Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2010 по делу n А32-43527/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налоговых вычетов сумм НДС по операциям, которые не направлены на осуществление операций признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ не оспаривалось.

Как следует из материалов дела и, в том числе материалов выездной налоговой проверки, основанием доначисления налога на прибыль за 2007г. послужил в том числе вывод налогового органа о необоснованном включении в расходы затрат в сумме 1 773 780руб. произведенных обществом по поставленному товару, работам, услугам по контрагентами общества ЗАО «Тендер» и ООО «Гера» (по данным общества в 2007г. получен убыток в сумме 3 460 678руб., по данным налогового органа получена прибыль в сумме 859 167руб.).

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Судом первой инстанции по настоящему делу было установлено, что обществом были заключены договора поставки с ЗАО «Тендер» от 03.07.2007г. № ПТ06042115 подписанный Сунцовым О.В., с ООО «Гера» от 08.08.2007 б/н. подписанный Ивановым Ю.А.

В обоснование правомерности произведенных расходов обществом по поставщику ЗАО «Тендер» в материалы дела были предоставлены счет-фактура № 212 от 20.07.2007, товарная накладная № 212 от 20.07.2007 платежное поручение № 360 от 18.07.2007 на сумму 1 004 000руб., по поставщику ООО «Гера» счет-фактуру № 1141 от 29.08.07, товарную накладную от № 1141 от 29.08.2007, п/п № 473 от 29.08.2007, на сумму 43 750,75руб., счет-фактуру № 1157 от 31.08.07, товарную накладную № 1157 от 31.08.07, товарно-транспортную накладную № 1157 от 31.08.2007, п/п № 398 от 10.08.07 на сумму 1 187 900,52руб., счет-фактуру № 1093 от 16.08.07, товарную накладную № 1093 от 16.08.07, товарно-транспортную накладную № 1093 от 16.08.2007, п/п № 399 от 10.08.07 на сумму 30 600руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение удобрений и средств защиты растений.

В соответствии с пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденных приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (с изменениями от 30.12.1999г., 30.03.2001г.) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 9 Закона РФ от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете в Российской Федерации» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители  хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

В соответствии с пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998г. №34н первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как видно из материалов дела налоговым органом в ходе проведения контрольных мероприятий было установлено следующее.

ЗАО «Тендер» ИНН 7709013718 КПП 770901001 состоит на учете с 12.01.1994, зарегистрировано по адресу: 109004, г. Москва, пер. Тетеренский, д. 16, стр.1, пом. ТАРП УЦАО. Генеральным директором ЗАО «Тендер» является Сунцов Олег Викторович (паспорт гражданина Российской Федерации серия 45 98 № 262231 выдан ОВД Ново-Переделкино г. Москвы 11.05.1999). Главный бухгалтер Данилов Александр Михайлович (паспорт гражданина Российской Федерации серия 46 04 № 643295 выдан Томилинским ГОМ Люберецкого УВД Московской области 12.04.2003. Учредитель Дорофеев Константин Дмитриевич (паспорт гражданина Российской Федерации серия 45 98 № 387576 выдан РОВД Хорошево-Мневники г. Москвы).

Согласно письма Оперативно-розыскной части по линии налоговых преступлений № 2 (по г. Краснодару, г. Горячий Ключ, Динскому, Белореченскому и Апшеронскому районам), ГУВД по Краснодарскому краю ОРЧ 26.09.2008 № 22/2/1/31-4106, ЗАО «Тендер» по адресу: г. Москва, пер. Тетееренский, 16, стр.1 не расположено.

Согласно представленного отделом адресно-справочной работы и информационных ресурсов Управления Федеральной миграционной службы письма от 01.04.2009 № МС-9/20-1064 следует, что паспорт серия 45 98 № 387576, на имя Дорофеева Константина Дмитриевича выданный ПВО ОВД р-на Хорошево-Миневники г. Москвы разыскивается как утраченный по заявлению владельца № 08-Д-44/727 от 22.08.2008. Новый паспорт серия 45 09 № 726542 выдан Дорофееву К.Д. 03.09.2008 отделением по району Хорошево-Миневники ОУФМС России по г. Москве в СЗАО.

Согласно представленной Оперативно-розыскной частью по борьбе с налоговыми и экономическими преступлениями ГУВД по г. Москве информации от 10.04.2009г. № 6214/4722 следует, что в ходе выезда по адресу регистрации Сунцова О.В. (г. Москва, Боровское шоссе, д.21, кв.402) застать дома не представилось возможным. Согласно полученной от соседей информации Сунцов О.В. по данному адресу не проживает и местонахождение не известно.

В счете-фактуре, накладной выставленной ЗАО «Тендер» на сумму 1 004 000 руб. (в т.ч. НДС 153 152,54 руб.) стоит подпись и расшифровка подписи руководителя и главного бухгалтера организации Базулина А.Н.

Согласно выписки из ЕГРЮЛ от 16.10.2008 № В70326/2009 дата создания ЗАО «Тендер» 15.12.1993. Дата внесения записи о назначении генеральным эректором ЗАО «Тендер» Сунцова О.В. 19.12.2003. В отношении Базулина А.Н. никакой информации нет.

Кроме этого поставка товара была осуществлена обществом в период нахождения его в процедуре банкротства (с 24.04.2007) согласно сведениям предоставленным в материалы дела самим обществам.

ООО «Гера» ИНН 7715583667 КПП 771501001 состоит на учете в инспекции с 21.11.2005, зарегистрирована по адресу: 127015, г.Москва, ул. Новодмитровская Б, д. 12. Генеральным директором и учредителем ООО «Гера» является Андрияхин Андрей Владимирович (паспорт гражданина Российской Федерации серия 45 00 № 764542 выдан ОВД «Котловка» г. Москвы 26.06.2001).

Согласно письма Оперативно-розыскной части по линии налоговых преступлений № 2 (по г. Краснодару, г. Горячий Ключ, Динскому, Белореченскому и Апшеронскому районам), ГУВД по Краснодарскому краю ОРЧ от 26.09.2008 № 22/2/1/31-4106, ООО «Гера» по адресу: г. Москва, ул. Б. Новодмитровская, 12 отсутствует. По данному адресу находится здание, принадлежащее ОАО «Аэроэлектромаш». Согласно письма ОАО «Аэроэлектромаш» от 14.10.2008 № 2-1244, следует, что ОАО «Аэроэлектромаш» с ООО Гера» договор аренды не заключала и юридический адрес по состоянию на 09.10.2008 не предоставляла.

Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц от 30.03.2009 следует, что учредителем и генеральным директором является Андрияхин Андрей Владимирович, который имеет паспорт гражданина Российской Федерации серия 45 00 № 764542 выдан ОВД «Котловка» г. Москвы 26.06.2001.

В ходе мероприятий налогового контроля, проведенных оперативных мероприятий оперативно-розыскной частью по линии налоговых преступлений № 2 (по г. Краснодару, г. Горячий Ключ, Динскому, Белореченскому и Апшеронскому районам), ГУВД по Краснодарскому краю ОРЧ установлено, что внесенные в ЕГРЮЛ паспортные данные Андряхина А.В. паспорт гражданина Российской Федерации серия 45 00 № 764542 выдан ОВД Котловка» г. Москвы 26.06.2001) принадлежат Гладких Андрею Владимировичу.

Согласно представленного отделом адресно-справочной работы и информационных ресурсов Управления Федеральной миграционной службы письма № МС-9/06-р5-с сообщается, что Андрияхин Андрей Владимирович с заявлением о выдаче паспорта РФ в отделение района Котловка ОУФМС России по г. Москве в ЮЗАЛ не обращался. По учетам АИС ПВС не значится. Также письмом Отдела адресно-справочной работы и информационных ресурсов Управления Федеральной миграционной службы от 01.04.2009 № МС-9/20-1064 сообщено, что Андрияхин Андрей Владимирович в г. Москве и Московской области не значится.

Письмом Оперативно-розыскной части по борьбе с налоговыми и экономическими преступлениями ГУВД по г. Москве от 10.04.2009 № 6214/4722 представлена объяснительная Гладких Андрея Владимировича. Согласно объяснительной от 02.04.2009 следует, что Гладких А.В. ООО «Гера» не учреждал, руководителем не являлся, документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность данной организации, никогда не подписывал, паспорт никогда не терял. С ООО «Пластиктрейд» и руководителем Калашовым Р.В. не знаком.

Представленные в материалы дела документы первичного бухгалтерского учета подписаны от имени Иванова Ю.А, который не является директором общества.

Кроме этого подписи на договоре отличаются от подписей в счете-фактуре №1141 от 29.08.07 и накладной №1141 от 29.08.07, товарно-транспортные накладные не содержат всех необходимых реквизитов по их заполнению (так не содержат расшифровки должностных лиц подписавших данные документы, количество мест, массу груза).

При изложенных обстоятельствах судом делается вывод о том, что представленные в материалы дела документальные доказательства по поставке товара и выполнению услуг от ЗАО «Тендер» и ООО «Гера» содержат недостоверные данные и не могут являться основанием для признания правомерным включения данных затрат в расходы при исчислении налога на прибыль.

Следовательно, налоговым органом правомерно не приняты расходы по ЗАО «Тендер» и ООО «Гера», и нет оснований для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму произведенных затрат 1 773 780 руб. (704 076 руб. + 1 069 704 руб.).

С учетом изложенного судебная коллегия считает, что суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом правомерно доначислен налог на прибыль в размере 206 200 руб., соответствующие пени и общество привлечено к налоговой ответственности.

Как видно из материалов дела, Общество было также привлечено налоговым органом к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 536 198руб. в результате того, что не были выполнены требования пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации в результате представления уточненных деклараций по НДС, в которых к уплате НДС составил за июнь 2007г. в сумме 459 175руб., за октябрь 2007г. в сумме 224 643руб., за декабрь 2007г. в сумме 1 997 174руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик