Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2010 по делу n А53-30358/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

по учету материалов определен подразделом I «Оформление операций по поступлению материалов» раздела 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н (зарегистрирован в Минюсте России 13.02.2002 №3245).

Согласно пункту 44 названных Методических рекомендаций на материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.).

Пунктом 47 Методических рекомендаций регламентировано, что поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

Таким образом, под первичными документами согласно законодательству по бухгалтерскому учету понимаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет, в частности товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы, подтверждающие приемку и принятие на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом факт выполнения работ, оказания услуг должен подтверждаться документом, содержащим сведения о виде и характере оказанных услуг, их объеме (количестве), а также иную информацию, связанную с оказанными услугами. Таким документом может быть акт приемки-сдачи оказанных услуг (выполненных работ). Составление акта выполненных работ может быть предусмотрено условиями договора.

Формы акта выполненных работ нет в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в данных альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Налогоплательщики в подтверждение своих транспортных расходов могут представлять следующие документы:

товарная накладная;

товарно-транспортная накладная;

счет-фактура;

акт выполненных работ.

Каждый их этих документов предназначен для подтверждения транспортных расходов налогоплательщиков.

Таким образом, неполное оформление ТТН при наличии документов о произведенных организацией расходах не свидетельствует о том, что налогоплательщиком не выполняются требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации. В качестве документов, подтверждающих транспортные расходы, судом были рассмотрены следующие документы, подтверждающие факт перемещения товара из г. Санкт-Петербурга в г. Ростов-на-Дону и оказания услуг по его транспортировке, которые, по мнению суда, в совокупности обосновывают произведенные расходы:

1. Транспортные услуги ООО «Навигатор-С» осуществлялись по договору №85 от 01.01.2004г. об организации услуг по транспортировке и экспедированию грузов автомобильным транспортом.

К счету-фактуре № 00000133 от 01.03.2005г. на сумму 38 080 руб. на оказание автотранспортных услуг ООО «Навигатор-С» прилагается Акт №00000133 от 01.03.2005г. на сумму 38 080 руб. на оказание автотранспортных услуг ООО «Навигатор-С». Оплата ООО «Навигатор-С» в сумме 38 080 руб. была произведена платежным поручением №33 от 01.03.2005г. (выписка банка за 01.03.2005г.) по счету №144 от 24.02.2005г. на сумму 38 080 руб. Указанный счет-фактура был отражен в книге покупок за 1 квартал 2005г. Товаросопроводительные документы на товар, перевозимый транспортной организацией, относящийся к данной поставке: товарно-транспортная накладная №975 от 22.02.2005г.; товарная накладная №975 от 22.02.2005г., счет-фактура №887 от 22.02.2005г.; товарная накладная №1037 от 25.02.2005г., счет-фактура №944 от 25.02.2005г. Оплата поставщику товара была произведена платежным поручением №74 от 14.04.2005г. (выписка банка за 14.04.2005г.), платежным поручение №78 от 19.04.2005г. (выписка банка за 19.04.2005г.).

К счету-фактуре №00000190 от 25.03.2005г. на сумму 35 618 руб. на оказание автотранспортных услуг ООО «Навигатор-С» прилагается Акт №00000189 от 25.03.2005г. на сумму 35 618 руб. на оказание автотранспортных услуг ООО «Навигатор-С». Оплата ООО «Навигатор-С» в сумме 35 618 руб. была произведена платежным поручением №56 от 05.04.2005г. (выписка банка за 05.04.2005г.) по счету №235 от 25.03.2005г. на сумму 35 618 руб. Указанный счет-фактура был отражен в книге покупок за апрель 2005г. Товаросопроводительные документы на товар, перевозимый транспортной организацией, относящийся к данной поставке: транспортный раздел ТТН от 25.03.2005г.; товарная накладная №1614 от 22.03.2005г., счет-фактура №1471 от 22.03.2005г.; товарная накладная №1671 от 24.03.2005г., счет-фактура №1521 от 24.03.2005г. Оплата поставщику товара была произведена платежным поручением №88 от 29.04.2005г. (выписка банка за 29.04.2005г.), платежным поручением №104 от 17.05.2005г. (выписка банка за 17.05.2005г.)

К счету-фактуре №000290 от 19.04.2005г. на сумму 38 491 руб. на оказание автотранспортных услуг ООО «Навигатор-С» прилагается акт №00000290 от 19.04.2005г. на сумму 38 491 руб. на оказание автотранспортных услуг ООО «Навигатор-С». Оплата ООО «Навигатор-С» в сумме 38 491руб. была произведена платежным поручением №56 от 05.04.2005г. (выписка банка за 05.04.2005г.) по счету №235 от 25.03.2005г. на сумму 35 618 руб. Указанный счет-фактура был отражен в книге покупок за апрель 2005г. Товаросопроводительные документы на товар, перевозимый транспортной организацией, относящийся к данной поставке: транспортный раздел ТТН от 22.04.2005г.; товарная накладная №2062 от 11.04.2005г., счет-фактура №1890 от 11.04.2005г.; товарная накладная №2216 от 15.04.2005г., счет-фактура №2034 от 15.04.2005г.; товарная накладная №2264 от 18.04.2005г., счет-фактура №2076 от 18.04.2005г.; товарная накладная №2271 от 18.04.2005г., счет-фактура №2081 от 18.04.2005г.; товарная накладная №2275 от 18.04.2005г., счет-фактура №2085 от 18.04.2005г. Оплата поставщику товара была произведена платежным поручением №107 от 30.05.2005г. (выписка банка за 30.05.2005г.), платежным поручением №124 от 17.06.2005г. (выписка банка за 17.06.2005г.)

К счету-фактуре №508 от 23.06.2005г. на сумму 35 982 руб. на оказание автотранспортных услуг ООО «Навигатор-С» прилагается акт №508 от 23.06.2005г. на сумму 35 982 руб. на оказание автотранспортных услуг ООО «Навигатор-С». Оплата ООО «Навигатор-С» в сумме 35 982 руб. была произведена платежным поручением №126 от 23.06.2005г. (выписка банка за 23.06.2005г.). Указанный счет-фактура был отражен в книге покупок за июнь 2005г. Товаросопроводительные документы на товар, перевозимый транспортной организацией, относящийся к данной поставке: транспортный раздел ТТН от 24.06.2005г.; товарная накладная №3382 от 15.06.2005г., счет-фактура №3054 от 15.06.2005г.; товарная накладная №3429 от 17.06.2005г., счет-фактура №3099 от 17.06.2005г. Оплата поставщику товара была произведена платежным поручением №152 от 15.07.2005г. (выписка банка за 15.07.2005г.), платежным поручением №169 от 08.08.2005г. (выписка банка за 08.08.2005г.)

К счету-фактуре №585 от 13.07.2005г. на сумму 55 186 руб. на оказание автотранспортных услуг ООО «Навигатор-С» прилагается акт №585 от 13.07.2005г. на сумму 55 186 руб. на оказание автотранспортных услуг ООО «Навигатор-С». Оплата ООО «Навигатор-С» в сумме 55 186 руб. была произведена платежным поручением №12 от 13.07.2005г. (выписка банка за 13.07.2005г.) по счету №609 от 07.07.2005г. на сумму 55 186 руб. Указанный счет-фактура был отражен в книге покупок за 3 квартал 2005г. Товаросопроводительные документы на товар, перевозимый транспортной организацией, относящийся к данной поставке: транспортный раздел ТТН от 13.07.2005г.; товарная накладная №3752 от 06.07.2005г., счет-фактура №3397 от 06.07.2005г.; товарная накладная №3794 от 08.07.2005г., счет-фактура №3437 от 08.07.2005г. Оплата поставщику товара была произведена платежным поручением №176 от 10.08.2005г. (выписка банка за 10.08.2005г.), платежным поручением №181 от 30.08.2005г. (выписка банка за 30.08.2005г.), платежным поручением №204 от 26.09.2005г. (выписка банка за 26.09.2005г.)

2. Транспортные услуги ООО «Сфера» осуществлялись в 2005 году по договору №12 от 01.08.2005г. (об организации услуг по транспортировке и экспедированию грузов автомобильным транспортом), в 2006 году по договору №10/01-06 от 10.01.2006г. (об организации услуг по транспортировке и экспедированию грузов автомобильным транспортом).

к счету-фактуре №176 от 15.08.2005г. на сумму 40 000 руб. на оказание транспортных услуг ООО «Сфера» прилагается акт №12 от 15.08.2005г. на сумму 40 000 руб. на оказание транспортных услуг ООО «Сфера». Оплата ООО «Сфера» в сумме 40 000 руб. была произведена платежным поручением №177 от 16.08.2005г. (выписка банка за 16.08.2005г.) по счету №152 от 15.08.2005г. на сумму 40 000 руб. Указанный счет-фактура был отражен в книге покупок за 3 квартал 2005г. Товаросопроводительные документы на товар, перевозимый транспортной организацией, относящийся к данной поставке: транспортный раздел ТТН от 16.08.2005г.; товарная накладная №4320 от 11.08.2005г., счет-фактура №3921 от 11.08.2005г.; товарная накладная №4322 от 11.08.2005г., счет-фактура №3922 от 11.08.2005г. Оплата поставщику товара была произведена платежным поручением №205 от 30.09.2005г. (выписка банка за 30.09.2005г.), платежным поручение №226 от 21.10.2005г. (выписка банка за 21.10.2005г.). Перевозимый товар был застрахован в ОАО «Военно-страховая компания» по страховому полису ВСК №0501013G03099 от 12.08.2005г. Страховка оплачена квитанцией к приходному кассовому ордеру №2294 от 12.08.2005г. и чеком ККМ от 12.08.2005г. (авансовый отчет №16 от 15.08.2005г.)

К счету-фактуре №182 от 14.10.2005г. на сумму 43 000 руб. на оказание транспортных услуг ООО «Сфера» прилагается акт №182 от 14.10.2005г. на сумму 43 000 руб. на оказание транспортных услуг ООО «Сфера». Оплата ООО «Сфера» в сумме 43 000 руб. была произведена платежным поручением №222 от 14.10.2005г. (выписка банка за 14.10.2005г.) по счету № 186 от 14.10.2005г. на сумму 43 000 руб. Указанный счет-фактура был отражен в книге покупок за октябрь 2005г. Товаросопроводительные документы на товар, перевозимый транспортной организацией, относящийся к данной поставке: транспортный раздел ТТН от 07.10.2005г.; товарная накладная №5085 от 23.09.2005г., счет-фактура №4627 от 23.09.2005г.; товарная накладная №5167 от 28.09.2005г., счет-фактура №4696 от 28.09.2005г.; товарная накладная №5222 от 29.09.2005г., счет-фактура №4740 от 29.09.2005г. Оплата поставщику товара была произведена платежным поручением №231 от 31.10.2005г. (выписка банка за 31.10.2005г.), платежным поручением №244 от 11.11.2005г. (выписка банка за 11.11.2005г.), платежным поручением №252 от 17.11.2005г. (выписка банка за 17.11.2005г.), платежным поручением №254 от 23.11.2005г. (выписка банка за 23.11.2005г.), платежным поручением №259 от 30.11.2005г., платежным поручением №258 от 30.11.2005г. (выписка банка за 30.11.2005г.), платежным поручением №275 от 12.12.2005г. (выписка банка за 12.12.2005г.). Перевозимый товар был застрахован в ОАО «Военно-страховая компания» по страховому полису ВСК №0501013G03707 от 03.10.2005г. Страховка оплачена квитанцией к приходному кассовому ордеру №2866 от 03.10.2005 г. и чеком ККМ от 03.10.2005г. (авансовый отчет №20 от 14.10.2005г.).

К счету-фактуре №193 от 28.11.2005г. на сумму 50 000 руб. на оказание транспортных услуг ООО «Сфера» прилагается акт №34 от 28.11.2005г. на сумму 50 000 руб. на оказание транспортных услуг ООО «Сфера». Оплата ООО «Сфера» в сумме 50 000 руб. была произведена платежным поручением №256 от 28.11.2005г. (выписка банка за 28.11.2005г.) по счету №210 от 28.11.2005г. на сумму 50 000 руб. Указанный счет-фактура был отражен в книге покупок за ноябрь 2005г. Товаросопроводительные документы на товар, перевозимый транспортной организацией, относящийся к данной поставке: товарная накладная №6368 от 16.11.2005г., счет-фактура №5739 от 16.11.2005г.; товарная накладная №6394 от 18.11.2005г., счет-фактура №5791 от 18.11.2005г.; товарная накладная №6444 от 22.11.2005г., счет-фактура №5840 от 22.11.2005г.; товарная накладная №6446 от 22.11.2005г., счет-фактура №5842 от 22.11.2005г. Оплата поставщику товара была произведена платежным поручением №285 от 21.12.2005г. (выписка банка за 21.12.2005г.), платежным поручением №289 от 29.12.2005г. (выписка банка за 29.12.2005г.), платежным поручением №291 от 30.12.2005г. (выписка банка за 30.12.2005г.), платежным поручением №16 от 20.01.2006г. (выписка банка за 20.01.2006г.), платежным поручением №22 от 31.01.2006г., (выписка банка за 31.01.2006г.). Перевозимый товар был застрахован в ОАО «Военно-страховая компания» по страховому полису ВСК № 0501013G04601 от 25.11.2005г. Страховка оплачена квитанцией к приходному кассовому ордеру №3576 от 29.11.2005г. и чеком ККМ от 29.11.2005г. (авансовый отчет № 24 от 29.11.2005г.).

К счету-фактуре №211 от 26.12.2005г. на сумму 48 000 руб. на оказание транспортных услуг ООО «Сфера» прилагается акт №39 от 26.12.2005г. на сумму 48 000 руб. на оказание транспортных услуг ООО «Сфера». Оплата ООО «Сфера» в сумме 48 000 руб. была произведена платежным поручением №288 от 26.12.2005г. (выписка банка за 26.12.2005г.) по счету №229 от 26.12.2005г. на сумму 48 000 руб. Указанный счет-фактура был отражен в книге покупок за декабрь 2005г. Товаросопроводительные документы на товар, перевозимый транспортной организацией, относящийся к данной поставке: товарно-транспортная накладная №7137 от 15.12.2005г., товарная накладная №7137 от 15.12.2005г., счет-фактура №6494 от 15.12.2005г.; товарная накладная №7138 от 15.12.2005г., счет-фактура №6495 от 15.12.2005г.; товарная накладная №7161 от 16.12.2005г., счет-фактура №6518 от 16.12.2005г.; товарная накладная №10000370 от 19.12.2005г., счет-фактура №10000370 от 19.12.2005г.; товарная накладная №7352 от 22.12.2005г., счет-фактура №6698 от 22.12.2005г. Оплата поставщику товара была произведена платежным поручением №42 от 20.02.2006г. (выписка банка за 20.02.2006г.), платежным поручением №44 от 28.02.2006г. (выписка банка за 28.02.2006г.), платежным поручением №63 от 21.03.2006г. (выписка банка за 21.03.2006г.), платежным поручением №92 от 19.04.2006г. (выписка банка за 19.04.2006г.). Перевозимый товар был застрахован в ОАО «Военно-страховая компания» по страховому полису ВСК №0501013G05221от 22.12.2005г. Страховка оплачена квитанцией к приходному кассовому ордеру №3991 от 22.12.2005г. и чеком ККМ от 22.12.2005г. (авансовый отчет №25 от 30.12.2005г.). К счету-фактуре №231 от 28.02.2006г. на сумму 50 000 руб. на оказание транспортных услуг ООО «Сфера» прилагается акт №00000011 от 28.02.2006г. на сумму 50 000 руб. на оказание