Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2008 по делу n А53-5048/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                               дело № А53-5048/2007-С5-37-34

04 сентября 2008 г.                                                                            15АП-4823/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 28 августа 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 сентября 2008 г..

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесова Ю.И.

судей И.Г. Винокур, Н.Н. Ивановой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коневой М.А.

при участии:

от ОАО «ОГК-6»: Карташов Николай Владимирович (паспорт № 78 02 770234, выдан Ленинским РОВД г. Ярославля 16.11.2002г.) по доверенности №272 от 29.12.2007г.

от МИ ФНС по КН по Ростовской области: Штыхно Нина Анатольевна (удостоверение УР №355613, действительно до 31.12.2009г.) по доверенности №02/520 от 14.08.2008г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 27 июня 2008 года  по делу № А53-5048/2007-С5-37-34

принятое в составе судьи Стрекачева А.Н.

по заявлению ОАО «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» («ОГК-6»)

к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области

о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» (далее – ОАО «ОГК-6») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области (далее – МИ ФНС по КН по РО, налоговая инспекция) о признании незаконным решения от 11.12.2006г. № 07/44 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части  доначисления налога на прибыль в сумме 26 493 980руб.15 коп., в том числе по пункту 1.1. - в сумме 7 126 339руб., по пункту 1.2. - в сумме 93 854 руб., по пункту 1.3. – в сумме 2 054 150руб., по пункту 6.2. – в сумме 17 219 637руб.15 коп.; доначисления налога на доходы иностранных юридических лиц по пункту 1.6. в сумме 969 486 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 9 789 175 руб., в том числе по пункту 2.1. – в сумме 5 344 755 руб., по пункту 2.3 – в сумме 1 088 254 руб. и в сумме 101 288 руб., по пункту 2.6. – в сумме 448 057 руб. и в сумме 740 154 руб., по пункту 6.3. – в сумме 2 066 667 руб.; доначисления платы за пользование водными объектами в сумме 881 705 руб. и водного налога в сумме 857 610 руб., в том числе по пункту 3.1. – в сумме 1 713 341 руб., по пункту 3.2. – в сумме 25 974 руб.; доначисления налога на доходы физических лиц по пункту 5.3. в сумме 954 749 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 9 176 550 руб., и к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 193 407 руб.; начисления пеней в суммах, соответствующих суммам оспоренных налогов (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ, принятого судом к рассмотрению).

Решением суда от 12 сентября 2007г., оставленным без изменения  постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 декабря 2007г., заявленные требования удовлетворены частично. Признано незаконным решение налоговой инспекции от 11.12.06г. № 07/44 в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 054 150 руб. по пункту 1.3. и в сумме 5 988 000 руб. по пункту 6.2. и пеней, соответствующих указанным суммам налога на прибыль; доначисления налога на доходы иностранных юридических лиц в сумме          969 486 руб. по пункту 1.6. и соответствующих пеней; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 189 542 руб. по пункту 2.3., в сумме 740 154 руб. по пункту 2.6. и в сумме 2 066 667 руб. по пункту 6.3. и пеней, соответствующих названным суммам налога на добавленную стоимость; доначисления платы за пользование водными объектами в сумме 881 705 руб. за 2004г. и 831 636 руб. водного налога за 2005 г. по пунктам 3.1.и.3.2. и соответствующих сумм пеней; применения ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 9 176 550 руб. и применения ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 193 407 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04 марта 2008г. решение от 12.09.07г. Арбитражного суда Ростовской области и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.07г. по делу №А53-5048/2007-С5-37 отменены в части отказа в удовлетворении требований ОАО «ОГК-6» в части признания незаконным решения от 11.12.06г. №07/44 МИ ФНС по КН по Ростовской области в отношении доначисления 7126339 рублей налога на прибыль по п. 1.1, соответствующих пеней и 5344755 рублей НДС, соответствующих пеней по п. 2.1 и в этой части дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

Принятым по результатам нового рассмотрения решением от 27 июня 2008г. Решение МИ ФНС по КН по Ростовской области от 11.12.2006г. №07/44 в части взыскания с ОАО «ОГК-6» 7126339 руб. налога на прибыль, 5344755 руб. НДС, соответствующих пеней ввиду несоответствия НК РФ признано незаконным.

Решение мотивировано тем, что материалами дела подтверждается факт реального несения расходов на оплату услуг управляющей организации, а также факт реального оказания услуг. Акты выполненных работ, счета-фактуры имеют отсылку к договору от 01.09.2005г. №3, в котором подробно изложен круг обязанностей управляющей организации. Заключение договора о передаче полномочий исполнительного органа управляющей организации являлось фактическим предписанием государства, которое являлось собственником контрольного пакета акций РАО «ЕЭС России», и соответственно,  ОАО «ОГК-6» и ОАО «Новочеркасская ГРЭС». Аналогичные договоры заключены со всеми акционерными обществами, пакеты акций которых были переданы ОАО «ОГК-6» при учреждении. Суммы, полученные в качестве вознаграждения по договору от 01.09.05г., ОАО «ОГК-6» в октябре-декабре 2005г. были в полном объеме включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, что свидетельствует о намерениях ОАО «Новочеркасская ГРЭС» и ОАО «ОГК-6» получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской  иной экономической деятельности и об отсутствии цели на получение необоснованной налоговой выгоды.

Не согласившись с принятым судебным актом, МИ ФНС по КН по Ростовской области обжаловала его в порядке, определенном главой 34 АПК РФ. В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение, ссылаясь на то, что после передачи обществу полномочий единоличного исполнительного органа ОАО «Новочеркасская ГРЭС» штата работников административно-управленческого аппарата, инженерно-технических работников и служащих, не относящихся к административно-управленческому аппарату, а также обязанности управленческого аппарата предприятия не изменились. Стоимость услуг ОАО «ОГК-6» по выполнению функций единоличного исполнительного органа непросто многократно превышает расходы ОАО «Новочеркасская ГРЭС» по оплате этих  функций до передачи, но и превышает месячный фонд заработной платы всего общества, соответственно глупо говорить об обоснованности, либо экономической оправданности подобных затрат. Отсутствует документальное подтверждение оказанных услуг. Представленные к проверке акты выполненных работ (оказанных услуг) в обоснование расходов по оплате услуг управляющей организации не соответствуют требованиям Закона РФ от 21.1.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В актах и счетах-фактурах к ним в подтверждение факта выполнения обществом обязательств перед ОАО «Новочеркасская ГРЭС» по договору №3 указано только «на осуществление полномочий исполнительного органа». Из содержания представленных актов нельзя определить, какие услуги по управлению оказывались обществу и в каком объеме, какая конкретно работа проведена на ОАО «Новочеркасская ГРЭС» управляющей организацией. Таким образом, представленные ОАО «Новочеркасская ГРЭС» документы не могут являться надлежащими доказательствами в подтверждение фактического исполнения обществом функций единоличного исполнительного органа. Дополнительно представленные доказательства (командировочные удостоверения, служебные задания на работников общества и авансовые отчеты) также не подтверждают фактическое оказание услуг. Представленные в подтверждение налогового вычета по НДС счета-фактуры на оказанные управляющей компанией услуги составлены с нарушением п.п. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку в них отсутствует описание выполненных работ, оказанных услуг. Отчеты и акты выполненных работ подписаны от имени ОАО «ОГК-6» гендиректором Санько В.М., от имени ОАО «Новочеркасская ГРЭС» - председателем Совета директоров Селяковым А.Н. Счета-фактуры подписании от имени гендиректора ОАО «ОГК-6» Санько В.М. – господином Селяковым А.Н. Полномочия Селякова А.Н. подтверждены доверенностью от 01.06.05г. №406, в соответствии с которой указанное лицо является заместителем гендиректора ОАО «ОГК-6» по экономике и финансам. Таким образом, представленные в подтверждение реальности оказанных услуг документы не могут являться надлежащими доказательствами по делу, т.к. подписаны представителями одной организации – ОАО «ОГК-6» генеральным директором и заместителем генерального директора по экономике и финансам.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налоговой инспекции поддержала доводы апелляционной жалобы, просила решение суда отменить и отказать в удовлетворении требований общества.

Представитель ОАО «ОГК-6» в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, считая решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, сотрудниками МИ ФНС РФ по КН по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка ОАО «Новочеркасская ГРЭС» (правопредшественник ОАО «ОГК-6») по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004г. по 31.12.2005г., в том числе по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 25.09.06 г. № 07/39. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 11.12.2006г. №07/44, которым ОАО «Новочеркасская ГРЭС», в том числе, доначислено 7126339 руб. налога на прибыль, 5344755 руб. НДС, а также соответствующие пени.

Считая незаконным решение налоговой инспекции, в том числе в части доначисления налога на прибыль в сумме 7126339руб., НДС в сумме 5344755руб., соответствующих пени, ОАО «ОГК-6» обжаловало его в судебном порядке.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что материалами дела подтверждается фактическое оказание услуг, оплата которых отнесена к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, а также обоснованность указанных затрат.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в силу ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком  товаров (работ  и услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Статьей 169 НК РФ в качестве одного