Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2010 по делу n А53-29154/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

С учетом того, что расходы на электроэнергию были понесены в процессе осуществления деятельности общества, в том числе, посредством привлечения субподрядчика ООО «Неклиновское ДСУ», основания для отказа в вычете отсутствуют. Инспекция не доказала, что асфальтобетонный завод в спорный период не работал. Реальность расходов по оплате электроэнергии у суда сомнений не вызывает. Тем более, что доказательств того, что обеспечение деятельности электроэнергии входило в обязанности субподрядчика в материалы дела не представлено.

Ссылки на незначительную численность работников не принимаются, поскольку материалами дела подтверждено, что для выполнения работ в объеме, предусмотренном договором № 261-л от 21.04.2004 г., было привлечено 3-е лицо - ООО «Неклиновское ДСУ» на основании гражданско-правового договора субподряда. Законодательство РФ не ограничивает право на привлечение 3-х лиц для исполнения обязанностей по договору подряда.

В суде апелляционной инстанции инспекция указала, что согласно актам выполненных работ, налогоплательщик работ, предусматривающих использование бетона, не осуществлял.

Указанный довод подлежит отклонению, поскольку, во-первых, ранее не заявлялся.

Во-вторых, инспекция факт работы завода не оспаривает, однако доказательств того, что общество осуществляло реализацию бетона и не отражала данную реализацию в бухгалтерской и налоговой  отчетности, не представило.

Суд апелляционной инстанции полагает, что перечень работ в актах, не исключает необходимость использование бетона при их выполнении, как впрочем, и указание в Актах ф. КС-2 наименования выполненных работ: «Ямочный ремонт асфальтобетонных покрытий укатываемой асфальтобетонной смесью без разломки старого покрытия», вместо количества израсходованной асфальтобетонной смеси.

Более того, в материалы дела представлены выписки из ЕГРЮЛ, из которых видно, что объекты недвижимости по адресу: Ростовская область, с. Покровское, ул. О. Кошевого №9, находились в собственности ОАО «Неклиновское ДРСУ» до 02.04.2007 г.

В силу ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Договором от 10.12.2005 г. возложение обязанностей по оплате электроэнергии на ООО «Неклиновское ДСУ» не предусмотрено, договор между ООО «Неклиновское ДСУ» и ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго» не заключался.

Таким образом, расходы на электроэнергию по АБЗ понесены в рамках осуществления производственной деятельности налогоплательщика и исполнения договорных обязательств, обществом соблюдены все условия для получения вычета НДС. Доказательств обратного инспекцией не представлено.

Налог на прибыль

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

По смыслу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговую выгоду.

ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 №53 также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В решении инспекции указано, что в нарушение ст. 270 НК РФ в расходы  за 2006 г. включены платежи за электроэнергию, потребляемую асфальтобетонным заводом, в сумме 1094260 руб.

По итогам 2006 г. налогоплательщиком был исчислен убыток в размере 1900525 руб., проверкой убыток исчислен в размере 806 256 руб., инспекция пришла к выводу, что убыток завышен на 1 094 260 руб.

Суд первой инстанции, проверив расчет, пришел к выводу, что обществом необоснованно завышен убыток за 2006 г. в сумме 1083275,00 руб.

Вместе с тем, по вышеизложенным обстоятельствам суд апелляционной инстанции полагает, что общество подтвердило реальность произведенных работ и связанных с ними расходов, поэтому следует признать незаконными решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области №16 от 17.06.200 г. и решение УФНС России по Ростовской области №15/14/3411 от 09.11.2009 г. в части, уменьшения убытка за 2006 г. на сумму 1 083 275 рублей.

Оспоренным решением инспекции обществу начислен налог на прибыль за 2008 г. в сумме 9288 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 настоящего Кодекса.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что при доначислении налога на прибыль за 2008 г. налоговый орган должен был учесть сумы убытка за прошлые периоды.

Налоговый орган в материалы дела представил расчет суммы налога на прибыль за 2008 г. с учетом убытков прошлых налоговых периодов, указав, что на момент проведения проверки у общества имелась переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта, в части уплаты в федеральный бюджет имелась недоимка (л.д.30-31 т.4).

Суд первой инстанции посчитал обоснованным расчет налога на прибыль, в связи с чем, признал незаконным доначисление налога на прибыль в сумме 9195 руб.

Суд апелляционной инстанции проверил расчет, с учетом убытка полученного в 2006 г., и пришел к выводу, что доначисление налога на прибыль в сумме 93 рубля незаконно.

Налог на имущество

Решением инспекции ОАО «Неклиновское ДРСУ» начислен налог на имущество в сумме 38 540 руб., в том числе за 2006 г. – 10985 руб., за 2007 г. – 17278 руб., за 2008 г. – 10277 руб., в связи с нарушением налогоплательщиком  ст. 375 НК РФ.

Обществом 23.05.2006 г. введены в эксплуатацию объекты основных средств - административно-производственный комплекс и гараж, право собственности зарегистрировано 02.06.2008 г., согласно свидетельствам о государственной регистрации:

№ АДN 152463 Серия 61 административно-бытовой корпус, литер А, площадью 119,2 кв.м.

№ АДN 152464 Серия 61 гараж, литер Г, площадью 642,4 кв.м.

Однако, указанное имущество налогоплательщиком к учету как в 2006 г., 2007 г., так и в 2008 г. принято не было.

В соответствии с п.1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств организацией определяется:

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н.

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н.

 Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, предусмотрено, что продавец не может списать объект недвижимого имущества с баланса и признать выручку от его реализации в бухгалтерском учете до перехода прав на данный объект, при этом вопрос о переходе права собственности решается исходя из норм гражданского законодательства. Следовательно, факт государственной регистрации прав является основанием для перевода покупателем в состав основных средств объекта недвижимого имущества при условии сформированной первоначальной стоимости основного средства (в том числе объектов незавершенного строительства, объектов недвижимого имущества, требующих капитальных вложений на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение).

В то же время п.52 Методических указаний предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке – передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

Допускается: - объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке - передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Как следует из ст. ст. 130, 131, 219 Гражданского Кодекса РФ, право собственности на недвижимое имущество (в том числе здания), подлежащее государственной регистрации, возникает только с момента такой регистрации.

Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлен Федеральным законом от 21.07.1997 года № 122-ФЗ « О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Таким образом, недвижимое имущество не может быть принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств до подачи документов на государственную регистрацию права собственности в Едином государственном реестре прав.

Вместе с тем, согласно Письмам Минфина России от 06.09.2006 г. № 03-06-01-02/35, от 27.06.2006 г. № 03-06-01-02/28 государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер, в связи с чем, если учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, указанное имущество должно облагаться налогом на имущество организаций, поскольку такие факты в соответствии с действующим законодательством должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.

Данная позиция