Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2010 по делу n А53-1772/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

маршруту г. Таганрог-г. Мурманск от 01.03.2007 А/м «Вольво» А 676НК35 на сумму 63 559 рублей.

Оплата транспортных услуг произведена в соответствии с платежными поручениями: № 472 от 05.09.2006 г. на сумму 75 000,00 руб., в т.ч. НДС-11440,68, назначение платежа: оплата по счету 253 от 30.08.2006 г. за а/м грузоперевозку (г. Таганрог - г. Мурманск), в т.ч. НДС(18%)- 11 440,68 руб., № 521 от 06.10.2006 г. на сумму 75 000,00 руб., в т.ч. НДС-11 440,68 руб.) назначение платежа: оплата по счету 267 от 02.10.2006 г. за а/м грузоперевозку (г. Таганрог - г. Мурманск), в т.ч. НДС(18%)- 11 440,68 руб., № 602 от 13.11.2006 г. на сумму 75 000,00 руб., в т.ч. НДС-11440,68 руб.) назначение платежа: оплата по счету № 273 от 03.11.2006 г. за а/м грузоперевозку (г. Таганрог - г. Мурманск), в т.ч. НДС(18%)- 11 440,68 руб., № 648 от 04.12.2006 г. на сумму 75 000,00 руб., в т.ч. НДС-11 440,68 руб.) назначение платежа: оплата по счету 287 от 04.12.2006 г. за а/м грузоперевозку (г. Таганрог-Мурманск), в т.ч. НДС (18%) -11 440,68 руб.; № 19 от 18.01.2007 г. на сумму 75 000,00 руб., в т.ч. НДС-11 440,68 руб.) назначение платежа: оплата по счету 1 от 16.01.2007 г. за транспортные услуги, в т.ч. НДС(18%)- 11 440,68 руб.; № 60 от 22.02.2007 г. на сумму 78 000,01 руб., в т.ч. НДС-11 440,68 руб.) назначение платежа: оплата по счету № 177 от 16.02.2007 г. за транспортные услуги в т.ч. НДС(18%)- 11898,31 руб.; № 66 от 28.02.2007 г. на сумму 75 000,00 руб., в т.ч. НДС-11 440,68 руб.) назначение платежа: оплата по счету № 24 от 27.02.2007 г. за транспортные услуги, в т.ч. НДС(18%)- 11 440,68 руб.

Обществом в проверяемом периоде были также заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 80 542,39 руб. по счетам-фактурам контрагента ООО «Квадро» ИНН 7743567339/КПП774301001 г. Москва по договору транспортной экспедиции на автомобильном транспорте от 30.08.2006 г. по следующим счетам-фактурам и периодам:

за август 2006 г. - № 253 от 30.08.2006 г. на сумму 75000 руб., в т.ч. НДС-11440,68 руб. за организацию услуг по перевозке груза по маршруту г.Таганрог-г.Мурманск, акт № 253 от 30.08.2006 г. на сумму 75 000 руб., в т.ч. НДС- 11 440,68 руб., наименование услуг - а/м перевозка г. Таганрог-г. Мурманск;

за октябрь 2006 г. - № 267 от 02.10.2006 г. на сумму 75000 руб., в т.ч. НДС- 11440,68 руб. за организацию услуг по перевозке груза по маршруту г.Таганрог-г.Мурманск, акт № 267 от 02.10.2006 г. на сумму 75 000 руб., в т.ч. НДС- 11 440,68 руб., наименование услуг - а/м перевозка г.Таганрог-г.Мурманск;

за ноябрь 2006 г.- № 273 от 03.11.2006 г. на сумму 75 000 руб., в т.ч. НДС- 11440,68 руб. за организацию услуг по перевозке груза по маршруту Таганрог-Мурманск, акт № 273 от 03.11.2006 г. на сумму 75 000 руб., в т.ч. НДС- 11 440,68 руб., наименование услуг - а/м перевозка г.Таганрог-г.Мурманск.

за декабрь 2006 г. - № 287 от 04.12.2006 г. на сумму 75 000 руб., в т.ч. НДС- 11 440,68 руб. за организацию услуг по перевозке груза по маршруту Таганрог-Мурманск, акт № 287 от 04.12.2006 г. на сумму 75 000 руб., в т.ч. НДС- 11 440,68 руб., наименование услуг - организация услуг по перевозке груза г.Таганрог-г.Мурманск а/м У053МР90.

за январь 2007 г. - № 1 от 16.01.2007 г. на сумму 75000 руб., в т.ч. НДС- 11440,68 руб. за организацию услуг по перевозке груза по маршруту г.Таганрог-г.Мурманск, акт № 1 от 16.01.2007 на сумму 75 000 руб., в т.ч. НДС- 11 440,68 руб., наименование услуг - организация услуг по перевозке груза г. Таганрог-г. Мурманск а/м У054МР90.

за февраль 2007 г. - № 17 от 26.02.2007 г. на сумму 78 000-01 руб., в т.ч. НДС- 11 898,31 руб. за организацию услуг по перевозке груза по маршруту г.Таганрог-г.Мурманск, акт № 17 от 26.02.2007 г. на сумму 78 000,01 руб., в т.ч. НДС- 11898,31 руб., наименование услуг - организация услуг по перевозке груза г.Таганрог-г.Мурманск от 19.02.2007 г. а/м Вольво А640НК35 водитель Мальцев И.В.,

за март 2007 г. - № 24 от 07.03.2007 г. на сумму 75 000-00 руб., в т.ч. НДС- 11 440,68 руб. за организацию услуг по перевозке груза по маршруту г.Таганрог-г.Мурманск, акт № 24 от 07.03.2007 г. на сумму 75 000,00 руб., в т.ч. НДС- 11 440,68 руб., наименование услуг - организация услуг по перевозке груза г. Таганрог-г. Мурманск от 01.03.2007 г. а/м Вольво А676НК35 водитель Купецков СВ.

Также судом первой инстанции правомерно установлено, что в июле 2007 года в соответствии с данными книги продаж, договором купли-продажи автомобиля от 24.07.2007 г., счетом-фактурой от 24.07.2007 г. № 150С на сумму 40 000 руб. предприятием реализован легковой автомобиль «ГАЗ 3110» государственный номер Н 929 ЕУ 61 физическому лицу - Кузнецову Н.В. тогда как остаточная сумма имущества составляла 46 854,64 рублей.

При принятии решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг). Следовательно для признания за налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операция связанных с реализацией товара.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); подтверждение уплаты поставщику налога‚ включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Размер и обоснованность налоговых вычетов подлежат проверке по признаку достоверности.

В силу статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» хозяйствующие субъекты обязаны оформлять и осуществлять контроль за хозяйственными операциями с надлежащим оформлением оправдательных документов.

Вместе с тем из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П следует, что при разрешении спора о праве на налоговый вычет суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и, в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета, обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела.

Оценивая действия общества с точки зрения его добросовестности, суд обязан исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на возмещение НДС, создание «схемы», направленной на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и получение налога на добавленную стоимость из бюджета другими.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, в обоснование отказа в праве на предъявление сумм расходов при исчислении налога на прибыль и вычетов по налогу на добавленную стоимость по контрагенту ООО «Квадро» налоговый орган представил материалы проведенной проверки.

В соответствии с условиями договора перевозки от 30 августа 2006 года без номера, заключенном между ООО «Квадро» (Перевозчик) и ООО АЭФ «Коммерческий центр» Перевозчик осуществляет контроль за своими транспортными средствами (п.3 п.п. 3.5 Договора). Однако, по информации ИФНС России № 43 по г. Москве транспортные средства на балансе предприятия не значатся, численность работающих отсутствует.

По вопросу получения информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Квадро» ИНН 7743567339/КПП774301001, Инспекцией ФНС России по г. Таганрогу направлено поручение исх. № 02-12/27000 от 26.11.2008 г. в ИФНС России №  43 по г.Москве. Согласно ответа исх. № 08-13 02137 ДСП от 09.02.2009 г., полученному из ИФНС №43 по г. Москве следует, что ООО «Квадро» состоит на учете в инспекции с 18.08.2005 г., зарегистрировано по адресу 125414, Москва, ул. Фестивальная, 44., генеральный директор - Жаров Л.В., учредитель - ООО «Селена» ИНН 7704549329/КПП770401001, юридический адрес: г. Москва, Комсомольский проспект, 1.

В результате проведенных контрольных мероприятий установлено, что ООО «Квадро» последняя налоговая декларация по НДС сдана за 1 квартал 2007 года «нулевая». Данная организация имеет признаки фирмы «однодневки»: «адрес массовой регистрации», «массовый учредитель», «массовый заявитель». По бухгалтерскому балансу на 01.01.07г. основные средства в ООО «Квадро» не числятся. Согласно декларации по единому социальному налогу за 2006 год численность у ООО «Квадро» отсутствует.

ИФНС № 43 по г. Москве было направлено уведомление № 57359 о вызове руководителя ООО «Квадро» - Жарова Л.В., который в инспекцию не явился, уведомление о вручении почтового отправления в инспекцию не вернулось, документы организацией не представлены. Направлено предписание в КБ «РЭБ» (ЗАО) от 31.03.2008 г. о приостановлении операций по расчетному счету организации.

ООО «Квадро» ИНН 7743567339 числится в информационной базе ИФНС России проблемных «налогоплательщиков». В соответствии с данными информационной базы ООО «Квадро» ИНН 7743567339 по юридическому адресу не находится, местонахождение должностных лиц не установлено, бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляет (Информация ИФНС России № 20 по г. Москве).

В рамках мероприятий налогового контроля направлен запрос в «Росэнергобанк» г. Москва исх. № 02-12/2099 от 25.03.2009 г. получен ответ исход, от 17.04.2009 № 02/69-03. Установлено, что за 3 квартал 2006 года на расчетный счет предприятия получены денежные средства от контрагентов в сумме 86 138 007 руб., в том числе НДС – 13 139 696 руб., за 4 квартал 2006 г. – 99 146 338 руб., в том числе НДС – 15 124 018 руб., за 1 квартал 2007 года – 55 622 903 руб., в том числе НДС – 8 484 850 рублей.

В то время, как в налоговых декларациях по НДС ООО «Квадро» отражены следующие сведения: за 3 квартал 2006 года налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) отражена в сумме 0 руб., в т.ч. НДС - 0 руб.; за 4 квартал 2006 года - 0 руб., в том числе НДС - 0 руб., за 1 квартал 2007 года - 0 руб., в т.ч. НДС - 0 руб.

В соответствии с ответом из ИФНС России по г. Москве № 43 вид деятельности, осуществляемый ООО «Квадро» по ОКВЭД: (51.39) - неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия. Проанализировав движение по расчетному счету предприятия, установлено, что фактически