Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2013 по делу n А32-49189/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

сведения только о поставке  ООО «Виктория»  в адрес покупателя – ООО «Старт»   пряжи  и полотна, ввезенного ООО «Виктория»   на таможенную территорию  РФ. В входе проведения мероприятий налогового контроля не были получены сведения  подтверждающие  факт поставки  ровербуков, системы чистки воды  Аквавилль в адрес ООО «Виктория».

В части решение налогового органа от 16.09.2011 № 51708 судом установлено следующее.

Общество в обоснование права на налоговый вычет представило договор купли продажи и хранения  товара от 26.12.2010 № б/н,  между ООО «Селена» (Продавец (хранитель)) и ООО «Виктория» (Покупатель (поклажедатель)),  предметом которого является купля-продажа и хранение срубов бани, дизельных и бензиновых портативных электрических станций. Сумма договора составляет 17 860 000 руб.

По условиям договора продавец (хранитель) обеспечивает ответственное хранение проданного товара до получения указаний от Покупателя (поклажедателя) в течение 180 дней. Расходы, связанные с хранением товара оплачиваются покупателем (поклажедателем).

Заявителем в подтверждение факта приобретения товара на сумму 17 860 000 руб., в т.ч. НДС 2 724 406 руб., в материалы дела представлены следующими документы:  договор от 26.12.2010 № б/н,  товарная накладная от 26.12.2010 №126, счет-фактура от 26.12.2010 № 126.

Согласно товарной накладной от 26.12.2010 № 126 и счета-фактуры от 26.12.2010 № 126, ООО «Селена» реализовало в адрес заявителя товар на общую сумму 17 860 000 руб., в т.ч. НДС - 2 724 406,78 руб. Платежные  документы, подтверждающие оплату товара в соответствии с требованиями договора поставки, в материалах дела отсутствуют.

Заявитель пояснил, что  товар был приобретен в Москве и предназначался для дальнейшей реализации в Москве, в город Новороссийск не перевозился, был передан для временного хранения ООО «Селена». В обоснование  представил:  договор хранения от 26.12.2010 г., платежное поручение от 09.08.2011 на перечисление денежных средств ООО «Селена» за хранение товара, складскую квитанцию от 26.12.2010 №1, счет-фактуру №66 от 28.03.3011, товарную накладную №66 от 28.03.2011, обществом приобретено  срубы бани в количесве 16 штук, сруб дома сосна Архангельская в количестве 13 штук, дизельные портативные электростанции  Вепрь в количестве 180 штук.

Согласно представленным в материалы дела документам, после получения товара по товарной накладной от 26.12.2010 №126, налогоплательщик по акту приема-передачи товарно-материальных ценностей на хранение от 26.12.2010 б/н поместил приобретенный товар на склад, принадлежащий ООО «Селена».

28.03.2011 по акту приема-передачи ООО «Виктория» принимает часть товарно- материальных ценностей с хранения, и реализует их ООО «Селена» по товарной накладной от 28.03.2011 № 66 на сумму 10 260 000 руб., в т.ч. НДС - 1 565 084,74 руб.

Возврат остальной части товара был произведен 12.07.2011 согласно акту приема-передачи № б/н. По товарной накладной от 12.07.2011 № 124 остаток товара был реализован заявителем в адрес ООО «Селена» на сумму 7 600 000 руб., в т.ч. НДС - 1 159 322,04 руб.

С учетом изложенного, на складском хранении часть приобретенного товара в сумме 8 694 915,26 руб. (без НДС) находилась с 26.12.2010 по 28.03.2011, а в сумме 6 440 677,96 руб. (без НДС) - с 26.12 2010 по 12.07.2011.

Факт доставки товара покупателю  (ООО «Виктория»)  по товарной накладной №126 от 26.12.2010 на получение товара, согласно договора  от 26.12.2010 документально не подтвержден. Материалами дела подтверждается, что товар не поставлен покупателю ООО «Виктория». Возмещение услуг по доставке товара, хранению по выписке банка, книг покупок и продаж судом не установлено.

Возвращенный в марте 2011г. товар отражен налогоплательщиком в книге продаж за 1 кв. 2011г., возвращенные в июле 2011г. остатки товара отражены в книге продаж за 3 квартал 2011г.

В бухгалтерском балансе за 4 квартал 2010 года у  налогоплательщика отсутствуют остатки товаров. По строкам «товары для  перепродажи» по итогам 2010 года, 1 квартала 2011 года и 1 полугодия 2011  в бухгалтерских балансах также отсутствуют какие-либо показатели.

Таким образом, товар, приобретенный у ООО «Селена», не был оприходован заявителем, следовательно, требования, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены.

Оценив в совокупности и взаимосвязи все представленные сторонами доказательства, доводы Общества и налоговой инспекции, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что с учетом положений Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» налоговой инспекцией доказано, что поставка товара от ООО «Старт», ООО «Селена» не осуществлялась и товар от указанных поставщиков в адрес налогоплательщика фактически не поступал, равно как и не доказан факт хранения товара и его возврат поставщикам.

Вывод суда первой инстанции о том, что, оформляя документально взаимоотношения с ООО «Старт», ООО «Селена» без фактического осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений с указанными лицами, а также без фактической доставки товара от указанных в документах поставщиков, его хранения у поставщиков, без фактического возврата товара поставщикам, общество необоснованно завысило материальные расходы, уменьшающие доходы, при исчислении НДС путем создания системы документооборота, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, основан на совокупном  анализе первичных документов,  представленных обществом, характером сложившихся правоотношений между обществом и заявленными контрагентами.

Судебная коллегия приходит к выводу о том, что налоговая инспекция привела достаточные доказательства того, что представленные обществом  документы содержат   недостоверную информацию, не подтверждают реальность хозяйственных операций.

С учетом положений Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», оценивая действия налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, суд апелляционной инстанции исходя из совокупности всех обстоятельств дела, приходит к выводу о применении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, путем создания системы документооборота, направленной на уклонение от уплаты налога.

Учитывая изложенное, налоговым органом обоснованно доначислен НДС по счету-фактуре, выставленному ООО «Старт» в размере 1 790 313 руб., соответствующие пени и штраф, а также по счету-фактуре, выставленному ООО «Селена» в размере 2 724 406 руб.

В части правомерности включения налогоплательщиком в состав налоговых вычетов по НДС сумм налога, предъявленных покупателю при перечислении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок  товаров в размере 2 098 809 руб. судом установлено следующее.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года налогоплательщиком по строке «сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров» отражена сумма налога в размере 2 098 809 руб.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. № 914 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 26 мая 2009 г. № 451 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914»), счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами (в том числе налоговыми агентами, указанными в  пунктах 4 и  5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Из документов, представленных налогоплательщиком, следует, что в 3 квартале 2010 года заявителем были получены авансы от контрагентов: ООО «Старт» - по счету-фактуре от 30.09.2010 № 93 - на сумму 4 923 000 руб., в т.ч. НДС - 750 966,10 руб.; ООО «Селена» - по счету-фактуре от 30.09.2010 № 94 - на сумму 7 802 860 руб., в т.ч. НДС - 1 190 266,78 руб.; ООО «Фрегат» - по счету-фактуре от 30.09.2010 № 95 - на сумму 1 033 000 руб., в т.ч.  НДС - 157 576,27 руб.

В указанных счетах-фактурах в графе «наименование товаров» указано: «аванс за пряжу», а в графе «к платежно-расчетному документу» указаны номера платежных документов с датой оплаты -30.09.2010.

В книге покупок за 4 квартал 2010 года отражены суммы полученных авансов, однако в графе «дата и номер счета-фактуры» указаны номера платежных поручений без дат и без ссылок на договора.

Согласно имеющейся в материалах дела банковской выписки Новороссийского филиала ООО КБ «Национальный стандарт» по операциям  по расчетным счетам Заявителя по состоянию на 30.09.2010 отсутствуют поступления денежных средств в качестве авансовых платежей от  ООО «Старт», ООО «Селена», ООО «Фрегат», а по номерам платежных поручений, указанных в книге покупок за 4 квартал 2010 (без дат) невозможно определить в каком периоде, от каких контрагентов, и в каком размере поступали денежные средства.

Учитывая, что в материалах дела отсутствуют платежные поручения, подтверждающие получение заявителем авансовых платежей в 3 квартале 2010 года и неподтверждения данного факта выпиской банка за указанный период, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что основания для включения в состав налоговых вычетов 4 квартала 2010 года в размере 2 098 809 рублей отсутствуют.

В части решения налогового органа №51909 от 23.09.2011 судом установлено следующее.

ООО «Виктория» начало деятельность с 01.07.2010г. Первичная декларация по налогу на прибыль за 2010 год представлена 02.02.2011. Первая уточненная декларация представлена 18.02.2011.

В рамках проведения контрольных мероприятий инспекцией сделан запрос № 12-22-490132 от 11.03.2011 в Новороссийский филиал КБ «Национальный стандарт» о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО «Виктория». Согласно представленной выписке по операциям на налогоплательщика № 40702810700020002123 с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 установлено получение денежных средств в значительных размерах отличающихся от данных заявленных в декларации.

С целью устранения выявленных расхождений налогоплательщику 07.04.2011 г. направлено сообщение № 12-11953/09489 о предоставлении пояснений по установленных расхождений с предоставлением книг покупок и продаж за 2010, аналитических регистров по налогу на прибыль или внесении изменений в декларацию по налогу на прибыль за 2010.

Налогоплательщиком представлена вторая уточненная декларация за 2010 год 13.05.2011, согласно которой доходы от реализации составили 32 565 236 руб., внереализационные доходы 179 277 руб., расходы 31 848 906 руб., внереализационные расходы 843 176 руб., прибыль 52 431 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденным расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Таким образом, для признания за обществом права на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму произведенных затрат и применения налоговых вычетов требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций с его контрагентами.

В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что общество осуществляет деятельность по реализации пряжи, ввезенной через Новороссийскую таможню от поставщиков в Турции.

Реализация пряжи согласно книги продаж 32565236 руб. + НДС 18% 5861743=38426979 руб., предварительная оплата за пряжу (авансы) 43201690 руб.+ НДС18/118% 7776304 руб.=50977994 рублей

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету поступление денежных средств за период с 01.01.2010г. по 31.12.2010г. составило 76 515 134 руб., в том числе НДС 11 671 800 руб.

Одновременно налогоплательщиком было заявлено о получении товара иной номенклатуры от ООО «Старт» г. Москва и ООО «Селена» г. Москва.

Так, по договору поставки от 15.07.2010г. №5 от ООО «Старт» Общество заявлено о получении товара на сумму 11 736 500 руб. – системы очистки воды, roverbook.

Платежные документы, подтверждающие оплату товара в соответствии с требованиями договора поставки от 15.07.2010, в материалах дела не представлены. Выпиской  по операциям по расчетным счетам ООО «Виктория» также подтверждается, что налогоплательщиком не произведен расчет с ООО «Старт» за приобретенные ноутбуки и фильтры.

Согласно пояснениям налогоплательщика приобретенный товар не вывозился в г.Новороссийск, поскольку был предназначен для реализации в г. Москве. В связи с чем, товар был передан на временное хранение ООО «Старт». В материалы дела представлен договор хранения товара от 18.07.2010 № б/н, а также дополнительное соглашение от 12.01.2011г. №1 к договору поставки товара №5 от 15.07.2010, согласно которому покупатель имеет право возвратить товар полностью или частично, если товар не реализован, доставка не реализованного товара от покупателя до поставщика производится покупателем (п. 3.5.).

Из материалов дела усматривается, что после получения товара по товарной накладной от 18.07.2010  №11, налогоплательщик по акту приема-передачи товарно-материальных ценностей на хранение от 18.07.2010 № б/н поместил приобретенный товар на складе, принадлежащем ООО «Старт».

25.04.2011 по акту приема-передачи ООО «Виктория» принимает от  ООО «Старт» товарно-материальные ценности с хранения. Таким образом, на складском хранении приобретенный товар находился с 18.07.2010 по 25.04.2011. В этот же день,