Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2008 по делу n А53-1923/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

стоимость», с учётом изменений и дополнений, при частичной оплате принятых на учёт товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счёта-фактуры в книге покупок про изводится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты с указанием реквизитов счёта-фактуры по приобретенным товарам и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».

При новом рассмотрении суд исследовал довод налогового органа, признал, что сведения об оплате, содержащиеся в книге покупок за июль 2004 г., противоречивы и не позволяют идентифицировать суммы, фактически уплаченные Обществом по собственному векселю, в счёт отгрузки по счёту-фактуре № 15355 от 31.07.2004 г.

В ходе проведения контрольных мероприятий направлен запрос о проведении встречной проверки ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» и предоставлении документов, подтверждающих отражение в учёте получения простых векселей Общества по договору мены, их оплату и передачу банковских векселей. Ответ от 13.06.2006 г. проинформировал, что предприятие на связь не выходит. Запрос, направленный непосредственно в адрес предприятия ЗАО «Лекс-Инвест Финанс», вернулся с почтовой отметкой «по данному адресу организации нет».

В соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком в расчётах за приобретенные им товары (работы, услуги) векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров, (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю, при наличии соответствующих первичных учётных документов.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что хозяйственные операции с участием собственных простых векселей, проведенные Обществом в июле, октябре и ноябре 2004 года, а именно: выпуск собственных векселей, обмен собственных простых векселей векселя АБ «Газпромбанк», расчеты с ООО «Межрегионгаз» за поставленный газ векселями «Газпромбанк», частичное погашение собственных векселей ООО «Анитокс» и ЗАО «Лекс­Инвест Финанс», осуществлялись практически в один - два дня и подтверждается заключёнными договорами мены ценных бумаг, актами приёма-передачи векселей, заявлениями о погашении простых векселей и платёжными поручениями на оплату векселей.

Анализ вышеуказанных первичных документов показал, что данные сделки не имели экономического смысла, свидетельствуют о наличии схемы для возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

Так, в соответствии с договором мены ценных бумаг от 29.11.2004 г. и акту приёма-передачи от 29.11.2004 г. Общество передаёт ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» собственные простые векселя № 4599742 и № 4599743 общей номинальной стоимостью 150000000 руб. и одновременно принимает от ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» два векселя АБ ГП «Газпромбанка» и ГПБ № 0196233 и № 0196235 аналогичной общей стоимостью и также по номиналу. При этом, 30.11.2004 г. собственные векселя были приняты по акту приёма-передачи к погашению и оплачены в этот же день путём перечисления денежных средств на счётный счёт ООО «Анитокс», предъявившего эти векселя к оплате в сумме 82700 000 руб., в том числе НДС - 12615 000 руб. Остальная сумма 67300 000 руб. в том числе НДС - 10266 000 руб. была оплачена также на расчётный счёт ООО «Анитокс» в декабре 2004 года. В тот же день (30.11.2004 г.) векселя Газпромбанка были переданы ООО «Межрегионгаз» по акту приёма-передачи простого, векселя № 8929/13 в счёт оплаты ноября 2004 г. за поставленный природный газ.

Как видно из материалов дела, по аналогичной системе, путём мены собственных простых векселей на векселя АБ «Газпромбанк» с последующим погашением собственных векселей оплатой денежными средствами на расчётный счёт предприятию ООО «Анитокс» и ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» в АКБ «Транскапиталбанк», были произведены расчёты за газ с ООО «Межрегионгаз» в июле и октябре 2004 года.

Источником свободных денежных средств, использованных для оплаты собственных простых векселей на расчётный счёт предприятию ООО «Анитокс» и ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» являлась в основном собственная выручка Общества. Проверкой установлено, что имея денежные средства, достаточные для погашения текущей задолженности за поставленный газ в июле, октябре и ноябре 2004 года, Общество использовало в расчётах векселя.

В ходе проведения контрольных мероприятий направлен запрос от 05.07.2005 г. № 05­/14/4825 в ИФНС № 2 по г. Москве на проведение встречной проверки ООО «Анитокс» с представлением информации об источнике появления у ООО «Анитокс» векселей ООО «Ростоврегионгаз» и документов, подтверждающих отражение этих операций в бухгалтерском и налоговом учёте предприятия. Поступил ответ о невозможности про ведения проверки по причине отсутствия почтовой и телефонной связи с руководителем предприятия. Требование от 11.11.2005 г. № 08-17-14/8967, направленное в адрес ООО «Анитокс», вернулось с почтовой отметкой: «по данному адресу организации нет».

По данным выписки из Единого Государственного реестра юридических лиц, ООО «Анитокс» (ИНН 702509458) зарегистрировано Межрайонной инспекцией ФНС России № 46 по г. Москве ­3.12.2003 г. Регистрацию по доверенности осуществлял Григорьев И.В.,  учредителем и директором предприятия является Михайлов Дмитрий Вениаминович. В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий органами милиции опрошен Михайлов Д.В., который пояснил, что предприятие ООО «Анитокс» ему неизвестно, с Григорьевым И.В. не знаком, доверенность на регистрацию предприятия не выдавал. В 2004 году Михайлов Д.В. в связи с тяжёлым материальным положением продал неизвестному лицу копию своего паспорта и образец подписи. Визуальное сравнение подписей на заявлениях о погашении векселей и актах приёма-передачи векселей с подписями Михайлова Д.В. свидетельствует о недостоверности данных отраженных в первичных бухгалтерских документах.

Таким образом, акты приёма - передачи векселей, предъявленные ООО «Анитокс» к оплате, а также платёжные поручения на оплату собственных векселей ООО «Анитокс» не могут достоверно отражать хозяйственную операцию.

Проверкой правильности произведенных расчётов за поставленный газ векселями в  декабре 2004 г. и в марте 2005 г. установлено следующее. Общество в соответствии с договором купли-продажи векселей от 28.12.04. приобрело векселя АБ «Газпромбанк» ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» в количестве 73 шт., датой составления 29.12.2004 г. серии ГПБ:

- с № 87220-0187234 (15 шт.) - номинальной стоимостью 5000 000 руб., общий номинал­ 75 000 000 руб.;

- с № 0187235-0187254 (20 шт.) - номинальной стоимостью 3000 000 руб., общий номинал­ 60 000 000 руб.

- с № 0187255-0187274 (20 шт.) - номинальной стоимостью 2000 000 руб., общий номинал­ 40 000 000 руб.;

- с № 0187275-0187291 (17 шт.) - номинальной стоимостью 1 000 000 руб., общий номинал­ 17 000 000 руб.;

- с №  0187292 (1шт.) - номинальной стоимостью 700 000 руб.

Общая номинальная стоимость приобретенных векселей составила 192 700 000 руб.

Факт приема-передачи векселей зафиксирован актом приема-передачи ценных бумаг б/н от 29.12.2004 года., с указанием серии, номера векселей, их номинальной стоимости, сроком погашения - по предъявлению, но не ранее 29.06.2006 г.

Расчёты согласно договору произведены перечислением денежных средств в сумме 192 700 000 руб. на расчётный счёт ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» в АКБ «Транскапиталбанк» (г. Москва). В ходе проверки представлены платёжные поручения, подтверждающие произведенные расчёты.

Вышеназванные векселя были переданы в счёт оплаты за газ по договору с ООО «Межрегионгаз» № K-5-43-0300 от 18.12.2003г.

Факт передачи Обществом простых векселей АБ «Газпромбанк» в количестве 73 шт., на сумму 192 700 000 руб., в том числе НДС - 29 395 000 руб., в счет оплаты за газ, поставленный в феврале, марте и октябре 2004 г. зафиксирован актом приема-передачи ценных бумаг № 9001/14 от 30.12.2004 г. Сумма НДС к возмещению из бюджета в размере 29 394 915 руб. отражена в книге покупок за декабрь 2004 г. и списана в учёте проводкой по кредиту счёта 19.31 «НДС по обретенному газу» в дебет счёта 68.11 «Расчёты с бюджетом по НДС». Дата акта приема-передачи векселей банка, переданных в оплату за газ по счетам-фактурам № 02 от 29.02.04 г. и № 10136 от 31.03.04 г. - 30.12.04 г. Вместе с тем, дата оплаты в книге покупок декабрь 2004 г. по указанным счетам-фактурам - 31.12.04 г.

В ходе проверки установлено, что источником денежных средств, направленных на приобретение векселей являются кредиты банка.

Общество заключило с филиалом банка ОАО «Менатеп СПБ» кредитные договора № 159 от 29.12.04 г. на сумму 120 000 000 руб. и № 160 от 29.12.2004 на сумму 72 700 000 руб., а всего на сумму 192 700 000 руб., на пополнение оборотных средств, которые были направлены на приобретение векселей у ЗАО «Лекс-Инвест Финанс». Движение денежных средств в сумме 192 700 000 руб. отражено по выписке ФОАО банка «Менатеп СПБ» по лицевому счету 702810000420100193 за 29.12.2004.

В марте 2005 г. Общество в соответствии с договором купли-продажи простых векселей № 4-М от 04.03.05г. приобрело векселя АБ «Газпромбанк» у ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» в количестве 200 шт., датой составления- 04.03.05 г. серии ГПБ с № 0174401 по N20174600 (200 шт.) - номинальной стоимостью 1 000 000 руб., всего на 200 000 000 руб.;

Во исполнение договора, заключенного с ООО «Межрегионгаз» № K43-0142 от 4.12.2004 г., Общество передало векселя АБ «Газпромбанк» в оплату за поставку газа за март 2005г. по номинальной стоимости 200 000 000 руб., в том числе НДС – 30 508 474 руб. Факт передачи Обществом простых векселей АБ «Газпромбанк» в количестве 200 шт., зафиксирован актом приема-передачи ценных бумаг №29129114 от 11.03.2005 г.

Налоговые вычеты по НДС заявлены в книге покупок за март 2005 г. в сумме 30508 475 руб. по счёту-фактуре от 31.03.2005 г. №2 1060/05. Оплата продукции (газа) по данному счёту­-фактуре произведена частично векселями, частично денежными средствами. Векселя банка в оплату газа переданы по акту приёма-передачи от 11.03.2005 г. Вместе с тем дата оплаты в книге покупок одна - 31.03.2005 г.

Расчёты согласно договору произведены посредством перечисления денежных средств на четный счёт ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» в АКБ «Транскапиталбанк» в сумме 200 000 000 руб., что подтверждается выпиской банка и платежными поручениями. Источником денежных средств, направленных на приобретение векселей, является выручка Общества.

В ходе проверки Инспекцией направлены запросы на проведение встречной проверки:

в ИФНС России № 23 по г. Москве от 05.07.2005 г. №  05-17/14Р/4824 - ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» о порядке отражения в бухгалтерском учете операций по реализации векселей в адрес общества, их происхождении. Получен ответ от 14.11.2005 г. № 12/23091 о невозможности проведения встречной проверки в связи с отсутствием почтовой и телефонной связи с руководителем предприятия. Инспекцией направлен запрос в УВД ЮВАО ГУВД г. Москвы об оказании содействия в истребовании документов у ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» для проведения встречной налоговой проверки по взаимоотношениям с ООО «Ростоврегионгаз» от 31.05.2005г . . 13/10378;

в ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» от 11.11.2005г. № 08-17-14/8968 о представлении документов, подтверждающих приобретение и реализацию векселей « АКБ Газпромбанк»). Запрос вернулся с почтовой отметкой «По данному адресу организации нет».

Проанализировав материалы дела, суд обосновано пришел к следующим выводам:

- лицом, выдавшим векселя, являлся АБ «Газпромбанк», дата выдачи векселей - 29.12.2004 г. При этом, договор на их приобретение Обществом у ЗАО «Лекс-Инвест Финанс» с конкретным указанием номеров векселей и их номинальной стоимости, заключается за день до их выдачи ­28.12.2004 г. Общество, не являясь первым векселедержателем, заключает договор на приобретение конкретных ценных бумаг, которые ещё не выданы их владельцем.

- векселя в один день (29.12.2004 г.) прошли через цепочку договоров купли-продажи, заключённых между четырьмя организациями г. Москвы, в тот же день они приобретаются Обществом и 31.12.2004 г. передаются им в счёт оплаты за газ. При этом, один из участников сделки (ЗАО «Лекс-Инвест Финанс») уклоняется от представления документов по требованиям налоговых органов и находится в розыске УВД г. Москвы, другой (ООО «Межрегионгаз») ­является взаимозависимым лицом по отношению к Обществу;

- отсутствует экономический эффект сделки: векселя приобретены и переданы в оплату за газ по их номинальной стоимости, без дисконта; источником приобретения векселей являются кредиты банка;

В соответствии с выводами Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 г. № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности, вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого