Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2010 по делу n А53-24100/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Оставить определение без изменения, жалобу без удовлетворения

1 009 174 руб., сумма НДС с этой реализации -181 651 руб., в то время как в счетах-фактурах, выставленных ООО «Сфера» за апрель-май 2007 года только в адрес ООО «ЮгМеталлКомплект», стоимость металлопродукции составляет 3 009 499,37 руб., в том числе НДС 459 076,17руб. Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет ООО «Сфера» за 1 квартал 2007 года составляет 1 270 руб., за 2 квартал 2007 года – 1 279 руб. По карточке лицевого счета это единственные суммы, уплаченные ООО «Сфера» по НДС платежным поручением №43 от 09.04.2007г. и №222 от 17.08.2007г.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что счета-фактуры, выставленные ООО «Сфера», не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку подпись руководителя на счете-фактуре не соответствует образцу подписи руководителя организации Шурминова Геннадия Петровича, представленному ЗАО «Эконацбанк» (исх. №1178/26 от 25.11.2008г.),   следовательно, представленные ООО «ЮгМеталлКомплект» счета - фактуры ООО «Сфера» подписаны неустановленным лицом, составлены с нарушением статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По счетам-фактурам, в которых по строке «грузоотправитель и его адрес» указан ООО «Морион», 347910, г. Таганрог, Николаевское шоссе, 3/2, в рамках контрольных мероприятий проведена встречная проверка ООО «Морион», выставлено требование о представлении документов (информации). ООО «Морион» представлены грузовые таможенные декларации, которые по номерам соответствуют номерам ГТД указанным в счетах фактурах.

В рамках контрольных мероприятий составлен протокол допроса свидетеля -главного бухгалтера ООО «Морион» Жук Татьяны Александровны. На вопрос: проходит ли ООО «Сфера» как контрагент по бухгалтерским документам организации ООО «Морион», кто знаком с руководителем ООО «Сфера» или иными представителями этой организации, главный бухгалтер ООО «Морион» в протоколе пояснила, что по бухгалтерским документам ООО «Сфера» не проходит, с руководителем не знакома; по всем вышеперечисленным ГТД декларантом и лицом, ответственным за финансовое урегулирование по получению швеллера от производителя ОАО «Днепропетровский Метзавод им. Петровского» (юридический адрес: 49064, г. Днепропетровск, ул. Маяковского, 3, Украина) является ООО «Юг-Трейд»; ОАО «РЖД» выставляют ООО «Морион» счета-фактуры за импортные тарифы с указанием квитанций, оплата экспортно-импортного тарифа авансовыми платежами в адрес ООО «Морион» производилась только ООО «Юг-Трейд» по всем вышеуказанным ГТД; номера квитанций, по которым производилась оплата экспортно-импортного тарифа, указаны во всех вышеуказанных ГТД. Оплата внутрироссийского ж/д тарифа произведена ООО «ИСД-Р». На вопрос: кому перешло право собственности на швеллер на складе ООО «Морион»,   главный   бухгалтер   ООО   «Морион»   в   протоколе   пояснила,   что   ООО   «Юг-Трейд» в телефонном режиме давало указания ООО «Морион» передать право собственности на ООО «ИСД-Р».

В результате проведенных контрольных мероприятий установлено, что ООО «Сфера» не принимало реального участия в товарной цепочке, не участвовало в продвижении швеллера с территории Украины по территории России. Следовательно, данный контрагент участвовал только при формировании документооборота, необходимого для возмещения НДС, и в денежных расчетах.

Судом первой инстанции при проверке товарных накладных, представленных ООО ЮгМеталлКомплект» для подтверждения факта оприходования швеллера, полученного от ООО «Сфера», правильно установлено отсутствие следующих реквизитов: по строке «Приложение» - отсутствуют реквизиты паспортов и сертификатов на перемещаемую продукцию; по строке «Отпуск груза произвел» - отсутствует расшифровка подписи; по строке «Груз получил» -отсутствует расшифровка подписи; по строке «По доверенности» - не заполнены соответствующие реквизиты доверенности лица, принявшего груз, а также номера и даты доверенностей; по строке «Груз принял» - отсутствуют реквизиты лица, принявшего груз; по строке «Масса груза (нетто)» - не указана масса груза; по строке «Масса груза (брутто)» - не указана масса груза.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что представленные товарные накладные не соответствует требованиям, предъявляемым ФЗ «О бухгалтерском учете», в связи с чем, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету.

Из материалов дела следует, что директором ООО «ЮгМеталлКомплект» представлено пояснение в ответ на выставленные требования о представлении документов, в котором указано, что ООО «Сфера» (поставщик) в апреле 2007 года выставило счет №22 от 18.04.2007г. на 130 тн. швеллера. Учитывая, что при покупке ООО «ЮгМеталлКомплект» не указало дополнительные условия (поручение на отгрузку ж/д или автотранспортом по реквизитам грузополучателя), то обязательства ООО «Сфера» считаются выполненными при передаче металла на складе поставщика. ООО «ЮгМеталлКомплект» оплатило заказанный товар платежными поручениями №62 от 18.04.2007г. на сумму 1 000 000 руб., №2 от 17.05.2007г. на сумму 1 936 261,68 руб., №9 от 15.06.2007г. на сумму 73 237,69 руб. ООО «Сфера» поставило заказанный товар, выставив в адрес ООО «ЮгМеталлКомплект» следующие товарные накладные (ТОРГ-12) и счета-фактуры: №42 от 29.04.2007г. на сумму 1 508 453,68 руб., №54 от 12.05.2007г. на сумму 1 501 045,69 руб. Поставка была произведена на складе ООО «Морион» на станции Матвеев Курган СКЖД. Затем данный металлопрокат был продан ООО «ИСД-Р» на условиях поставки СРТ ст. Матвеев Курган СКЖД. Таким образом, на ООО «ЮгМеталлКомплект» возложены обязанности по доставке до согласованного пункта в названном месте назначения (а именно: по условиям договора - ст. Матвеев Курган СКЖД), а оплата услуг по дальнейшей отгрузке возложена на покупателя (ООО «ИСД-Р»). В связи с чем копии ж/д квитанций и товарно-транспортных накладных ООО «ЮгМеталлКомплект» представлено не было.

В рамках контрольных мероприятий в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации произведен допрос директора ООО «ЮгМеталлКомплект» Маршук Н.Б. по вопросам финансово-хозяйственных отношений между ООО «ЮгМеталлКомплект» и ООО «Сфера» и составлен протокол допроса свидетеля №3 от 15.12.2008г.

Директор ООО «ЮгМеталлКомплект» в протоколе пояснила, что ООО «ЮгМеталлКомплект» не заключало договор с ООО «Сфера», так как сделка была разовая; в офисе ООО «Сфера» представители ООО «ЮгМеталлКомплект» никогда не были; об этой организации узнали, возможно, из их коммерческого предложения либо из Интернета; никто из представителей ООО «ЮгМеталлКомплект» лично не знакомы с директором ООО «Сфера» Шурминовым Т.П. (прим. Шурминовым Г.П. подписаны счета - фактуры ООО «Сфера») или с другими представителями этой организации.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что обществом не подтвержден факт реализации в адрес ООО «ИСД-Р» именно той металлопродукции, которая была получена от ООО «Сфера». Материалы встречной проверки не подтверждают, что товар, в связи с приобретением которого общество заявило налоговый вычет, получен от тех поставщиков, счета-фактуры, которых представлены для подтверждения права на налоговый вычет.

На основе анализа представленных инспекцией документов, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что характер осуществленных хозяйственных операций с участием ООО «Сфера» и ООО «ЮгМеталлКомплект» свидетельствует о направленности их действий на неправомерное возмещение НДС из бюджета.

В рамках мероприятий налогового контроля        налоговой инспекцией был направлен запрос в Акционерный Национальный банк охраны окружающей среды (ЗАО «Эконацбанк») по движению денежных средств по расчетному счету №40702810400000002702 ООО «Сфера».

По банковской выписке установлено, что кроме полученных средств от ООО «ЮгМеталлКомплект» за 2 квартал 2007 года, на р/с ООО «Сфера» поступали значительные денежные суммы, в то время, как в налоговой отчетности, представленной ООО «Сфера» за 2 квартал 2007 года в ИФНС №5 по г. Москве, выручка от реализации продукции отражена в размере 1 009 174,0руб.

Согласно банковской выписке денежные средства, полученные на расчетный счет ООО «Сфера» от ООО «ЮгМеталлКомплект» 18.04.2007г. в сумме 1 000 000 руб., были перечислены на следующий день 19.04.2007г. на расчетный счет ООО «ИФК «Альянс» на оплату по договору купли продажи ценных бумаг (НДС не облагается) в сумме 3 951 000 руб. В последующие дни все полученные на р/счет денежные средства переводились на р/с ООО «ИФК «Альянс» с формулировкой «оплата по договору купли продажи ценных бумаг», а не на закупку металлопродукции.

В рамках мероприятий налогового контроля направлен запрос в АКБ «Московский Банк Реконструкции и Развития» ОАО № 01-05/1102 от 13.02.2009г. по движению денежных средств по расчетному счету №40701810420040000002 ООО «ИФК «Альянс» за период с 09.04.2007г. по 30.06.2007г.

По банковской выписке установлено, что все полученные денежные средства от ООО «Сфера» и от других контрагентов систематически, в течение одного банковского дня, в полном объеме переводились на покупку иностранной валюты.

По финансово-хозяйственной деятельности ООО «ИФК «Альянс» за 2007 год направлены запросы о представлении информации в ИФНС №5 по г. Москве № 01-05/00354®, №01-05/00376 и в Межрайонную ИФНС № 13 по Московской области № 01-05/00324®, №01-05/00357®.

Согласно представленной информации из инспекций (исх. №15-17/1688, исх.№09-09/012677) установлено, что ООО «ИФК «Альянс» обладает признаками миграции, 19.07.2007г. организация снялась с учета в ИФНС №5 по г. Москве и стала на учет в МРИФНС России №13 по Московской области. За 2 квартал 2007 года в ИФНС №5 по г. Москве представлена «нулевая» декларация по НДС. После постановки на учет в MP ИФНС № 13 по Московской области ООО «ИФК «Альянс» по НДС за 3 квартал 2007г. представил так же «нулевую» декларацию.

Из представленных документов следует, что ООО «Сфера» не имело расходов на приобретение товара, а, следовательно, не имело возможности поставить товар заявителю.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что главной целью деятельности ООО «Сфера» и ООО «ЮгМеталлКомплект» являлось именно получение налоговой выгоды

Из материалов дела следует, что ООО «Холдинг «МТК» и ООО «ЮгМеталлКомплект» заключили договор № 114/127 на поставку продукции от 06.07.2006г. Цена товара и условия оплаты должны фиксироваться в соответствующих спецификациях. Поставка товара должна осуществляться на условиях, оговоренных в соответствующей спецификации. Вместе с тем, спецификации не были представлены.

ООО «ЮгМеталлКомплект» предъявило к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО «Холдинг «МТК»: №973 от 20.07.2006г., №988 от 21.07.2006г. Оплата произведена следующими платежными поручениями: №66 от 06.07.2006г. на сумму 980 000 руб., №70 от 10.07.2006г. на сумму 1 065 000 руб., №79 от 27.07.2006г. на сумму 168 277,26 руб.

Направлен запрос в АКБ Металлургический инвестиционный банк № 01-05/26345 от 29.10.2008г. Получен ответ №И1-03/05-4067, банком представлена карточка с образцом подписи директора, которая не соответствует образцу подписи руководителя на счетах-фактурах.

Из ИФНС России №34 по г. Москве получены ответы №22-07/09052 от 18.11.2008г. и №22-07/01619 от 13.02.2009г., из которых следует, что ООО «Холдинг «МТК» состоит на учете в инспекции с 28.10.2005г., зарегистрировано по адресу: 123458, г. Москва, ул. Твардовского, д. 18, к. 2. Генеральный директор Былинкин Александр Сергеевич, главный бухгалтер Юрышев Алексей Борисович (в 2006 году счета-фактуры подписаны руководителем - Юрышев А.Б., главный бухгалтер - Афанасьева КВ., в 2006 году по графе «адрес» продавца - указан адрес: 123479, г.Москва, ул. Рогова, д. 5, к. 112). Вид деятельности 52.46.73 – розничная торговля металлическими и неметаллическими конструкциями. ООО «Холдинг «МТК» представил подтверждающие документы по взаимоотношениям с ООО «ЮгМеталлКомплект»: счета-фактуры, платежные поручения, товарные накладные, карточки аналитического учета 62,68,90, выписки из книги продаж, баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), налоговые декларации по НДС, сведения о банковских счетах, сведения о транспортных средствах.

ООО «Холдинг «МТК» не является производителем металлопродукции, проданной в адрес ООО «ЮгМеталлКомплект». Трубы были приобретены у ООО «Прогресс» по следующим счетам - фактурам: №М9Р0000042 от 20.07.2006г., №М9Р0000045 от 21.07.2006г. (тоннаж, марка и ГОСТ труб, купленных у ООО «Прогресс», полностью соответствует трубам, проданным в адрес ООО «ЮгМеталлКомплект»). Оплата произведена платежными поручениями: №453 от 21.07.2006г., №467 от 26.07.2006г., №469 от 27.07.2006г., №471 от 28.07.2006г. Товарно-транспортные документы ООО «Холдингом «МТК» по получению труб не были предоставлены. Таким образом, сделать вывод о транспортировке данных труб по территории России не представляется возможным, товарность сделки ставится под сомнение.

Относительно ООО «Прогресс» (2 звено) получен ответ из ИФНС России №2 по г. Москве №21-13/26895 дсп @ от 24.12.2008г., из которого следует, что ООО «Прогресс» состоит на учете в инспекции с 17.06.2004г., зарегистрировано по адресу: 129110, г. Москва, Капельский пер., д. 8, стр. 1. Генеральный директор Беляков Андрей Игоревич (паспорт гражданина РФ серии 45 07 №813857 выдан ОВД района Щукино, г. Москвы 04.03.2005г.), главный бухгалтер – Смит Ниел (паспорт иностранного гражданина серия - №100767658 20.01.1999г.). Вид деятельности 52.46.73 - розничная торговля металлическими и неметаллическими конструкциями. В адрес ООО «Прогресс» и ее учредителей выставлено требование о представлении документов, отправленное по почте №21-11/37838 от 08.12.2008г. Требование не вернулось в ИФНС России №2 по г. Москве, документы по требованию не представлены. В результате проверки установлено: последняя отчетность представлена за 4 квартал 2006г.; сумма НДС, исчисленная к уплате за 4 квартал 2006 года 952 руб. Реализация товаров (работ, услуг) - налоговая база: 6 610 руб., сумма налога, исчисленная с вышеуказанной реализации по ставке НДС 18%, - 1 190 руб. За 2 квартал 2006 года отчетность нулевая. За 3 квартал 2006 года сумма налога, исчисленная к уплате, 487 руб., Реализация товаров (работ, услуг) - налоговая база: 6 864руб., сумма налога, исчисленная с вышеуказанной реализации по ставке НДС 18%, - 1 236 руб. Организация имеет признак фирмы-однодневки: адрес массовой регистрации.

ООО «Прогресс» открыты расчетные счета: - ОАО «Столичный Торговый Банк» (дата открытия 24.06.2004г.) - счет закрыт 25.05.2007г. - решение №9984. ООО КБ «Эпин-Банк» г. Москва (дата открытия 07.03.2006г.) - банк ликвидирован, по расчетному счету этого банка произведены расчеты ООО «Прогресс» с ООО «Холдинг «МТК».

В рамках мероприятий налогового контроля направлен запрос