промышленных целей. Кроме того, Постановлением Исполкома Совета местного самоуправления Северского района Краснодарского края от 15.07.2002 г № 432 утвержден перечень земель промышленных предприятий