Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2010 по делу n А53-1772/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А53-1772/2010

27 июля 2010 г.                                                                                     15АП-6182/2010

                                                                                                                15АП-6575/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 июля 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Гиданкиной А.В.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Сапрыкиной А.С.

при участии:

от ООО «Агентско-экспедиторская фирма «Коммерческий центр»: представитель по доверенности Шалова О.В., доверенность в материалах дела (т. 7, л.д. 34);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Таганрогу Ростовской области: представитель по доверенности Тихненко Е.В., доверенность от 05.05.2010 г.;

от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области: представитель по доверенности Батурин С.В., доверенность от 19.07.2010 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Таганрогу по Ростовской области, общества с ограниченной ответственностью «Агентско-экспедиторская фирма «Коммерческий центр»

на решение арбитражного суда Ростовской области от 26.04.2010 г.  по делу № А53-1772/2010

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агентско-экспедиторская фирма «Коммерческий центр»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Таганрогу Ростовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области

о признании недействительными решения ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области № 12-10/44 от 25.09.2009 г. в части и решения УФНС России по Ростовской области № 15-14/3747 от 30.11.2009 г. в части

принятое в составе судьи Парамоновой А.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Агентско-экспедиторская фирма «Коммерческий центр» (далее – ООО «АЭФ «Коммерческий центр», общество) обратилось в арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Таганрогу по Ростовской области (далее – ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области, налоговый орган, инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее – УФНС России по Ростовской области) о признании недействительными решения ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области № 12-10/44 от 25.09.2009 г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 61017 руб., НДС в сумме 82 874 руб., пеней по налогу на прибыль и по НДС и привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в сумме 26 489 руб. и решения УФНС России по Ростовской области от 30.11.2009 г. № 15-14/3747 в части утверждения и оставления без изменения решения ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области № 12-10/44 от 25.09.2009 г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 61 017 руб., НДС в сумме 82 874 руб., пеней по налогу на прибыль и по НДС и привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в сумме 12 203 руб., НДС в сумме 14 286 рублей.

Заявленные требования мотивированы тем, что предусмотренные законодательством требования для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету, а также принятию расходов при исчислении налога на прибыль обществом соблюдены. Хозяйственные операции являлись реальными, доставку товара налоговый орган не оспаривает, непредставление контрагентами общества налоговой отчетности‚ не нахождение в момент проверки по месту регистрации не свидетельствует об отсутствии у общества права на предъявление сумм к расходам и вычетам.

Решением суда от 26.04.2010 г. признаны незаконными решение ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области № 12-10/44 от 25.09.2009 г. и решение Управления ФНС России по Ростовской области № 15-14/3747 от 30.11.2009 г. в части начисления налога на прибыль в размере 45 762,48 руб.‚ налога на добавленную стоимость в размере 59 993,03 руб.‚ соответствующих пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 9 152,49 руб.‚ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 9 710,47 руб. как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Решение суда первой инстанции мотивировано тем, что решение налогового органа правомерно в части отказа обществу в праве на принятие расходов при исчислении налога на прибыль и применения налоговых вычетов по контрагенту ООО «Квадро» в части перевозки автомобилем У 053 МР 90 марки «Ивеко», поскольку материалами дела не подтверждается перевозка товара. Обществом также неправомерно заявлен налоговый вычет по НДС согласно счету-фактуре № 24 от 07.03.2007 г., в который внесены изменения в нарушение пункта 29 Правил ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур. Суд посчитал, что по остальным перевозкам, налоговая инспекция не представила надлежащих доказательств недобросовестности в действиях общества по взаимоотношениям с ООО «Квадро». Общество документально подтвердило обоснованность понесенных расходов и права на налоговый вычет. В отношении основных средств, реализуемых по цене ниже остаточной (балансовой) стоимости, оснований для восстановления и уплаты в бюджет НДС, ранее принятого к вычету, не имеется. Налоговым органом не доказано, что реализованный автомобиль мог быть реализован по его остаточной стоимости.

ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просила отменить решение суда от 26.04.2010 г., в удовлетворении заявленных ООО «АЭФ «Коммерческий центр» требований отказать.

Податель жалобы указал, что общество в 2006 - 2007 годах необоснованно воспользовалось правом на получение налоговых вычетов по НДС, поскольку факт оказания услуг и перемещения товара не подтвержден. Кроме того, в товарно-транспортных накладных заполнены не все реквизиты. В доверенности, выданной водителю-экспедитору, отсутствует дата и номер, следовательно, она является ничтожной в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 186 ГК РФ. При сравнении наименований марок автомобилей и дат на ТТН с журналом въезда/выезда автотранспорта налоговым органом установлены расхождения. Руководители ООО «АЭФ «Коммерческий центр» и ОАО «Мурманский морской торговый порт» являются взаимозависимыми лицами.

ООО «АЭФ «Коммерческий центр» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просило отменить решение суда от 26.04.2010 г. в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять по делу новый судебный акт – признать незаконными решения ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области № 12-10/44 от 25.09.2009 г. и УФНС России по Ростовской области от 30.11.2009 года № 15-14/3747 в части начисления налога на прибыль в размере 15 254,52 руб., налога на добавленную стоимость в размере 22 881,36 руб., соответствующих пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 3 050,51 руб., за неуплату НДС в виде штрафа в размере 4 575,59 руб. как не соответствующие налоговому кодексу Российской Федерации.

Податель жалобы указал, что обществом в обоснование реальности осуществленной перевозки на автомобильном транспорте Ивеко У053МР90 товара от ООО «Квадро» из порта г.Таганрог в порт г.Мурманск представлены суду документы, а именно: ТТН, доверенность на водителя, платежное поручение, выписка из книги покупок, выписка из базы пропусков, копия из журнала учета въезда/выезда автотранспорта. Пояснения, данные собственником автомобиля, с учетом представленных обществом доказательств, должны быть оценены судом критически. Относительно внесения исправлений в счет-фактуру № 24 от 07.03.2007 г. общество полагает, что действующее законодательство не содержит запрета на составление счетов-фактур смешанным, комбинированным способом, что и было сделано при заполнении данного счета-фактуры.

В отзыве на апелляционную жалобу налогового органа общество просит оставить решение суда от 26.04.2010 г. в части признания незаконными решение ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области № 12-10/44 от 25.09.2009 г. и решение Управления ФНС России по Ростовской области № 15-14/3747 от 30.11.2009 г. в части начисления налога на прибыль в размере 45 762,48 руб.‚ налога на добавленную стоимость в размере 59 993,03 руб.‚ соответствующих пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 9 152,49 руб.‚ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 9 710,47 руб. без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по г.Таганрогу - без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В отзыве на апелляционную жалобу общества ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области просит решение суда от 26.04.2010 г. в части отказа ООО «АЭФ «Коммерческий центр» в праве на принятие расходов при исчислении налога на прибыль в размере 63 559 руб. и применении налоговых вычетом в размере 22 881,36 руб. по контрагенту ООО «Квадро» оставить без изменения, апелляционную жалобу «АЭФ «Коммерческий центр» - без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представитель ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на апелляционную жалобу общества.

Представитель ООО «АЗФ «Коммерческий центр» в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу инспекции.

Представитель УФНС России по Ростовской области в судебном заседании отзывы на апелляционные жалобы не представил, пояснил, что полностью поддерживает позицию, изложенную представителем ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области № 02-16/34  от 26.09.2008 г. налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «АЗФ «Коммерческий центр» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций‚ налога на имущество предприятий, платы землю за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г., налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 г. по 30.06.2008 г., транспортного налога за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г., правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.012005 г. по 31.08.2008 г., полноты представления сведений о доходах физических лиц за период с 01.01.2005 по 31.08.2008 г., правильности исчисления и своевременности перечисления единого социального налога и страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г.

По результатам проверки составлен акт № 01-05/24 от 21.07.2009 г. и вынесено решение № 12-10/44  от 25.09.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Пунктом 1 решения общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов в сумме 26 520 руб., пунктом 3.1 решения обществу доначислен налог на прибыль в размере 61 017 руб., налог на добавленную стоимость в размере 82 974 руб., пунктом 2 начислены пени в размере 33 210 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением общество обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС России по Ростовской области.

УФНС России по Ростовской области вынесло решение № 15-14/3747 от 30.11.2009 г., которым изменило решение налогового органа в части доначисления пени по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц с учетом ставки рефинансирования. В остальной части решение № 12-10/44 от 25.09.2009 г. ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области оставлено без изменения.

ООО «Агентско-экспедиторская фирма «Коммерческий центр» не согласилось с решениями налоговых органов и обжаловало их в порядке главы 24 АПК РФ в арбитражный суд.

Судом первой инстанции правомерно установлено отсутствие нарушения налоговым органом процедуры привлечения общества к налоговой ответственности, данное обстоятельство обществом не оспаривается.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, ООО АЭФ «Коммерческий центр» в состав расходов, связанных с производством и реализацией включило транспортные расходы в 2006 году в сумме 254 236 руб., и в 2007 году в сумме 193 220 руб., оказанные ООО «Квадро» ИНН 7743567339/774301001 в соответствии с договором от 30.08.2006 г. без номера на основании актов выполненных работ: от 30.08.2006 г. № 253 за а/м грузоперевозку на сумму 63 559,00 руб.; от 02.10.2006 г. № 267 за а/м грузоперевозку (г.Таганрог - г.Мурманск) на сумму 63 559,00 руб.; от 03.11.2006 г. № 273 за а/м грузоперевозку (г.Таганрог - г.Мурманск) на сумму 63 559,00 руб.; от 04.12.2006 г. № 287 за организацию услуг по перевозке груза по маршруту г.Таганрог-г.Мурманск а/м У 053 МР 90 на сумму 63 559,00 руб.; от 16.01.2007 г. № 1 за организацию услуг по перевозке груза по маршруту г.Таганрог-г.Мурманск А/м У 054 МР 90 на сумму 63 559 руб.; от 26.02.2007 г. № 17 за организацию услуг по перевозке груза по маршруту г.Таганрог-г.Мурманск от 19.02.2007 А/м «Вольво» А640 НК 35 на сумму 66 102 руб.; от 07.03.2007 г. № 24 за организацию услуг по перевозке груза по