Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2010 по делу n А53-24100/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Оставить определение без изменения, жалобу без удовлетворения

в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что между ООО «Конкорд» и ООО «ЮгМеталлКомплект» заключен договор №K-YugMK от 06.08.2007г. на поставку продукции. Способ отгрузки и вид транспорта: ж/д транспорт, самовывоз. Способы отгрузки конкретной партии продукции, вид транспорта и условия поставки указываются в спецификации. Отгрузка продукции осуществляется партиями согласно спецификациям.

В обоснование налоговых вычетов по НДС и понесенных им расходов по приобретению товара налогоплательщиком представлены в налоговый орган и в суд по ООО «Конкорд»: счета-фактуры, акты зачета взаимных требований, платежные поручения.

Согласно ответам ИФНС России № 5 по г. Москве, ООО «Конкорд» состоит на учете в инспекции с 28.02.2007г., зарегистрировано по адресу: 109044, Москва, ул. Воронцовская, д. 30 А. Генеральный директор, учредитель Кустарев Алексей Александрович, паспорт гражданина Российской Федерации серия 17 04 №170716 выдан Балакиревским отделением милиции УВД, округа Александрова Владимирской области 01.08.2003г. Адрес места жительства Кустарева А.А.: 601657, Владимирская область, г. Александров, ул. Топоркова, д. 4, 50. Вид деятельности 51.70 - прочая оптовая торговля. В результате проведенных контрольных мероприятий установлено, что ООО «Конкорд» не представляет бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации с 4 квартала 2007года. Последняя налоговая декларация по НДС сдана за 3 квартал 2007 года, за 1, 2 квартал 2007г. сданы декларации с нулевыми показателями. Данная организация имеет признак фирмы «однодневки»: «адрес массовой регистрации».

ИФНС Росси №5 по г. Москве сообщает, что счет в банке ОАО «Уралсиб» организацией закрыт 01.11.2007г., сведениями об иных счетах в финансово-кредитных учреждениях база данных АИС Налог-2 Москва не располагает. В отдел по налоговым преступлениям УВД по ЦАО г. Москвы направлено письмо на розыск ООО «Конкорд» (24-11/000005дсп от 19.11.08г.) Учредителю и руководителю ООО «Конкорд» гр-ну Кустареву А.А. направлена повестка о явке в инспекцию от 21.11.2008г. №24/2893п.

К ответам из ИФНС России №5 по г. Москве приложены: карточка лицевого счета по НДС за 2007год, выписка из ЕГРЮЛ, бухгалтерский баланс (ф.№1) за 9 месяцев 2007 года, отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2007 года (ф. № 2), налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года, расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 3 квартал 2007 года, налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2007 года. По бухгалтерскому балансу на 01.10.2007г. основные средства у ООО «Конкорд» не числятся. Согласно расчета «авансовых платежей по единому социальному налогу среднесписочная численность ООО «Конкорд» - 1 человек. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках (ф.№2) по состоянию на 01.10.2007г., налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2007 года выручка от реализации продукции составила 861 780 руб., сумма НДС с этой реализации - 155 120 руб., в то время как в счетах-фактурах, выставленных ООО «Конкорд» за август-сентябрь 2007 года, стоимость металлопродукции составляет 37 227 008,94 руб., в том числе НДС -5 678 696,3 руб. Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет ООО «Конкорд» за 3 квартал 2007года составляет 1 204 руб. По карточке лицевого счета это единственная сумма уплаченная ООО «Конкорд» по НДС платежным поручением №148 от 12.10.2007г.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что счета-фактуры, выставленные ООО «Конкорд», не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку подпись руководителя на счете-фактуре не соответствует образцу подписи руководителя организации Кустарева Алексея Александровича на банковской карточке (в рамках контрольных мероприятий направлен запрос в ОАО «Уралсиббанк» №01-05/26344 от 29.10.2008г. по расчетному счету ООО «Конкорд»), в связи с чем, счета-фактуры ООО «Конкорд» подписаны неустановленным лицом.

Судом первой инстанции правильно установлено, что ООО «ЮгМеталлКомплект» оприходован швеллер, полученный от ООО «Конкорд», на основании товарных накладных (ТОРГ-12).

При проверке товарных накладных (форма №ТОРГ-12), представленных ООО «ЮгМеталлКомплект» для подтверждения факта оприходования швеллера, полученного от ООО «Конкорд», судом первой инстанции правильно установлено отсутствие следующих реквизитов: по строке «Приложение» - отсутствуют реквизиты паспортов и сертификатов на перемещаемую продукцию; по строке «Отпуск  груза произвел» -  отсутствует расшифровка подписи; по строке «Груз получил» - отсутствует расшифровка подписи; по строке «По доверенности» - не заполнены соответствующие реквизиты доверенности лица, принявшего груз, а также номера и даты доверенностей; по строке «Груз принял» -отсутствуют реквизиты лица, принявшего груз; по строке «Масса груза (нетто)» - не указана масса груза; по строке «Масса груза (брутто)» - не указана масса груза.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что представленные товарные накладные составлены с нарушением установленных требований и не могут быть приняты к бухгалтерскому учету.

Из материалов дела следует, что директором ООО «ЮгМеталлКомплект» представлено пояснение в ответ на выставленные требования о представлении документов, в котором указано следующее: ООО «Конкорд» (поставщик) в августе 2007 года заключило договор с ООО «ЮгМеталлКомплект» на поставку сортового проката (швеллера), условия поставки самовывоз со складов поставщика в городах Таганрог Ростовской области и Валуйки Белгородской области. ООО «ЮгМеталлКомплект» продало вышеуказанный товар ООО «ИСД-Р» так же на условиях поставки самовывоз со складов поставщика в городах Таганрог Ростовской области и Валуйки Белгородской области. Поэтому ООО «ЮгМеталлКомплект» не имеет на данный металлопрокат ж/д квитанций и товаротранспортных накладных, так как при покупке от ООО «Конкорд» и при продаже ООО «ИСД-Р» металлопрокат не отправлялся, а право собственности на металлопрокат перешло на складе с даты подписания товарной накладной (ТОРГ-12).

В протоколе допроса №2 от 15.12.2008г. директор ООО «ЮгМеталлКомплект» пояснила, что заключение договора с ООО «Конкорд» первоначально было путем факсимильной связи, затем обмен оригиналами по почте; в офисе ООО «Конкорд» представители ООО «ЮгМеталлКомплект» никогда не были; с руководителем ООО «Конкорд» А.А. Кустаревым или с другими представителями указанной организации руководитель ООО «ЮгМеталлКомплект» не знакомы; об организации ООО «Конкорд» узнали, возможно, из их коммерческого предложения либо из Интернета.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что обществом не подтвержден факт реализации в адрес ООО «ИСД-Р» именно той металлопродукции, которая была получена от ООО «Конкорд». Материалы встречной проверки не подтверждают, что товар, в связи с приобретением которого общество заявило налоговый вычет, получен от тех поставщиков, счета-фактуры, которых представлены для подтверждения права на налоговый вычет.

На основе анализа представленных инспекцией документов, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что характер осуществленных хозяйственных операций с участием ООО «Конкорд» и ООО «ЮгМеталлКомплект» свидетельствует о направленности их действий на неправомерное возмещение НДС из бюджета. Так, в рамках мероприятий налогового контроля направлен запрос в ОАО «Уралсиббанк» №01-05/26344 от 29.10.2008г. по расчетному счету ООО «Конкорд».

Из полученного ответа №13088 от 18.11.2008г. следует, что практически все полученные денежные средства в этот же день или в течении одного банковского дня перечисляются ООО «Конкорд» на расчетный счет «проблемного контрагента» ЗАО «Высокие технологии», открытый в филиале ОАО «БинБанк» в г. Санкт-Петербурге с формулировкой «оплата за компьютерное оборудование».

Инспекцией направлено поручение о представлении информации по финансово хозяйственной деятельности ЗАО «Высокие технологии» в 2007 году в Межрайонную ИФНС России №19 по г. Санкт-Петербургу исх. №01-05/29869(29870) от 03.12.2008г., на которое получен ответ №25-07/00864 дсп @ от 12.02.2009г., из которого следует, что ЗАО «Высокие технологии» с момента регистрации с 29.05.2007г. в Межрайонную ИФНС России №19 по г. Санкт-Петербургу не представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Налоговым органом направлен запрос №01-05/937 от 09.02.2009г. о представлении выписок по операциям на расчетных счетах открытых ЗАО «Высокие технологии» в филиале ОАО «БинБанк» в г. Санкт-Петербурге за период с 01.08.2007г. по 30.10.2007г. Согласно ответу № 0689-од от 19.02.2009г. по банковской  выписке установлено, что все денежные средства, полученные от ООО «Конкорд» и от других контрагентов, систематически, в течение одного банковского дня, в полном объеме переводились на покупку иностранной валюты.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что операции нацелены на создание «схемной» цепочки, конечным результатом которой является не оплата за приобретенные товары, а приобретение иностранной валюты.

Остаток денежных средств при значительных ежедневных оборотах на конец и на начало операционного дня незначителен либо равен нулю. Следовательно, данная цепочка имеет все признаки, характерные для «схем», используемых недобросовестными налогоплательщиками с целью необоснованного возмещения НДС из федерального бюджета.

Кроме того, факты взаимоотношений ООО «ЮгМеталлКомплект» с ООО «Конкорд» свидетельствуют о том, что ООО «Конкорд» и ЗАО «Высокие технологии» не имели расходов на приобретение швеллера, а, следовательно, не могли его поставить заявителю.

Налоговой инспекцией также установлено и подтверждено материалами дела, что по контрагенту ООО «Конкорд» не представлены сведения о фактической возможности осуществления оптовой торговли металлопродукцией по адресу, указанному в счетах-фактурах (г. Москва, ул. Воронцовская, д. 30А) - это адрес массовой регистрации. ООО «Конкорд» не имеет основных средств, не имеет транспортных средств, отсутствуют расходы по аренде помещений, следовательно, данный контрагент участвовал только при формировании документооборота, необходимого для возмещения НДС, и в денежных расчетах. В действиях ООО «Конкорд» имеются признаки легализации денежных средств путем применения схем, имитирующих финансово-хозяйственную деятельность, направленную на уклонение от налогообложения.

Из представленных документов нельзя определить производителя товара и невозможно определить источник формирования налоговой базы, так как ООО «ЮгМеталлКомплект» перечисляет денежные средства ООО «Конкорд» с формулировкой «за металлопрокат», а затем, в течении одного - двух дней денежные средства перечисляются на расчетный счет ЗАО «Высокие технологи» но уже с формулировкой «оплата за компьютерное оборудование».

ООО «Транс Погран Услуги» зарегистрировано по адресу: Россия, Белгородская область, город Валуйки, улица Совхозная, дом 139А; имеет свидетельство №10101/100025 Федеральной таможенной службы о включении в Реестр владельцев складов временного хранения Белгородской таможни. ООО «Транс Погран Услуги» с ООО «Конкорд» и ООО «ЮгМеталлКомплект» никаких договорных, финансово-хозяйственных отношений с 01.01.2007г. по 31.12.2007г. не имело.

Судом первой инстанции правильно установлено, что в результате проведенных контрольных мероприятий налоговая инспекция обоснованно пришла к выводу, что ООО «Конкорд» не принимал реального участия в товарной цепочке, не участвовал в продвижении швеллера с территории Украины по территории России. Следовательно, данный контрагент участвовал только при формировании документооборота, необходимого для возмещения НДС и в денежных расчетах.

Из материалов дела следует, что ООО «ЮгМеталлКомплект» заявило налоговый вычет по счетам-фактурам ООО «Сфера» №42 от 29.04.2007г. (грузоотправитель ООО «Морион»), №54 от 12.05.2007г. (грузоотправитель ООО «Морион»). Оплата произведена платежными поручениями: №62 от 18.04.2007г. на сумму 1 000 000 руб., №2 от 17.05.2007г. на сумму 1 936 261,68 руб., № 9 от 15.06.2007г. на сумму 73 237,69 руб.

Из ответа ИФНС России №5 по г. Москве №24-09/087811 от 02.12.2008г. следует, что ООО «Сфера» состоит на учете в инспекции с 05.12.2006г., зарегистрировано по адресу: 119017, г. Москва, ул. Б. Ордынка, д.47. Учредитель, он же генеральный директор Шурминов Геннадий Петрович - паспорт гражданина Российской федерации серия 97 02 №765111, выдан Чебоксарским РОВД Чувашской Республики 02.12.2002г.; адрес прописки - Республика Чувашская, Николаева, д. 1.

В результате проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «Сфера» не отчитывается с 3 квартала 2007 года. В базе данных АИС «Налог-2 Москва» сведения о расчетных счетах отсутствуют. Последняя налоговая отчетность была представлена за 2 квартал 2007г. с не нулевыми показателями. В отдел по налоговым преступлениям УВД по ЦАО г. Москвы направлено письмо на розыск ООО «Сфера» 24-11/075530дсп от 23.10.2008г., а также направлена повестка №24/2660 от 29.10.2008г. руководителю организации. Ответ не получен, руководитель по повестке не явился. Организация имеет признак фирмы - однодневки (адрес «массовой» регистрации).

К ответу из ИФНС России №5 по г. Москве приложены: карточка лицевого счета по НДС за 2007 год, бухгалтерский баланс (ф.№1) за 1 полугодие 2007 года, отчет о прибылях и убытках за 1 полугодие 2007 года (ф. № 2), налоговая декларация по налогу на прибыль за 2 квартал 2007 года, расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 2 квартал 2007 года, налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2007 года.

По бухгалтерскому балансу на 01.07.2007г. основные средства в ООО «Сфера» не числятся. Согласно расчету авансовых платежей по единому социальному налогу среднесписочная численность ООО «Сфера» - 1 человек. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках (ф.№2) по состоянию на 01.07.2007г. доходы от реализации продукции за 1 полугодие 2007 года составили 1 572 421 руб. По налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2007 года выручка от реализации продукции составила