Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 по делу n А53-5032/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

территорию завода не въезжал, свидетельствует о том, что к бухгалтерскому учету принимались заведомо недостоверные товарные накладные.

Такое осуществление учета могло осуществляться на предприятии только с учетом взаимозависимости учредителя и директора ООО «Креяс» Саввиди М.П. и учредителя ЗАО «Тавр-Холдинг» Саввиди К.Г.

Суд первой инстанции правильно указал, что налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в представленных документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, что, в свою очередь, подтверждает  факт  того,  что была  создана  схема  для   незаконного возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.  

Таким образом, взаимозависимость предприятий позволила создать схему, направленную на получения счетов-фактур, с выставленным налогом на добавленную стоимость, что влекло возможность возмещения налога на добавленную стоимость. Тем более, что сельхозпроизводители, как правило, находятся на едином  сельскохозяйственном  налога  и  не  являются  плательщиками  налога  на добавленную стоимость.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.07.2001 № 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов.

Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

Как следует из  материалов встречных  проверок,  07.09.2007  на  основании документов, представленных ООО  «Креяс»  ИНН  6168013201  ИФНС  России  по Советскому району г. Ростова-на-Дону были приняты решения № 12189, 12190, 12191 о внесении в ЕГРЮЛ изменений, связанных с изменением учредителя и руководителя, местонахождения ООО «Креяс» (т. 87  л.д. 69-86).

07.09.2007 – учредителем ООО «Креяс» ИНН 6168013201 стало ООО «Веста» ИНН  4009007777  (размер  вклада  в  уставный  капитал  –100%  -  11  000  руб.), зарегистрированное 09.02.2007 г. по адресу: Калужская область, г. Козельск, ул. Чкалова, 88  (т.  31 л.д.12-16).  Учредителями ООО  «Веста»  являются  Иванов Геннадий Александрович и Петров Андрей Борисович (проживает г. Москва, ул. Муссы Джалиля, 42/1, кв. 185). Генеральным директором ООО «Веста» является Петров Андрей Борисович. При этом, Иванов Геннадий Александрович и Петров Андрей Борисович являются массовыми учредителями и массовыми директорами.

Руководителем ООО «Креяс» ИНН 6168013201 с 10.09.2007 стал Нестеров Виталий Валерьевич, который является массовым учредителем и руководителем (т.32, л.д. 61-68).

С 07.09.2007 ООО «Креяс» ИНН 6168013201 зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Туристская, 7, с 11.09.2007 г. поставлено на учет в ИФНС России № 33 по г. Москва.

В ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в рамках совместной налоговой проверки ООО «РКЗ-Тавр», установлено, что по адресу: г.Москва, ул. Туристская, д. 7 находится пятиэтажный жилой дом. На первом этаже указанного жилого дома находятся объекты розничной торговли: продуктовый магазин, магазин бытовой химии, магазин бытовых электротоваров, парикмахерская. Офисных и иных помещений, принадлежащих ООО «Креяс» ИНН 6168013201, по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 нет.

При обследовании территории прилегающей к жилому дому установлено, что складских и иных помещений, приспособленных для хранения сельскохозяйственных животных нет. Кроме того, что по адресу: г.Москва, ул. Туристская, д. 7 отсутствуют площадки, оборудованные для погрузки в автотранспорт сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных животных. В ходе опроса работников объектов розничной торговли и жильцов дома по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 установлено, что они не знают ООО «Креяс» ИНН 6168013201, также не слышали, что офисные и иные помещения указанного предприятия находились в жилом доме, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 (т. 15, л.д. 46-49, т. 21 л.д. 1-5).

В тот же день, а именно 07.09.2007 г. на основании документов, представленных ООО «СМП-Агро» ИНН 6168013191 в ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону были приняты решения №№ 12194, 12193 о внесении в ЕГРЮЛ изменений, связанных с изменением учредителя и руководителя, местонахождения ООО «СМП-Агро» (т. 87 л.д. 123-156).

С 07.09.2007 – учредителем ООО «СМП-Агро» ИНН 6168013191 стало ООО «Гамма» (размер вклада в уставный капитал – 100% - 12 000 руб.), зарегистрированное 09.02.2007г. по адресу: Калужская область, г. Козельск, ул. Б. Садовая, 66 (т. 31  л.д.17-41).

Учредителями ООО «Гамма» являются Иванов Геннадий Александрович и Петрова Анастасия Вячеславовна (проживает г. Москва, ул. Муссы Джалиля, 42/1, кв. 185 вместе с учредителем ООО «Веста» - Петровым Андреем Борисовичем). Генеральным директором ООО «Гамма» является Иванов Геннадий Александрович.

При этом Иванов Геннадий Александрович и Петрова Анастасия Вячеславовна являются массовыми учредителями и массовыми директорами.

Руководителем ООО «СМП-Агро» ИНН 6168013191 с 07.09.2007 стал Аничхин Кирилл Сергеевич, который является массовым учредителем и руководителем (т. 32 л.д. 78-79).

ООО «СМП-Агро» ИНН 6168013191 зарегистрировано по адресу: г. Москва, бульвар Яна Райниса, 14, 1,  поставлено на учет в ИФНС России № 33 по г. Москва.

При проведении оперативно-розыскных  мероприятий  направленных  на установление местонахождения офисных и иных помещений ООО «СМП-Агро» ИНН 6168013191 установлено, что по юридическому адресу: г. Москва, бульвар Яна Райниса, 14, стр. 1 находится четырнадцатиэтажный жилой дом, в первом подъезде которого находится участковый пункт милиции № 11 ОВД по р-ну Северное Тушино г. Москвы. Офисных и иных помещений, принадлежащих ООО «СМП-Агро» ИНН 6168013191 по адресу: г. Москва, бульвар Яна Райниса, 14 стр. 1 не находится (т. 15, л.д. 46-49, т. 21 л.д. 1-5).

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что оспариваемое решение налоговой инспекции  в части доначисления НДС в сумме 61 240 248 руб. по поставщику ООО «Креяс» ИНН 6168013201 является законным и обоснованным.

ООО «Креяс» ИНН 6162042911

Поставщиком заявителя в июле и августе 2006 года являлось предприятие ООО «Креяс» ИНН 6162042911, по указанному контрагенту к вычету заявлен НДС в сумме 4 441 519 руб.

При исследовании судом  учредительных документов  установлено, что  ООО «Креяс»  ИНН  6162042911  зарегистрировано  17.03.2005 г.  по  адресу:  г.  Ростов-на-Дону, ул. Локомотивная, 2. Учредителем и директором ООО «Креяс» ИНН 6162042911 в проверяемом периоде являлся Саввиди Микис Павлович. Из документов следует, что в ЕГРЮЛ в качестве контактного телефона указан номер – 279- 23-05, которым пользовалась Костина И.В.

31.05.2006 внесены изменения в ЕГРЮЛ, в соответствии с которыми учредителем и руководителем общества стал Пискарев Сергей Анатольевич. При этом Пискарев Сергей Анатольевич является руководителем и учредителем ООО «Креяс», а также учредителем еще 10-ти организаций.

Суд первой инстанции исследовал представленные материалы и установил, что ООО «Креяс» с 28.08.2006 г. прекратило свое существование, в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «Бизнес-Консалт» (т. 31 л.д. 50-56). Создано новое юридическое лицо - ООО «Бизнесхелп» (т. 31 л.д. 57-70). Данное юридическое лицо зарегистрировано по несуществующему адресу «массовой» регистрации (Московская обл., Дмитровский р-н, г. Яхрома, ул. Ленина, 23/51), связи с чем, был сделан запрос в ОРЧ № 11-16/00705 от 16.04.2008 г. Учредителем ООО «Бизнесхелп» является Полушкин Олег Эмилевич, который является учредителем еще 23-х организаций.

Счета-фактуры не принятые к налоговому вычету в ходе выездной проверки (июль, август 2006 года) составлены в нарушение статьи 169 Налогового кодекса, так как подписаны Саввиди М.П., не имеющим полномочий, поскольку с 31.05.2006 года руководителем ООО «Креяс» 6162042911 являлся Пискарев С.А.

Полномочия на подписание счетов-фактур Саввиди М.П. с 31.05.2006 года не представлено, в счетах-фактурах не указано, что они подписаны на основании доверенности.

Судом первой инстанции было правильно установлено, что вывоз продукции (скота) от сельхозпроизводителя осуществляли работники ООО «РКЗ-Тавр», на автотранспортных средствах,  находящихся в аренде  у заявителя. При этом мясосырье перевозилось автомобилем ИЖ 2715011 (тип фургон) государственный номер С052РН 61.

В ходе проверки было установлено, что водителем указанного автотранспорта заявлен Новиков В.В., водительское удостоверение №61 КО 0001256.

МРЭО УВД по г.Ростову-на-Дону письмом от 15.09.2008 сообщило, что сведениями о лицах, которым принадлежит указанное водительское удостоверение не располагает.

Следовательно,  из  представленных  документов  невозможно  установить,  кем перевозилось мясосырье, кем и когда была передана товарная накладная, на основании которой  производилось оприходование данной продукции.

При  исследовании  ТТН установлено,  что  отсутствие  указания на  массу груза не позволяет определить реальные объемы перевозимого товара.

Ссылки на книги учета движения автотранспорта  не принимаются в силу вышеизложенных обстоятельств, кроме того, данные книги учета движения автотранспорта  и счетов-фактур противоречивы (в частности,  19.06.2006 заявлен к налоговому вычету счет-фактура №298 от 19.06.2006, а согласно выписок из журнала на территорию завода въезжало 2 машины от поставщика  ООО «Креяс» с другими водителями,  с другими государственными номерами; 24.06.2006 года  заявителем  к  налоговому  вычету  заявлен один счет-фактура, а фактически въезжало 2 машины;  07.08.2006 года налогоплательщиком заявлен один счет-фактура  на массу 11641 кг,  а согласно выпискам-  одна машина на 3200 кг.).

Учитывая, что налогоплательщиком  не  представлено  доказательств  того,  что  данные машины заезжали  на территорию завода  именно от поставщика  ООО «Креяс» 6162042911, то представленные документы не подтверждают поставку товара.

В ходе проверки,  ИНФС России по Железнодорожному району г.Ростова-на-Дону письмом от 27.11.2008 года сообщила, что ООО «Креяс» ИНН 6162042911 последнюю отчетность представило «нулевую» за 2 квартал 2006 года, по итогам 6 мес. 2006 года предприятие является убыточным  (т.15 л.д.91).

Суд первой инстанции исследовал банковскую выписку по расчетному счету 6162042911 и установил, что 80% выручки предприятия состоит из денежных средств, полученных от ООО «РКЗ-Тавр» за реализованную продукцию. ООО «РКЗ-Тавр» является основным контрагентом ООО «Креяс» ИНН 6162042911.

Реализованное ООО «РКЗ-Тавр» мясосырье закупалось у производителей сельскохозяйственной продукции, которые в своем большинстве не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (находятся на ЕСХН).

В связи с изложенным, суд первой инстанции пришел к обоснованному  выводу, что отсутствие реальных действий ООО «Креяс»  ИНН  6162042911  по приобретению  продукции,  подтверждается представленными в материалы дела документами. Данное предприятие было создано с целью получения необоснованной налоговой выгоды, деятельность ООО «Креяс» ИНН 6162042911 была направлена на осуществление документооборота и выставление счетов-фактур с налогом на добавленную стоимость для осуществления вычетов и получения необоснованной налоговой выгоды. Иными словами, налоговым органом обоснованно по данному поставщику  доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4 441 519 руб.

ООО «Креяс» ИНН 6140023841

При исследовании учредительных документов данного поставщика установлено, что ООО  «Креяс»  ИНН  6140023841  зарегистрировано  26.04.2006 г.  по  адресу:  г.  Азов,  пер. Безымянный,  11  (т. 88  л.д. 82-125). Директором и главным бухгалтером ООО «Креяс» ИНН 6140023841 в проверяемом периоде являлся Саввиди Микис Павлович.

В силу  пункта 8 решения № 1 от 31.03.2006 участника ООО «Креяс» сопровождение документов для регистрации  предприятия  и  представительство  в  ИФНС  России  по г. Азову поручено Костиной Инне Викторовне (т.88 л.д. 113).

24.07.2007 г. ИФНС России по г. Азову было принято решение № 461А о внесении в ЕГРЮЛ изменений, связанных с изменением учредителя и руководителя, местонахождения ООО «Креяс» (т. 88  л.д. 61-82).

Учредителем ООО «Креяс» ИНН 6140023841 с 24.07.2007 стало ООО «Веста» ИНН 4009007777 (размер вклада в уставный капитал –100% - 10 000 руб.), зарегистрированное 09.02.2007 г. по адресу: Калужская область, г. Козельск, ул. Чкалова, 88 (т. 31 л.д.12-16, т.88 л.д. 57-71).

Учредителями ООО «Веста» являются Иванов Геннадий Александрович и Петров Андрей Борисович (проживает г. Москва, ул. Муссы Джалиля, 42/1, кв. 185). Генеральным директором ООО «Веста» является Петров Андрей Борисович.

При этом Иванов Геннадий Александрович и Петров Андрей Борисович являются массовыми учредителями и массовыми директорами.

Руководителем ООО «Креяс» ИНН 6140023841 с 16.07.2007 стал Нестеров Виталий Валерьевич, который является массовым учредителем и руководителем (т.32  л.д. 61-68).

С 24.07.2007 г. ООО «Креяс» ИНН 6140023841 зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Туристская, 7, поставлено на учет в ИФНС России № 33 по г. Москва.

В ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в рамках совместной налоговой проверки ООО «РКЗ-Тавр», установлено, что по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 находится пятиэтажный жилой дом. На первом этаже указанного жилого дома находятся объекты розничной торговли: продуктовый магазин, магазин бытовой химии, магазин бытовых электротоваров, парикмахерская. Офисных и иных помещений ООО «Креяс» ИНН 6140023841 по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 нет. При обследовании территории прилегающей к жилому дому установлено, что складских и иных помещений приспособленных для хранения сельскохозяйственных животных нет. Также установлено, что по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 отсутствуют  площадки,  оборудованные  для  погрузки  в  автотранспорт сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных животных. В ходе опроса работников объектов розничной торговли и жильцов дома по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 установлено, что они не знают ООО «Креяс» ИНН 6140023841, так же не слышали, что офисные и иные помещения указанного предприятия находились в жилом доме, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 (т. 15 л.д. 46-49).

Из представленных в материалы дела документов следует, что единственным поставщиком ООО «Креяс» ИНН 6140023841 является предприятие ООО «Сервал» ИНН 6140023859, которое зарегистрировано