Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2010 по делу n А32-22065/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов.

Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Предпринимательская деятельность в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента.

В случае недобросовестности контрагентов, налогоплательщик несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Неблагоприятные  последствия  недостаточной  осмотрительности  в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и во всяком случае не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством необоснованных выплат.

Судом первой инстанции правильно отмечено, что до формирования ЕГРЮЛ в 2001 г. действовал Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Согласно Правилам ведения государственного реестра налогоплательщиков (утв. Постановлением РФ от 10.03.1999 г.), реестр содержит перечни налогоплательщиков, налоговых агентов и физических лиц, документированная информация о которых поступает в налоговые органы с указанием присвоенного каждому из них идентификационного номера налогоплательщика, а также информацию об объектах учета, поступающую в налоговые органы в соответствии с законодательством Российской Федерации, и сведения по перечню согласно приложению.

В соответствии с правилами ведения ЕГРН органы, осуществляющие государственную регистрацию должны в обязательном порядке предоставлять сведения для ведения единого реестра, а именно: реквизиты документа о государственной регистрации: дата выдачи, серия и номер документа, сведения об организации: наименование и местонахождение (юридический адрес) организации, сведения о событии, подлежащем регистрации (перерегистрации): дата события, вид события (создание, реорганизация, ликвидация).

С учетом изложенного, обоснован вывод инспекции о том, что предприниматель Бондаренко Н.А. осуществлял операции с несуществующими поставщиками, не  проявил достаточную осмотрительность, а потому вычет заявлен неправомерно.

Как было отмечено, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Установлено, что в счетах-фактурах ООО «Универсалсбыт» № 308 от 30.08.2001 г., № 171 от 17.08.2001 г. не указано наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Из пп. 1 п.5 ст. 169 НК РФ следует, что  в счете-фактуре должны быть указаны: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Однако в указанных счетах-фактурах  вместо наименования, адреса и ИНН  продавца (налогоплательщика) поставлен штамп, в котором наименование указано: ООО «Универсалсбыт», в печати указано наименование «УНИВЕРСАЛ СБЫТ».

В счете-фактуре ООО «Таис» № 81/35 от 26.01.2001 г.  не указано наименование и адрес и ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адрес. Наименование продавца - указано ООО Таис, в печати указано наименование «ТАИС». В счете-фактуре № 81/7030 от 10.01.2001 г.  не указана цена за единицу измерения, не указан грузоотправитель и его адрес, не указан адрес грузополучателя.

В счетах-фактурах ООО «КТЭП» № 47 от 01.04.2001 г., № 12 от 25.02.2001 г., № 15 от 26.02.2001 г.  не указано наименование и адрес грузоотправителя, не указана налоговая ставка. В счетах-фактурах  поставлен штамп, в котором указан ИНН 2310053960, в печати указан тот же ИНН, в договоре ООО «КТЭП» и Бондаренко Н.А. в юридическом адресе сторон ручкой указан ИНН 2310058960, подпись директора заверена печатью, на которой указано ООО «КТЭП» и ИНН 2310457100.

В счетах-фактурах ООО  «Авангард» № 266  (дата  не  просматривается), №  243  от 15.08.2001 г.  не указано наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, не указана улица и № дома покупателя.

В счете-фактуре ООО «Промстрой»№ 17 от 12.01.2001 г.  не указана налоговая ставка, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Не указан адрес и ИНН покупателя, номер и дата платежно-расчетного документа.

В счете-фактуре  ООО «Уником-Центр» № 32 от 30.08.2001 г.  не указана налоговая ставка, единица измерения  товара, улица и  №  дома грузополучателя, не указан покупатель и его адрес. В счете-фактуре № 18 от 10.04.2001 г. не указано наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, адрес покупателя.

В счетах-фактурах ООО «Кристина-сервис» № 36 от 02.02.2002 г., №27 от 21.01.2002 г.  не указана улица и № дома покупателя, не указано наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, в счете-фактуре № 27 имеется некорректное исправление суммы налога.

В счете-фактуре  ООО «Траймен-Кубань» № 78 от 01.08.2001 г.  не указана налоговая ставка, не указано наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

В счетах-фактурах  ООО «Жаслин» № 25 от 18.02.2001 г., № 51 от 01.03.2001 г.- не указано наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, не указана улица и № дома покупателя, налоговая ставка.

В счете-фактуре ООО «Дельта - К» № 31 от 17.02.2001 г. не указано наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, не указана единица измерения товара, сумма налога указана некорректно, не указан ИНН покупателя. В счете-фактуре № 117 от 06.05.2001 г. не указано наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, не указана единица измерения товара, не указана цена за единицу товара, не указана улица и № дома покупателя. В счете-фактуре № 17 февраля 2001 г.  не указано наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, не указана цена за единицу товара, не указана улица и № дома покупателя.

В счете-фактуре  ООО «ВЕКТОР-ПЛЮС» № 57 от 17.02.2001 г. не указано наименование, адрес и ИНН продавца, не указано наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, не указан адрес и ИНН покупателя, не указана единица измерения товара. В счете-фактуре № 25 от 05.02.2001 г.  не указано наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, не указан адрес и ИНН покупателя, не указана цена за единицу товара, реквизиты: наименование, адрес и ИНН продавца не заполнены, поставлен штамп, в котором наименование организации - ООО «ВЕКТОР-ПЛЮС», в печати - «ВЕКТОР ПЛЮС», в договоре - ООО Вектор-плюс.

В счете-фактуре  ООО «Трион» № 56 от 27.02.2002 г. вместо наименования, адреса и ИНН продавца (налогоплательщика) поставлен штамп, в котором наименование указано ООО «Грион», в печати указано наименование ФИРМА «Трион». Кроме того, не указано наименование и адрес грузоотправителя, неверно указано наименование грузополучателя «КФХ Бондаренко Н.А.», вместо «ИП Бондаренко Н.А.» и не указан его адрес, неверно указано наименование покупателя «КФХ Бондаренко Н.А.», вместо «ИП Бондаренко Н.А.», в адресе покупателя не указана улица и № дома.

В счете-фактуре  ООО «Садко» № 44 от 20.01.2002 г. не указан адрес грузоотправителя, не указан адрес грузополучателя, указан ИНН покупателя 7715266990, на печати, заверяющей подпись руководителя на счете-фактуре и в корешках приходных кассовых ордеров № 267 и № 301, ИНН 771528699 (девятизначный, вместо десятизначного).

Согласно  представленным  счетам-фактурам,  предпринимателем были  приобретены:

- у ООО «Жаслин» 18.02.2001 г. -  72 тонны  комбикорма, 01.03.2001  года  -  43  тонны комбикорма, в обмен на свиней, которые согласно учету предпринимателя были реализованы в феврале и марте 2001 года в количестве 8,8 тонны;

- у  ООО  «Таис»  приобретено  26.01.01 г.  -  117  тонн  и  10.01.2001 г. -  123  тонны зерносмеси;

-  у ООО «КТЭП» приобретено 25.02.2001 г. - 102 тонны зерносмеси, 26.02.2001 года - 50 тонн комбикорма;

-  у  ООО «Дельта-К» приобретено 65 тонн комбикорма, 06.05.2001  года - 78 тонн зерносмеси, в феврале 2001 года - 86 тонн зерносмеси;

- у  ООО  «ВЕКТОР-ПЛЮС»  05.02.2001  года  приобретено  56  тонн  комбикорма, 17.05.2001 года - 78 тонн комбикорма, 15.06.2001 года - 23 тонны зерноотходов;

- у ООО «Траймен-Кубань» приобретено 01.08.2001 года - 15 тонн отрубей;

- у ООО «Универсалсбыт» приобретено 17.08.2001 года - 0,6 тонны уголка, 30.08.2001 года - 353 тонны ГПС, песок, цемент.

Суд первой инстанции правильно отметил, что приобретенный товар требует разгрузки, складирования и дальнейшего использования при необходимости, однако предпринимателем при представлении в инспекцию расчета по авансовым платежам по ЕСН для организаций, выступающих в качестве работодателей с января по август 2001 года включительно налоговая база, т.е. заработная плата рабочих, указана в размере - 0.

Как следует из дела, в ходе выездной проверки установлено, что предпринимателем в декларации указаны расходы в сумме 4187831 руб., а чистый доход, являющийся налоговой базой для исчисления НДФЛ и ЕСН, составил 41604 руб.

Указанные предпринимателем суммы пошли в расчет налоговой базы по НДФЛ и ЕСН за исключение расходов на приобретение пшеницы, АФ «Мирный» и произведен перерасчет суммы дохода и суммы расходов без учета НДС, т. к. предприниматель является плательщиком НДС, поэтому в состав расходов не включается. При определении налоговой базы по НДС произведен перерасчет суммы налога к возмещению по ст. 169 НК РФ.

Судом установлено, что ИФНС РФ по Калининскому району в ходе дополнительных мероприятий направлялись запросы в налоговые органы для проведение встречных проверок с указанием номера счета-фактуры, даты ее составления (т.е. даты сделки), суммы сделки с учетом НДС и в том числе сумма НДС: по ООО «КТЭП» ИНН 2310058960, ООО «Авангард» ИНН 2308619001, ООО «ВЕКТОР-ПЛЮС» ИНН 2311800459.

В обоснование своих доводов предприниматель, в частности, указал на некорректность направленных налоговым органом запросов в части отражения наименований проверяемых «налогоплательщиков».

Указанный довод отклоняется, так как при анализе заполнения счетов - фактур установлено, что ни один из участников сделки не заполнил в установленном порядке реквизиты: «наименование продавца», «ИНН продавца», «адрес продавца». Взамен поставлен штамп с неразборчивыми наименованиями и ИНН, кроме того, содержание штампов отличаются от содержания печатей и обозначений этих реквизитов в договорах.

Суд первой инстанции  обоснованно отметил, что в своем заявлении предприниматель указал на то, что для получения экономического эффекта имеет производственные помещения, 19,5 га земли под фермой, поле для производства и выпаса животных в размере 36 га. Ежегодно в производственных помещениях предпринимателем выращивается 800  голов  свиней,  7000 голов  птицы,  415 голов крупного рогатого скота, 100 голов лошадей. При таком объеме работы должна быть определенная численность обслуживающего персонала и рабочих.

Численность наемных работников у Бондаренко Н.А. составила октябрь - 1 человек, ноябрь - 3 человека, декабрь - 0 человек, налоговая база по ЕСН, т.е. фонд оплаты труда по данным предпринимателя составил 3 тысячи рублей.

Таким образом, при большом объеме работы, в учете предпринимателя не отражена сама работа, т.е. затраты на ее осуществление (заработная плата наемных работников), за 2001 год предпринимателем не перечислен подоходный налог, который должен быть удержан из начисленной наемным работникам заработной платы.

Налоговая база указанная налогоплательщиком в налоговой декларации по НДФЛ и ЕСН принята только за исключением необходимого перерасчета дохода и расходов без учета НДС.

Как следует из материалов дела, доначисление НДС за 2003 год произведено в результате анализа представленной отчетности и документов первичного учета. Налогоплательщик утверждает, что в ходе проверки не учтена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2003 года.

К акту выездной налоговой проверки приложен расчет доначисленной суммы НДС за 2003 год. В указанном расчете учтены суммы налога к уплате по данным налогоплательщика с учетом уточненных деклараций, в том числе и 4 квартал 2003 года.

В связи с изложенным, доначисление предпринимателю Бондаренко А.Н. оспариваемым решением штрафа по НДС в сумме 71 558,76 руб., пени – 525 593,08 руб. и предложения к уплате сумм НДС в сумме 357 793,76 руб., соответствует требованиям Налогового Кодекса, не нарушает законных прав и интересов предпринимателя Бондаренко А.Н.

В части налога на доход физических лиц суд первой инстанции правомерно исходил из следующего:

Как следует из акта проверки, из состава затрат исключена сумма 37 801,82 руб. по приобретению пшеницы АФ «Мирный», в связи с отсутствием документа, подтверждающего факт уплаты.

Данная сумма включена предпринимателем в состав затрат, что подтверждается Реестром затратных документов за 2001 год. В реестре документов по реализации, т.е. по получению дохода, взаимоотношения с АФ «Мирный» не отражены.

Указанная сумма (37801,82 руб. от АФ «Мирный» по счету-фактуре № 110 от 17.09.2001 г.) включена в книгу покупок за 2001 год. В книге продаж за 2001 г. счет-фактура № 42 от 01.09.2001 г. не отражена. Указанная сумма так же включена в книгу учета доходов и расходов предпринимателя за 2001 год, но сумма полученного дохода от оказания услуг АФ «Мирный» в книге учета доходов не отражена.

Согласно  п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ, при исчислении налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В силу п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят: физические лица, зарегистрированные