Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2013 по делу n А32-44948/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-44948/2011

19 февраля 2013 года                                                                        15АП-14374/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 февраля 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Винокур И.Г.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Е.С. Тан-Бин

при участии:

от ООО  "Новоморснаб": представители Носенко Е.Ю. по доверенности от 08.05.2012., Фоминова Н.А. по доверенности от 30.12.2012;

от ИФНС по г. Новороссийску: представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещен  (уведомление № 49425)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС по г. Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.08.2012 по делу № А32-44948/2011 о признании недействительными решений налогового органа и требования об уплате суммы штрафа в части; об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения  прав и законных интересов налогоплательщика по заявлению ООО  "Новоморснаб" (г. Новороссийск, ИНН 2315098530) к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края принятое в составе судьи Погорелова И.А.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Новоморснаб" (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительными: решения № 51448 от 07.09.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 1 603 820 руб., начисления штрафа за неуплату НДС, предусмотренного статьей 122 НК РФ в размере 245 054 руб., начисления пени по НДС в размере 10 996,19 руб.; решения № 1670 от 07.09.2011 об отказе в возмещении суммы НДС в размере 1 803 237 руб.; требования № 5060 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.11.2011 г. в части требования уплатить сумму штрафа в размере 245 054 руб.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 27.08.2012 по делу № А32-44948/2011 признаны незаконными: решение Инспекции ФНС России по г. Новороссийску № 51448 от 07.09.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 1 603 820 руб., начисления штрафа за неуплату НДС, предусмотренного статьей 122 НК РФ в размере 245 054 руб., начисления пени по НДС в размере 10 996,19 руб.; решение Инспекции ФНС России по г. Новороссийску № 1670 от 07.09.2011 об отказе в возмещении суммы НДС в размере 1 803 237 руб.; требование Инспекции ФНС России по г. Новороссийску № 5060 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.11.2011 г. в части требования уплатить сумму штрафа в размере 245 054 руб., вынесенные в отношении ООО «Новоморснаб», как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации. Инспекция ФНС России по г. Новороссийску обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Новоморснаб».

 Не согласившись с решением суда от 27.08.2012 по делу № А32-44948/2011 ИФНС по г. Новороссийску Краснодарского края  обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что налогоплательщиком неправомерно применена налоговая ставка 0 % к выручке от реализации по разделу 4 налоговой декларации. По нулевой ставке НДС облагаются только услуги, оказанные по договору полной транспортной экспедиции (то есть с перевозкой), а если экспедитор произвел погрузочно-разгрузочные работы, перевалку, оформление документов по отдельному договору (без перевозки), то организатором транспортно-экспедиционных услуг он не является. По мнению налогового органа, из представленных обществом договоров (соглашений) следует, что их предметом является оказание услуг, а не организация  перевозки товаров. Налогоплательщик не принимал товар для перевозки, не нес за него ответственность, не организовывал перевозку в пункт отправления, расположенного на территории РФ, до пункта назначения, расположенного за пределами РФ. Применение налоговой ставки 0 % по НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, не предусматривающих международной перевозки, п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, не предусмотрено. Анализ условий договоров, заключенных обществом на оказание транспортно-экспедиционных услуг, условия и характер оказанных услуг, опровергают факт непосредственного участия общества в организации международной перевозки; услуги оказаны обществом при фактическом перемещении товара на территории РФ.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края 27.08.2012 по делу № А32-44948/2011 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебное заседание представитель ИФНС по г. Новороссийску Краснодарского края не явился, о времени и месте проведения судебного разбирательства, надлежаще извещен.

Представитель ООО  "Новоморснаб" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, обществом в налоговый орган подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года.

В соответствии со статьями 87 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией осуществлена камеральная налоговая проверка вышеуказанной налоговой декларации.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года инспекцией вынесен акт № 38093 от 03.08.2011.

На основании акта налоговой проверки налоговым органом 07.09.2011 вынесены решения № 51448, № 1670, которые получены уполномоченным представителем общества 14.09.2011, о чем имеется запись на последней странице каждого из указанных решений.

В соответствии с решением № 1670 налоговым органом обществу отказано в возмещении НДС в сумме 1 803 237 руб.  

В соответствии с решением № 51448 общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 245 054 руб.; начислена пеня в размере 10 996, 19 руб.; налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 1 603 820 руб., штрафы, уплатить пени; а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество в соответствии со ст. 101.2 и п. 2 ст. 139 НК РФ обратилось в Управление ФНС России по Краснодарскому краю с апелляционными жалобами от 28.09.2011 исх. № НМС -505 на решение № 1670 и исх. № НМС -504 на решение № 51448.

Решениями УФНС РФ по Краснодарскому краю от № 20-12-1040 от 01.11.2011 г. и № 20-12-1056 от 03.11.2011 г. апелляционные жалобы ООО «Новоморснаб» оставлены без удовлетворения, утверждены решения инспекции № 1670 и № 51448.

На основании вступившего в законную силу оспариваемого решения № 51448 налоговым органом выставлено требование № 5060, согласно которому подлежащая уплате в бюджет по итогам налоговой проверки задолженность налогоплательщика по состоянию на 18.11.2011 определена в размере 245 054 руб. – сумма штрафа.

Не согласившись с решениями налогового органа, а также требованием об уплате суммы штрафа, считая их незаконными и необоснованными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о правомерном удовлетворении требований общества судом первой инстанции, исходя из следующего.

Судом первой инстанции установлено, что оспариваемые обществом решения инспекции вынесены по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации налогоплательщика по НДС за 1 квартал 2011 г. и связаны с эпизодом применения налогоплательщиком на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налоговой ставки 0 % по НДС при осуществлении транспортно-экспедиционных услуг (далее - ТЭУ) при обработке экспортно-импортных грузов, начиная с 01 января 2011 года.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком в разделе 3 декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в размере 2 500 254 руб., в разделе 4 декларации заявлена налоговая база по НДС по налоговой ставке 0% в размере 45 590 789 руб. и отражены вычеты в размере 4 303 491 руб.

По мнению налогового органа, из указанной суммы налоговой базы документально подтверждена налоговая база только в размере 26 662 693 руб. и, соответственно, инспекцией подтверждены налоговые вычеты, относящиеся только к указанной сумме, в размере 2 658 927 руб.

С учетом самостоятельно исчисленной налогоплательщиком и уплаченной в бюджет суммы НДС с налоговой базы 45 000 руб. по контрагенту ООО «Барвил – Новороссийск» по счетам-фактурам за октябрь 2008 г., по мнению налогового органа, необоснованно применена ставка НДС в размере 0% в отношении стоимости ТЭУ в сумме 18 883 096 руб. (45 590 789 руб. - 26 662 693 руб. - 45 000 руб.), тогда как подлежала применению налоговая ставка по НДС 18%, что составляет от 18 883 096 руб., соответственно, 3 398 957 руб.

Налогоплательщику не подтверждены вычеты, относящиеся к указанной стоимости ТЭУ в размере 1 644 564 руб. (4 303 491 руб. - 2 658 927 руб.). По мнению инспекции, в разделе 6 декларации НДС, подлежащий к уплате в бюджет, должен был быть указан в размере 1 762 493 руб. (3 398 957 руб. - 1 644 564 руб.). С учетом вышеизложенного, доначисленный налоговым органом налогоплательщику НДС по результатам камеральной проверки декларации, подлежащий уплате в бюджет, составил 1 603 820 руб. ((2 500 254 руб.+ 1 762 493 руб.) - 2 658 927 руб.).

Как следует из обжалуемых решений № 51448 и № 1670В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0 % и налоговых вычетов налогоплательщиком в инспекцию при подаче декларации представлены следующие документы:

Договоры на транспортно-экспедиторское обслуживание (далее – ТЭО):

Договор № 118-2008 от 08/05/08 с компанией «Trigon Gulf Fzco» на ТЭО грузов заказчика. Предмет договора - ООО «Новоморснаб» - экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются заказчику в дол. США. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг. В 5-дневный срок после выполнения работ и оказания услуг Стороны сверяют расчеты и подписывают акты выполненных работ. Доп. соглашением №001 от 29.07.08 г. предусмотрена оплата после фактического оказания услуг.

Договор №167-2007 от 12/07/07 с ООО «Барвил Новороссийск» (Россия, Новороссийск) на ТЭО грузов  заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в рублях РФ. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг.

Договор № 129-2008 от 15/05/08 с ООО «Портмарин Груп» (Украина) на ТЭО грузов заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол. США. Оплата заявленных работ, услуг осуществляется в течение 5 дней с даты получения счета. Доп. соглашением №1 от 22.05.08 г. оплата работ и услуг осуществляется заказчиком на основании счета и акта выполненных работ после фактического оказания услуг.

Договор № 10-2008 от 29/12/07 с ООО «Шпарманн» (Россия, Москва) на ТЭО грузов заказчика.  ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются заказчику в рублях РФ на условиях100% предоплаты. В 5-дневный срок после выполнения работ и оказания услуг стороны сверяют расчеты и подписывают акты выполненных работ.

Договор №203-2009 от 24/08/09 с ООО «Траско» (Россия, Московская обл.) на ТЭО грузов заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет заказчика организовать ТЭО экспортно-импортных грузов заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются заказчику в рублях РФ. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг.

Договор №051 от 14/02/07 с ООО «Геотранс Ново» (Россия, Новороссийск) на ТЭО грузов заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол. США с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату выставления счета или в рублях РФ. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг. В 5-дневный срок после выполнения работ и оказания услуг стороны сверяют расчеты и подписывают акты выполненных работ.

Договор № 250-2006 от 01/08/06 с ЗАО «Совмортранс» (Россия, Москва - Новороссийск) на ТЭО грузов заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов заказчика. Счета Экспедитора за услуги, выставленные в дол. США, оплачиваются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату выставления счета в течение 5 дней от даты счета.

Договор №317-2005 от 22/11/05 с ЗАО «СОЮЗТРАНСФЛОТ» (Россия, Москва) на ТЭО грузов заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются