Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2010 по делу n А53-30358/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Как следует из содержания пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В силу пункта 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Статьей 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться иными доказательствами.

Исследовав представленные счета-фактуры, суд пришел к выводу о соответствии счетов-фактур статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации и возможности их принятия в качестве документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов по НДС.

В качестве доказательств правомерности своей позиции налоговым органом представлены материалы налоговой проверки и встречных проверок контрагента.

В результате проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ООО «Сфера» (ИНН 6102019629, КПП 610201001) является недобросовестным по следующим обстоятельствам: ООО «Сфера» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Аксайскому району Ростовской области 04 ноября 2004г. с основным видом деятельности – оптовая торговля. Оказание транспортных услуг, как вид деятельности, не был заявлен. Последняя декларация по НДС представлена в инспекцию за декабрь 2005 года. Налог на добавленную стоимость и налог на прибыль в бюджет за 2006 год не уплачивался. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена в инспекцию за 9 месяцев 2005 года. ООО «Сфера» исключено из единого государственного реестра юридических лиц 04 апреля 2007 года в связи с ликвидацией.

Суд считает вышеизложенные обстоятельства и подтверждающие данные обстоятельства доказательства не свидетельствующими о неправомерности предъявления ООО «Экология» налоговых вычетов.

Факты непредставления отчетности в периоде, следующем за периодом осуществления хозяйственной операции, не являются основанием для отказа налогоплательщику в реализации права на налоговый вычет.

Данный вывод суда соответствует правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной им в определении от 16.10.2003 № 329-О. В пункте 2 мотивировочной части этого определения Конституционный Суд Российской Федерации указал, что истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. При этом правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством, и ставить право налогоплательщика-экспортера на налоговый вычет в зависимость от исполнения всеми предшествующими поставщиками товара на территории РФ обязанности по перечислению суммы налога в бюджет.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что факт внесения налога на добавленную стоимость в бюджет поставщиком ООО «Сфера» подлежит установлению и оценке с точки зрения критерия добросовестности в сфере налоговых правоотношений самого общества.

Вместе с тем, налоговым органом не представлено достаточных доказательство недобросовестности общества и его поставщика‚ отсутствия реальных хозяйственных операций и невозможности их осуществления в силу отсутствия производственных, управленческих или материальных ресурсов.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что налоговая инспекция не представила надлежащих доказательств недобросовестности в действиях общества как участника налоговых правоотношений.

Налоговая инспекция не представила суду достаточные доказательства нелигитимности поставщика общества - ООО «Сфера», участия его в схемах ухода от налогообложения; порочности оформленных поставщиком счетов-фактур; фиктивности хозяйственных операций и неотражения их в бухгалтерском учете; иные доказательства сотрудничества общества с его поставщиком – ООО «Сфера», направленного на уклонение от уплаты налогов.

Факт хозяйственной операции подтвержден представленными в материалы дела документами: актами выполненных работ; счетами-фактурами; товарными накладными; платежными поручениями, подтверждающими перечисление денежных средств.

Налогоплательщик представил в суд товарно-транспортные накладные, на основании которых товар доставлялся из г. Санкт-Петербург. Исследовав их, суд установил, что они заполнены в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и содержат все необходимые сведения, позволяющие установить, кто является перевозчиком товара; каким транспортным средством доставлялся товар, а также соотнести ТТН с реальными сделками по приобретению товара.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Налоговым органом суду таких доказательств не представлено.

Истребование документов в порядке ст. 93.1 НК РФ по остальным контрагентам - юридическим лицам с целью установления природы происхождения поступивших на расчетный счет общества денежных средств инспекцией не осуществлялось.

Проверкой правильности определения величины произведенных расходов, уменьшающих величину полученных доходов, установлено, что в нарушение статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в 2005 году завышены расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль в сумме 326 726,25 руб., что привело к неуплате налога в сумме 78 414,29 руб. Проверкой правильности определения величины произведенных расходов, уменьшающих величину полученных доходов, также установлено, что в нарушение статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в 2006 году завышены расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль в сумме 217 993,22 руб., что привело к неуплате налога в сумме 52 318,36 руб.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Кодексом.

Перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки (статья 784 Гражданского кодекса Российской Федерации). Его заключение подтверждается составлением и выдачей отправителю груза товарно-транспортной накладной или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим договором транспортных услуг.

Однако при отнесении тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли следует учитывать и требования статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации о необходимости документального оформления всех расходов организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, - убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации понимает затраты, отраженные в документах, оформленных в соответствии с законодательством РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) в документах, косвенно подтверждающих произведенные расходы (в том числе таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль произведенные расходы должны отвечать двум признакам:

расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

расходы должны быть экономически оправданными.

При этом транспортные расходы организации должны быть подтверждены документально в соответствии с законодательством РФ; кроме того, эти расходы могут быть отражены в документах, их косвенно подтверждающими.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Порядок оформления операций