Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2010 по делу n А32-18922/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ст. 71 АПК РФ, считает, что суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что решением инспекции общество неправомерно привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 672 392,71 руб. и штрафа по налогу на прибыль в сумме 285 541,93 руб., всего - 957 934.64 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации общество является налогоплательщиком налога на имущество.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, недвижимое имущество российских организаций является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. При этом критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Из пунктов 1, 2 статьи 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности; другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета; положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств организаций определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N91h.

Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых, в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В соответствии с пунктами 4 и 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, пунктами 2 и 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. При этом к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Порядок отражения принятого имущества в бухгалтерском учете организации предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно названному Плану счетов счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак. подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

В пунктах 7 и 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми выступают инвентарные карточки учета основных средств.

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств (пункт 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В пункте 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Надлежащими документами, свидетельствующими о вводе объекта в эксплуатацию и принятии его на учет в качестве основного средства, будут являться как акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией типовой межотраслевой формы КС-14, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, так и акт приемки-передачи здания по унифицированной форме N ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Законодательством о бухгалтерском учете не установлено в качестве условия для отражения имущества в бухгалтерском учете в качестве основного средства наличие государственной регистрации права собственности на введенное в эксплуатацию и фактически используемое налогоплательщиком в производственной деятельности недвижимое имущество.

В соответствии с письмами Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35. от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28 государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер, в связи с чем, если учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, указанное имуществе должно подлежать налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку такие факты, в соответствии с действующим законодательством, должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.

В судебном заседании апелляционной коллегии учредитель общества пояснил, что в договорах аренды нежилых помещений (т. 2 л.д.45-50) допущена опечатка в пункте 1.1 в указании площади для организации станций технического обслуживания автомобилей и складские помещения, вместо 391 кв.м. следует читать 331 кв. м., что зафиксировано в протоколе судебного заседания Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.20010 г.

Судом первой инстанции правомерно принято во внимание, что в спорных периодах часть здания (391 кв.м.) эксплуатировалась и была передана в аренду, поэтому в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации признается объектом налогообложения. Вместе с тем, производя доначисление налога на имущество налоговая инспекция делала расчет, исходя из стоимости всего здания (682 000 руб.) площадью 855 кв.м., в то время как в аренду было сдано помещение площадью 391 кв.м. стоимостью 146 226,03 руб. Кроме того, налоговая инспекция рассчитывала среднегодовую стоимость имущества без учета амортизации.

В суд первой инстанции Заявитель представил расчет налога на имущество за 2005-2007 годы, исходя из стоимости сдаваемого в аренду имущества и с учетом его амортизации.

Согласно данному расчету недоимка по налогу на имущество составляет 8 531,16 руб., пени - 1 638 руб.

Расчет проверен судом и положен в основу принятого решения суда от 23.09.2009 года.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, считает, что суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о неправомерном доначислении налоговой инспекцией налога на имущество в сумме 36 765,84,0 руб., пени в сумме 5 600,0 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 7 353,17 рублей.

В соответствии со ст. 1 раздела 1 закона РФ от 11.10.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» ООО «Автосервис» является плательщиком земельного налога на основании государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей. Согласно государственному акту, зарегистрированному в Книге Государственных актов на право собственности, владения, пользования землей за № 681 от 26.07.1995 г., ООО «Автосервис» предоставлено 1,61 га земель в бессрочное (постоянное) пользование для промышленных целей.

Исходя из имеющихся в материалах дела доказательств (правоустанавливающие документы, решение Арбитражного суда Краснодарского края по делу № А32-12785/2008-9/201, справки Управления Федерального Агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю от 05.08.2009 г. № 10/4625) суд первой инстанции правомерно сделал вывод о неправомерном доначислении обществу 265 046,4 руб. земельного налога, поскольку налог рассчитан исходя из категории земель - земли поселений. Тогда как согласно правоустанавливающих документов: свидетельство о праве постоянного пользования на земельный участок № 70 от 23.06.1994 г., государственный акт на право собственности на землю, пожизненно наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей КК-2 «243-000681 на земельный участок 1,61 га, выделенные земли предоставлены для промышленных целей. Кроме того, Постановлением Исполкома Совета местного самоуправления Северского района Краснодарского края от 15.07.2002 г № 432 утвержден перечень земель промышленных предприятий в населенных пунктах, в котором, в частности, указано МП «Автосервис» (пункт технического обслуживания общей площадью 1,60 га).

Расчет земельного налога за 2005г. производиться в соответствии с законом от 11.10.1991г. № 1738-1 ФЗ «О плате на землю», законом от 21.11.2004г. №141-ФЗ (в ред. 31.12.2005г.) «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ».

В соответствии со статьей 9 закона «О плате на землю» налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения устанавливается в размере 20 процентов от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением 2 к настоящему Закону для поселений численностью до 20 тысяч человек.

Согласно Приложению 2 средняя ставка земельного налога для Северо-Кавказского экономического района для поселений с численностью до 20 тысяч человек составляет 0,8 рублей за 1 кв.м в год.

В соответствии со ст. 4 закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ» действующие в 2004 году размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 году с коэффициентом 1,1.

Исходя из вышесказанного, земельный налог, который необходимо было уплатить ООО «Автосервис» в 2005г. составит 2 816 руб. (16 000 кв.м. х 0,16 х 1.1).

Расчет земельного налога за 2006 и 2007 годы производится на основании пункта 1 статьи 394 НК РФ, а также Решения Совета Ильского Городского поселения от 02.11.2005 №7.

Согласно п.1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки по налогу на землю устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать предельных размеров, установленных НК РФ.

В соответствии с решением Совета Ильского Городского поселения от 02.11.2005 №7 ставка земельного налога определена в размере 1.5 процентов в отношении прочих земельных участков (к данной группе относятся и земли промышленности).

Согласно ст. 390 НК РФ - налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков. В соответствии с письмом Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю от 05.08.2009г. № 10/4625 кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего ООО «Автосервис» составила - 1 452 220 рублей.

В соответствии с п.1 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Исходя из вышесказанного, земельный налог, который необходимо