Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2008 по делу n А53-5048/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

из условий  для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению предусмотрено соответствие счетов-фактур, выставляемых поставщиками, требованиям, предъявляемым  законодательством к их оформлению. Исходя из п.2 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного законодательством, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Основанием к доначислению обществу «ОГК-6» налога на прибыль и НДС явилось непринятие налоговым органом в целях налогообложения 29693000 руб. расходов на оплату услуг по договору №3 от 01.09.2005г.

16 марта 2005г. Распоряжением Председателя Правления РАО «ЕЭС России» №45 принято решение об учреждении ОАО «ОГК-6» с передачей в имущество учреждаемой организации, в том числе, 100% акций ОАО «Новочеркасская ГРЭС».

Всего при учреждении ОАО «ОГК-6» в его уставный капитал внесены пакеты акций 6 генерирующих компаний. Так, в 2005г. в состав ОАО «ОГК-6» входили: ОАО «ГРЭС-24», ОАО «Красноярская ГРЭС-2», ОАО «Киришская ГРЭС», ОАО «Новочеркасская ГРЭС», ОАО «Рязанская ГРЭС» и ОАО «Череповецкая ГРЭС».

Решением Совета директоров ОАО РАО «ЕЭС России» №196 от 27.05.2005г. определена целевая модель функционирования тепловых генерирующих компаний оптового рынка электроэнергии - единые операционные компании, создаваемые посредством реорганизации тепловых ОГК в форме присоединения к ним АО-станций, подлежащих включению в соответствующие тепловые ОГК.

Подпунктом 3.2. пункта 3 Решения в качестве переходной модели функционирования (до момента присоединения АО-станций к соответствующим ОГК) утверждена передача тепловым ОГК полномочий единоличных исполнительных органов АО-станций, подлежащих включению в соответствующую тепловую ОГК. Подпунктом 3.3. пункта 3 представителям ОАО «РАО «ЕЭС России» поручено голосовать «ЗА» внесение в повестки дня общих собраний акционеров АО-станций следующих вопросов:

- о передаче полномочий исполнительного органа общества управляющей организации;

- об одобрении договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Общества управляющей организации, являющегося сделкой, в совершении которой имеется заинтересованность (при необходимости). Решение по указанному вопросу принято «единогласно».

С учетом изложенного, судом первой инстанции было правильно установлено, что заключение Договора №3 от 01.09.2005г. о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющей организации являлось не произвольным решением акционера ОАО «Новочеркасская ГРЭС», а предписанием государства, которое являлось основным акционером (собственником контрольного пакета акций) РАО «ЕЭС России» и, соответственно, ОАО «ОГК-6» и ОАО «Новочеркасская ГРЭС».

Во исполнение данного предписания полномочия единоличного исполнительного органа - генерального директора ОАО «Новочеркасская ГРЭС» были переданы управляющей организации - ОАО «ОГК-6» на основании договора  №3 01.09.2005г. Стоимость услуг по вышеуказанному договору за 2005 год составила 29693000 рублей. Оплата услуг в указанном размере документально подтверждена и не оспаривается налоговым органом.

Реальность оказания услуг по договору №3 от 01.09.05г. также является документально подтвержденной.

В подтверждение реальности операций представлены акты выполненных работ и счета-фактуры: акт №3 от 30.09.2005г. и счет-фактура №3 от 30.09.2005г.; акт №7 от 31.10.2005г. и счет-фактура №9 от 31.10.2005г.; акт №17 от 30.11.2005г. и счет-фактура №20 от 30.11.2005г.; акт №22 от 30.11.2005г. и счет-фактура №25 от 30.11.2005г.; акт №24 от 30.12.2005г. и счет-фактура №29 от 30.12.2005г.

Как правильно установлено судом первой инстанции, акты выполненных работ и счета-фактуры имеют отсылку к договору №3 от 01.09.05г., в котором подробно изложен круг обязанностей управляющей организации; в графе наименование работ (услуг) указано на осуществление полномочий исполнительного органа.

Так, 28 октября 2005г. решением общего собрания акционеров ОАО «ОГК-6» (Совет директоров ОАО РАО «ЕЭС России») была утверждена новая редакция Устава ОАО «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии». Согласно п. 3.2. статьи 3 Устава «Цели и виды деятельности Общества» главным видом деятельности ОАО «ОГК-6» является «осуществление полномочий исполнительных органов в акционерных и иных хозяйственных обществах в порядке, предусмотренном законодательством и заключенными договорами».

Согласно п. 1.1. Договора №3 от 01.09.2005г. управляющей компании переданы закрепленные Уставом Общества, иными локальными документами Общества и действующим законодательством РФ полномочия единоличного исполнительного органа Общества (Генеральный директор) в порядке и на условиях, определенных настоящим Договором.

В соответствии с п.п. 2.1. и 2.2. Договора от 01.09.2005г. основными задачами Управляющей организации является достижение Обществом и обеспечение выполнения Обществом ключевых показателей эффективности (КПЭ) Общества, а также получение Обществом прибыли. Пунктом 6.1. Договора от 01.09.2005г. установлено, что для оценки работы Управляющей организации и деятельности Общества в части реализации цели и задач, указанных в разделе 2 договора Управляющая организация обязана предоставить Совету директоров Общества Отчет.

Разделом 7 Договора от 01.09.2005г. определен порядок оплаты услуг Управляющей организации. Стоимость услуг состоит, согласно п. 7.1. из: 1) постоянной составляющей - 8593940руб. ежемесячно в т.ч. НДС 1310940руб., 2) переменной составляющей, рассчитываемой в порядке, установленном Приложением №1 к данному Договору (п. 7.2 договора). Пунктом 1.1. Приложения №1 установлен порядок расчета переменной составляющей стоимости услуг Управляющей организации.

Протоколом Совета Директоров ОАО «Новочеркасская ГРЭС» от 29.11.2005г. №9/85 утвержден размер переменной составляющей стоимости услуг ОАО «ОГК-6», как Управляющей организации за 3 квартал 2005г. в сумме 561 081 руб. без НДС. Протоколом Совета Директоров ОАО «Новочеркасская ГРЭС» от 16.05.2006 г. №2/95 утвержден отчет ОАО «ОГК-6» о выполнении показателей для расчета переменной составляющей стоимости услуг управляющей организации за 4 квартал 2005г. и размер переменной составляющей стоимости услуг в сумме 1683243 руб. без НДС. По итогам деятельности Управляющей компании за 3-4 квартал 2005г. был подготовлен Отчет ОАО «ОГК-6», содержащий подробный перечень конкретных процедур, связанных с деятельностью по управлению компанией за проверяемый период. В приложениях №1, №2 к отчету зафиксированы конкретные результаты выполнения управляющей организацией взятых на себя в соответствии с положениями договора обязательств.

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на то, что представленные ОАО «Новочеркасская ГРЭС» документы не могут являться надлежащими доказательствами в подтверждение фактического исполнения обществом функций единоличного исполнительного органа, поскольку в актах и счетах-фактурах к ним в подтверждение факта выполнения обществом обязательств перед ОАО «Новочеркасская ГРЭС» по договору №3 указано только «на осуществление полномочий исполнительного органа»; из содержания представленных актов нельзя определить, какие услуги по управлению оказывались обществу и в каком объеме, какая конкретно работа проведена на ОАО «Новочеркасская ГРЭС» управляющей организацией.

Судом апелляционной инстанции указанные доводы отклоняются по следующим основаниям.

В решении судом первой инстанции сделан правильный вывод о чрезмерности требования налоговой инспекции о предоставлении обществом каких-либо дополнительных документов, в которых отражались бы конкретные действия, услуги, объем, конкретные работы. При этом налоговый орган не указывает, какие конкретно документы необходимы, что конкретно они должны отражать и будет ли представление такой документации достаточным.

Вместе с тем, проанализировав представленные в материалы дела документы, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что они являются достаточными для подтверждения реальности оказанных услуг. В материалы дела представлены подписанные обеими сторонами договор, акты выполненных работ, счета-фактуры, платежные документы. Указанные документы в полной мере отражают суть осуществленной хозяйственной операции, ее стоимость, реальное осуществление, а также оплату в согласованном сторонами размере. Сущность осуществляемой управляющей организацией деятельности, ее конкретизация детально отражены в договоре №3 от 01.09.2005г. Акты выполненных работ, подписанные обеими сторонами, подтверждают фактическое осуществление операций.  

Дополнительно представленные документы (командировочные документы работников организации, служебные задания, авансовые отчеты) также подтверждают, что в 2005г. работники ОАО «ОГК-6» принимали участие в решение производственных и управленческих вопросов ОАО «Новочеркасская ГРЭС», представляли интересы организации в судах, принимали участие в решении иных вопросов, связанных с управлением деятельностью предприятия.

Судом апелляционной инстанции также признаются несостоятельными доводы налоговой инспекции о том, что затраты на оплату услуг по договору №3 от 01.09.05г. являются экономически неоправданными и необоснованными.

Так, налоговым органом указывается, что стоимость услуг ОАО «ОГК-6» по выполнению функций единоличного исполнительного органа непросто многократно превышает расходы ОАО «Новочеркасская ГРЭС» по оплате этих  функций до передачи, но и превышает месячный фонд заработной платы всего общества.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.07г. №320-О-П налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

С учетом указанной правовой позиции, суд апелляционной инстанции считает, что материалы дела подтверждают экономическую обоснованность расходов по оплате услуг по договору №3 от 01.09.05г., а также производство указанных расходов для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Во-первых, как указывалось ранее, заключение и исполнение договора №3 от 01.09.2005г., фактически являлось предписанием государства и было обязательно для общества. При этом судом первой инстанции правильно указано, что налоговым органом не представлено доказательств того, что при заключении договора №3 от 01.09.2005г. ОАО «Новочеркасская ГРЭС» и ОАО «ОГК-6» преследовали цели, связанные с получением необоснованной налоговой выгоды, что в силу разъяснений данных Пленумом ВАС РФ от 12.10.2006 г. №53 влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Во-вторых, производство указанных расходов для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, подтверждается следующим.

За период управления ОАО «Новочеркасская ГРЭС» управляющей организацией: чистая прибыль по итогам 2005 года составила 651 996 тыс.руб., в то время как по итогам 2004г. чистая прибыль составила 360667 тыс.руб., то есть увеличилась почти в 2 раза.

Согласно первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004г. №1 от 25.03.2005г. выручка ОАО «Новочеркасская ГРЭС» от реализации товаров (работ, услуг) составила 4994143494 руб. Согласно первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005г. №1 от 24.03.2006 г., выручка ОАО «Новочеркасская ГРЭС» от реализации товаров (работ, услуг) составила 5 538 566 336 руб. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 г. №3/6 от 31.03.2006г. (являющейся первоначальной по отношению к декларации проверенной налоговым органом в ходе выездной проверки) выручка ОАО «Новочеркасская ГРЭС» от реализации товаров (работ, услуг) составила 4994143494 руб. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 г. №3/2 от 31.03.2006 г. (являющейся первоначальной по к декларации проверенной налоговым органом в ходе выездной проверки) выручка ОАО «Новочеркасская ГРЭС» от реализации товаров (работ, услуг) составила 5538566336 руб. Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 г. №3/7 от 26.09.2006 г. выручка ОАО «Новочеркасская ГРЭС» от реализации товаров (работ, услуг) составила 4 877371 410 руб. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 г. №3/3 от 26.09.2006 г. выручка ОАО «Новочеркасская ГРЭС» от реализации товаров (работ, услуг) составила 5186585 618 руб. Таким образом, даже после исключения из состава выручки сумм отрицательного стоимостного небаланса выручка ОАО «Новочеркасская ГРЭС» увеличилась в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 309214208 руб.

Таким образом, экономическая обоснованность произведенных расходов также подтверждается материалами дела.

Следует также отметить, что суммы, полученные в качестве вознаграждения по договору №3 от 01.09.2005г., ОАО «ОГК-6» в октябре-декабре 2005 года были в полном объеме включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, что свидетельствует о намерениях ОАО «Новочеркасская ГРЭС» и ОАО «ОГК-6» получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности и об отсутствии цели на получение необоснованной налоговой выгоды.

С учетом изложенного, расходы по оплате договора №3 от 01.09.2005г. в размере 29693081руб. в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ являются документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также экономически обоснованными. Надлежащих доказательств обратного налоговым органом не представлено.

При таких обстоятельствах у МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области отсутствовали основания для непринятия указанных расходов в целях налогообложения налогом на прибыль как уменьшающих облагаемый налогом доход.

Таким образом, заявленные обществом расходы являются обоснованными и документально подтвержденными, в связи с чем налоговый орган необоснованно признал неправомерными заявленные ОАО «ОГК-6» вычеты по НДС за 2005г. в сумме 5344755 руб. и доначислил соответствующие суммы налога.

В подтверждение права на налоговые вычеты обществом налоговому органу были в соответствии со ст.ст. 171, 172 НК РФ представлены счета-фактуры (№3 от 30.09.2005г.; счет-фактура №9 от 31.10.2005г.; счет-фактура №20 от 30.11.2005г.; счет-фактура №25 от 30.11.2005г.; счет-фактура №29 от 30.12.2005г.), оформленные в соответствии