Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2010 по делу n А53-25347/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

г.: НДС – 838,98 руб. по счету-фактуре № 65-1 от 12.09.2008 г. (акт от 12.09.2008 г. с приложением).

ООО «Юнайтед Парсел Сервис (РУС)», ИНН 7707280394, обществу оказывались услуги по экспресс-доставке по договору № ROV04607 от 20.09.2007 г. (дополнительное соглашение №1 от 21.09.2007 г.): НДС – 1 542,30 руб. по счетам-фактурам: № 3177/D от 29.08.2008 г. (акт выполненных работ № 3177/D от 29.08.2008 г.) № 3095/Е от 29.08.2008 г. (акт выполненных работ № 3095/Е от 29.08.2008 г.), № 2878/Е от 15.08.2008 г. (акт выполненных работ № 2878/Е от 15.08.2008 г.), № 3329/Е от 19.09.2008 г. (акт выполненных работ № 3329/Е от 19.09.2008 г.).

Отказывая в применении ставки 0 процентов, налоговый орган указал на недостоверность представленных документов и невозможность определить поставку товара и получение экспортной выручки. Вместе с тем, выводы инспекции несостоятельны:

В обоснование своей позиции налоговый орган указал‚ что в соответствии с Приказом Федеральной таможенной службы от 4 сентября 2007 г. N 1057 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации» в графу 2 «Отправитель/экспортер» ГТД необходимо перенести из соответствующей графы транспортного (перевозочного) документа сведения об отправителе товаров: наименование и место нахождения (адрес), идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), присвоенные отправителю в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (с проставлением между вышеуказанными сведениями знака разделителя «/»). Местонахождение юридического лица - место его государственной регистрации.

 Место государственной регистрации ООО «Дон-Оксид» - 344010, г. Ростов-на-Дону, пр. Театральный, 60.

По мнению подателя жалобы, в нарушение вышеуказанного приказа «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации», ООО «Дон-Оксид» в представленных ГТД в графе 2 ГТД «Отправитель/экспортер» указан адрес организации-экспортера отличный от соответствующей графы транспортного (перевозочного) документа 344016, г.Ростов-на-Дону, ул. Лермонтовская, 196/126.

Инспекция полагает, что ГТД  №№ 10313072/200808/0002489‚  10313072/080808/0002349, 10313072/280808/0002594, 10313072/220808/0002516,  10313072/220808/0002518, 10313072/100908/0002714, 10313072/160908/0002772‚  10313072/190908/0002807, 10313072/260908/0002870, 10313072/210808/0002502, 10313072/250708/0002174, 10313072/010908/0002617, 10313072/070808/0002326, 10313072/040908/0002668, 10313072/260908/0002867, 10313072/260908/0002868, 10313072/110808/0002365, 10313072/250708/0002172, 10313072/300708/0002243, 10313072/300908/0002893‚ 10313072/240908/0002838, 10313072/011008/0002908‚ 10313072/300908/0002888‚ 10313072/240908/0002845, 10313072/120808/0002387, 10313072/190908/0002806, 10313072/250908/0002853, 10313072/040808/0002271, 10313072/180808/0002437, 10313072/140808/0002413, 10313072/190808/0002458,  10313072/080908/0002689‚ 10313072/100908/0002721, 10313072/160908/0002776 заполнены с нарушениями и не могут служить подтверждением обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по данным операциям.

В связи с чем, налоговый орган сделал вывод‚ что реализация товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена, составила 28 599 616 рублей. Сумма начисленного НДС по реализованной продукции составила 5 147 931 (28 599 616*18%). Сумма налоговых вычетов по данным отгрузкам, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов не подтверждена, составила 4 772 128 рублей.

Однако, данный довод не обоснован.

Действительно,   заполнение ГТД осуществляется в соответствии с приказом ФТС №1057 от 04.09.2007 г. «Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации».

В соответствии с главой V приказа № 1057 (Правила заполнения ГТД при декларировании товаров, вывозимых с таможенной территории РФ) в графу 2 комплекта ТД1 или ТД3 необходимо перенести из соответствующей графы транспортного (перевозочного) документа сведения об отправителе товаров – его местонахождение (адрес).

В соответствии с примечанием, указанным в приказе ФТС № 1057, местонахождение юридического лица – место его государственной регистрации. Указанное примечание было введено специально, чтобы исключить возможность различного применения требований приказа ФТС № 1057 (примечания вступили в силу с 1  января 2008 года).

Следовательно‚ если почтовый адрес и адрес места нахождения декларанта не совпадают, декларант не имеет право перенести соответствующий адрес из перевозочного документа в графу 2 ГТД, он должен в соответствии с примечанием указать адрес места нахождения лица.

Согласно п. 2 статьи 54 ГК РФ и п. 2 статьи 4 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации.

В соответствии с пунктом 1.3. устава ООО «Дон-Оксид» (в редакции, действовавшей в проверяемый период) место нахождения общества: 344010, Российская Федерация, г. Ростов-на-Дону, проспект Театральный, 60.

Перевозочными документами к ГТД №№ 10313072/260908/0002867, 10313072/260908/0002868 к контракту №0809/08 от 08.09.2008 г. являются накладные СМГС, оформление которых регулируется Соглашением  о  международном  железнодорожном  грузовом  сообщении  (СМГС). 

В соответствии с главой II «Лицевая сторона накладной» Пояснения по заполнению накладной СМГС (приложение 12.5) отправитель указывает наименование отправителя и его почтовый адрес. Почтовый адрес ООО «Дон-Оксид» – 344010, г.Ростов-на-Дону, ул. Лермонтовская, 196/126.

Перевозочными документами ко всем остальным таможенным декларациям являются CMR. В CMR в графе 1 указан адрес отправителя товаров – г. Ростов-на-Дону, ул. Лермонтовская, 196/126.

Таким образом, налогоплательщик оформил графу 2 ГТД в соответствии с императивными требованиями приказа № 1057 от 04.09.2007 года, регулирующего порядок заполнения ГТД при экспорте товаров, указав в ней адрес места нахождения отправителя товаров, декларант не имел права указывать иной адрес, перенося его из соответствующих граф перевозочных документов.

Более того, единственным условием, предъявляемым статьей 165 НК РФ к таможенной декларации, является наличие на ней отметок российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ. Именно наличие указанных сведений налоговые органы имеют право проверять при проведении налогового контроля.

Все остальные сведения, содержащиеся в таможенной декларации, относятся к таможенному контролю и находятся вне полномочий налоговых органов.

Из представленных документов усматривается‚ что налогоплательщик не допустил нарушений при оформлении таможенных деклараций‚ поскольку в соответствии со статьей 132 ТК РФ с момента принятия таможенным органом таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение; если таможенная декларация не принята таможенным органом, такая декларация считается не поданной. Однако по представленным обществом таможенным декларациям таможенные органы разрешили выпуск товаров.

Налоговый орган в ходе проверки также установил‚ что по контракту №904/04 от 09.04.2008 г. и №1609/08/2 от 16.09.2008 г., заключенному между ООО «Дон-Оксид» и ООО «Торговый дом «Нафтахим», г. Бровары, Украина ассортимент и количество отдельной партии товара согласуется перед каждой поставкой и определяется сторонами в спецификациях.

Из представленных спецификаций видно, что  ООО «Дон-Оксид» обязуется поставить белила цинковые, ГТД  подтверждает поставку именно этого товара, счета выставлены также на оплату за поставку белил цинковых, однако в свифт- сообщениях указано, что платеж поступил за резину.

Аналогичные обстоятельства установлены по контракту №28013/08 от 08.04.2008 г., заключенному между ООО «Дон-Оксид» и «Коnimpex LTD», г. Конин, Польша.  ООО «Дон-Оксид» обязуется поставить окись цинка серая, ГТД  подтверждают поставку именно этого товара, счета выставлены на оплату за поставку именно окиси цинка серой, однако, в свифт-сообщениях указано, что платеж поступил за краску.

В связи с чем, инспекция  посчитала, что не подтверждена оплата именно того товара, который поставлен на экспорт.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы инспекции‚ налогоплательщик выполнил условия статьи 165 НК РФ и подтвердил право на применение ставки 0 процентов‚ поскольку в соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ налогоплательщик обязан предоставить выписку банка (копию выписки), подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. Каких-либо иных требований, подтверждающих поступление валютной выручки закон не предусматривает.  Налоговый орган не вправе расширительно толковать нормы НК РФ, предъявляя дополнительные требования к организации-экспортеру.

По всем контрактам налогоплательщик подтвердил поступление выручки за проданный на экспорт товар‚ представив выписку банка‚ счета и свифт -сообщения.

Налоговый кодекс РФ не содержит определение понятия «выписка банка». Согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах не регулирует отношения по ведению бухгалтерского учета.

Из пункта 1 статьи 11 НК РФ, используемые в Налоговом кодексе институты, понятия и термины других отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

 В соответствии с пунктом 1.3 (часть первая) и пунктом 2.1 (часть третья) Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утвержденных приказом ЦБ РФ от 26.03.2007 N 302-П, выпиской из лицевого счета является второй экземпляр лицевого счета клиента, а если лицевые счета ведутся в виде электронных баз данных – распечатка лицевого счета для выдачи клиенту.

Пунктом 2.1 (часть третья) указанных Правил установлено, что в лицевых счетах должны показываться: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту отраженные по каждому документу, остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации), остаток на конец дня. Следовательно, в выписке не указывается назначение платежа.

Анализ статьи 165 НК РФ и пункта 2.1 (часть третья) Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, не позволяет прейти к выводу, что налоговому органу предоставлено право  отказывать в применении налоговой ставки 0% на основании несоответствия назначений платежей, указанных в свифт-сообщениях, с назначениями платежей, указанными в счетах на оплату.

Согласно ст. 165 НК РФ налогоплательщик не обязан предоставлять налоговому органу счета на оплату экспортированного товара и свифт-сообщения.

Выписки из лицевых счетов, представленные налогоплательщиком, полностью отвечают предъявляемым законодательством требованиям.

Частью 5 статьи 22 ФЗ № 173-ФЗ от 10.12.2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле» предусмотрено, что контроль за осуществлением валютных операций резидентами осуществляют в пределах своей компетенции федеральные органы исполнительной власти, являющиеся органами валютного контроля, и агенты валютного контроля.

 В силу ст. 23 ФЗ № 173-ФЗ от 10.12.2003 года, только указанные органы могут проводить проверку соблюдения резидентами актов валютного законодательства, актов органов валютного регулирования; проверку полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям.

Статьей 20 ФЗ № 173-ФЗ от 10.12.2003 года определено, что при осуществлении валютных операций используется паспорт сделки, который должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов.

В соответствии с п. 3.18.2. Инструкции ЦБ РФ № 117-и от 15.06.2004 г. «О порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок», в связи с исполнением сторонами всех обязательств по контракту, паспорта сделок  №№08040020/0106/0000/1/0,  08090010/0106/0000/1/0, 08040022/0106/0000/1/0 по перечисленным контрактам закрыты, что подтверждается письмом АКБ «Сельмашбанк» № 05/385 от 03.03.2009 года.

Кроме того, из документов видно‚ что фактически указание в наименовании товара были допущены покупателями товара‚ за действия который налогоплательщик ответственности не несет‚ в представленных счетах указаны наименования товаров в соответствии с контрактом и спецификациями.

Более того, в счетах и в платежных поручениях указаны номера контрактов и номера выставленных счетов‚ что позволяет достоверно идентифицировать товар и платежи за него.

Следует отметить, что в соответствии со справкой № 07/22-43 от 02.02.2007 года, полученной производителем экспортируемого ООО «Дон-Оксид» товара, синонимами, торговыми названиями вещества «цинк оксид» являются «цинк окись», «цинк белый», «белила цинковые», следовательно, в счетах на оплату в соответствии с заключенными с инопартнерами контрактами налогоплательщик может указывать любое из указанных наименований товара.

Налоговый орган также указал на недостоверность документов по контракту №28012/08 от 28.03.2008 г., заключенному между ООО «Дон-Оксид» (с одной стороны), ЕХРLORER S.R.L., г. Соссуоло, Италия (с другой стороны) и Магаzzi Сгоuр S.Р.А., г. Модена, Италия (плательщик). Паспорт сделки №08040002/0106/0000/1/0 от 02.04.2008 г. оформлен между ООО «Дон-Оксид» и ЕХРLORER S.R.L на сумму 1500000 евро.

Согласно счетам-фактурам №406 от 25.09.2008 г., №397 от 19.09.2008 г., №318 от 12.08.2008 г. покупателем является ЕХРLORER S.R.L., г. Соссуоло, Италия. По контракту плательщиком за товар является Магаzzi Сгоuр S.Р.А., г. Модена, Италия, однако в товарных накладных №413 от 25.09.2008 г., №404 от 19.09.2008 г., №325 от 12.08.2008 г. плательщиком за товар указан ЕХРLORER S.R.L., счета на оплату за поставленный товар №436 от 16.09.2008 г., №425 от 09.08.2008 г., №347 от 01.08.2008 г. также выставлены на имя ЕХРLORER S.R.L. В выписке банка указано, что валютная выручка поступила от Магаzzi Сгоuр S.P.A., г. Модена, Италия.

Согласно счету-фактуре №397 от 19.09.2008 г. грузополучателем является ЕХРLORER S.R.L. г. Соссуоло, Италия, в СМR №0962266 и в ГТД №10313072/190908/0002806 грузополучателем является