Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2013 по делу n А32-44948/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

письменных доказательств от 01.02.2012 г., т.1 л.д.148-154, тома приложений с 1 по 5; приложения №2-3 к письменным пояснениям заявителя от 05.04.2012, том приложений 6, л.т.11-44, л.т.46-184, тома приложений с 7 по 15; ходатайство заявителя о приобщении письменных доказательств от 20.06.2012, том приложений 17), а также подтверждается выводом налогового органа (т.2 л.д.8) о том, что «…услуги, оказанные ООО «Новоморснаб» в рамках заключенных договоров, направлены только на обеспечение возможности перевозки товаров…».

С учетом вышеизложенного суд первой инстанции правомерно не принял ссылки налогового органа в оспариваемых решениях на положения главы 41 «Транспортная экспедиция» ГК РФ, Федерального закона от 30 июня 2003 г. «О транспортно-экспедиционной деятельности» № 87-ФЗ, Правил транспортно-экспедиционной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. N 554), и Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования» (утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30 декабря 2004 г. N 148-ст), далее – ГОСТ Р 52298-2004 как на правовые нормы, регулирующие правоотношения между экспедитором и клиентом (заказчиком ТЭУ).

Как правильно указано налоговым органом в оспариваемых решениях, применение предусмотренной подп. 2.1. п.1 ст. 164 НК РФ нулевой ставки по НДС допустимо в отношении перечня услуг, характеристика которых предусмотрена разделом 3 ГОСТ Р 52298-2004.

Подтверждением того обстоятельства, что оказанные ООО «Новоморснаб» услуги в полной мере подпадают под перечень ТЭУ, предусмотренных ГОСТ Р 52298-2004 служит прямое указание на стр. 5 решения УФНС по КК от 03.11.2011 (т.1 л.д.121) и на стр. 5 решения УФНС по КК от 01.11.2011 (т.1 л.д.127): «Из предмета договоров и обязанностей исполнителя по договорам следует, что услуги ООО «Новоморснаб», оказанные в целях исполнения заключенных договоров, соответствуют услугам, указанным в п.3 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004».

Согласно названному ГОСТ в целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Судом установлено следующее:

1.                 Договор № 118-2008 от 08.05.2008 г с компанией «Trigon Gulf Fzco»  (далее – Заказчик) на ТЭО грузов Заказчика.

Приложением № 2 от 20.01.2009 г. к указанному Договору сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору услуги по перевалке опасных грузов: «Перхлорэтилен», «Метиленхлорид», «Трихлоэтилен», приходящих в г.Новороссийск в таможенном режиме «экспорт-1».

Перевалка экспортного груза включает в себя: подтверждение приема ж/д вагонов с грузом, подачу/уборку ж.д. вагона, выгрузку порожнего контейнера с а/м, перетарку груза из вагона в контейнер, оформление ИМО документов, представителями ЗАО «ЦНИИМФ» и изготовление наклеек для перемещения контейнеров в порт, погрузку контейнеров на а/м, доставку груженого контейнера в порт, сдачу порожнего вагона станции.

14.02.2011 г. Экспедитором была выставлена счет-фактура № К-00310 на услуги:  ТЭО экспортного груза на сумму 698,40 долларов США; Хранение груза в складских помещениях экспедитора – 225,82 долларов США; Оформление документов в НУТЭП – 10,0 долларов США.

14.02.2011г. Экспедитором и Заказчиком подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по вышеуказанному договору, в котором также перечислены указанные ниже номера контейнеров, номера ГТД, номера ж.д. вагонов/автомашин, наименование груза.

01.02.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00309 на услуги: ТЭО экспортного груза на сумму 698,40 долларов США; Хранение груза в складских помещениях экспедитора – 76,82 долларов США; Оформление документов в НУТЭП – 10,0 долларов США; подписан акт выполненных работ.

Согласно ж.д. накладных № ЭС 675165 и № ЭС 675087 от грузоотправителя ВОАО «Химпром» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «метиленхлорид» для переотправки в Индию по ГТД № 10312040/281210/0007551.

Согласно акту перетарки № Т-24-1, груз из двух вагонов № 52696739 и № 52160298 был перегружен в 5 контейнеров: UXXU2459229, MSKU3097604, MAEU6749333, MSKU 4493852, TTNU2184306, которые на основании поручений № 13 и № 1 погружены на судно.

При оказании услуг по данному акту Экспедитор привлекал третьи лица, а именно ООО «БЛАССКО» (далее – третьи лица) на основании договора № 35/12/09 от 31.12.2009 и заявки № 39 от 30.01.2011. Указанные третьи лица при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом (исх. № 002 от 17.01.2013г.).

Таким образом, основной обязанностью экспедитора по вышеуказанному договору, связанной с перевозкой груза, является обеспечение его отправки (на это направлены все действия экспедитора в рамках настоящего договора, в частности перетарка груза и доставка его в порт), а дополнительными услугами являются – хранение груза в складских помещениях экспедитора и оформление документов.

В соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ, в сроки, установленные п.9 ст. 165 НК РФ налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по  Договору № 118-2008 от 08.05.2008 г с компанией «Trigon Gulf Fzco»  в налоговый орган представлены копии первичных документов: вышеуказанный договор, поручение на погрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия; коносамент, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации; вышеуказанные счета-фактуры и акты выполненных работ; платежные поручения и выписки банка, подтверждающие зачисление выручки на счет налогоплательщика по вышеуказанному договору.

Таким образом, оказанные налогоплательщиком услуги по вышеназванному договору соответствуют п. 3.1.4 и п.3.1.2 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004.

2.                 Договор № 129-2008 от 15.05.2008 г с компанией «Портмарин Груп»  (далее –  Заказчик) на ТЭО грузов Заказчика.

Приложением № 20 от 01.11.2009 г. к Договору сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору транспортно-экспедиционное обслуживание груза «прокат плоский из легированной стали» в пачках, весом одной пачки не более 10 тонн по схеме автомашина – контейнер.

Ставка за ТЭО экспортного груза включает в себя: прием автомашины с грузом на терминал Экспедитора, выгрузку порожнего контейнера с а/м, перетарку груза из автомашины в контейнер, хранение груженного контейнера в течение 12 суток, оформление сопроводительных документов, погрузку груженного контейнера на а/м, доставку груженного контейнера в порт.

02.01.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00025 на услуги: ТЭО экспортного груза на сумму 299,04 долларов США; Оформление документов – 190,0 долларов США; подписан акт выполненных работ.

Согласно CMR от грузоотправителя ЗАО «ВМЗ» «Красный Октябрь» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «прокат плоский из легированной стали» для переотправки в Мексику по ГТД № 10312080/291210/0005522.

Согласно акту перетарки № КА 1230С-Hapag LIoy, груз из автомашины Р 179 АК 34/ ВО 6233 34 был перегружен в контейнер: XU3094730, которые на основании поручения № 7760-10, погружены на судно.

Таким образом, основной обязанностью экспедитора по вышеуказанному договору, связанной с перевозкой груза, является обеспечение его отправки (на это направлены все действия экспедитора в рамках настоящего договора, в частности перетарка груза и доставка его в порт), а дополнительными услугами являются – оформление документов.

При оказании услуг по данному акту Экспедитор не привлекал третьих лиц.

Налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % по НДС по Договору № 129-2008 от 15.05.2008 г с компанией «Портмарин Груп» в налоговый орган представлены копии первичных документов: вышеуказанный договор, поручение на погрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия; коносамент, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации; вышеуказанные счета-фактуры и акты выполненных работ; платежные поручения и выписки банка, подтверждающие зачисление выручки на счет налогоплательщика по вышеуказанному договору (далее – первичные документы).

Таким образом, оказанные налогоплательщиком услуги по вышеназванному договору соответствуют п. 3.1.2 ГОСТ.

3.                 Договор № 051 от 14.02.2007 г. с ООО «Геотранс Ново»  (далее - Заказчик) на ТЭО грузов Заказчика.

Приложениями № 22 от 01.10.2009г. и № 26/1 от 08.10.2010 г. к указанному Договору сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору выполненные работы и оказанные услуги по перетарке экспортных жидких химических опасных грузов «метиленхлорид», «трихлорэтилен», «хлороформ», «перхлоэтилен», отгружаемых в таможенном режиме «экспорт-1».

Ставка за ТЭО экспортного груза включает в себя: подтверждение ж/д о приеме груза, ж/д расходы по ст. Новороссийск, перегрузка груза из вагонов в контейнеры, освидетельствование груза СЭС, оформление ИМО деклараций представителями ЦНИИМФ и изготовление наклеек на ОГ, доставка груженых контейнеров в порт по прямому варианту.

26.01.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00194 на услуги: ТЭО экспортного груза на сумму 11 071,60 рублей; Крепление груза – 300,0 рублей; оформление документов в НУТЭП – 150 руб.; подписан акт выполненных работ.

Согласно ж.д. накладной № ЭС 796427 от грузоотправителя ВОАО «Химпром в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «трихлорэтилен» для переотправки в Нидерланды по ГТД № 10312040/301210/0007647.

Согласно акта перетарки № АП 361К-1 NL, груз из ж.д. вагона 52162518 перегружен в контейнер: IALU8227461, который на основании поручения № 3 погружен на судно.

Оплата в сумме 178 662,00 руб. за оказанные услуги поступила по п/п № 30 от 03.03.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица на основании договора № 35/12/09 от 31.12.2009 г. и заявки № 36 от 25.01.2011г. Указанные третьи лица при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № 002 от 17.01.2013.

14.02.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00320 на следующие услуги: ТЭО экспортного груза на сумму 10 359,60 рублей; Крепление груза – 300,0 рублей; оформление документов в НУТЭП – 150 рублей; подписан акт выполненных работ.

14.02.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00333 на услуги: Хранение груза в складских помещениях экспедитора – 5 587,20 рублей; подписан акт выполненных работ.

Согласно ж.д. накладной № ЭР 577051 от грузоотправителя ВОАО «Химпром» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «метиленхлорид» для переотправки в Индию по ГТД № 10312040/291110/0006932

Согласно акта перетарки № 359К-2, груз из ж.д. вагона 24393183 перегружен в контейнер: PONU0069173, который на основании поручения № 13 погружен на судно.

Оплата в сумме 89407,80 руб. за оказанные услуги поступила по п/п № 31 от 03.03.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, на основании договора № 35/12/09 от 31.12.2009 г. и заявки № 39 от 30.01.2011г. Указанные третьи лица при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № 002 от 17.01.2013 г.

08.02.2011 г. Экспедитором а выставлена счет-фактура № К-00321 на услуги (4 контейнера): ТЭО экспортного груза на сумму 31 078,80 рублей; Крепление груза – 1200,0 рублей; подписан акт выполненных работ.

08.02.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00322 на услуги (4 контейнера): Хранение груза в складских помещениях экспедитора– 13 618,80 рублей; подписан акт выполненных работ.

08.02.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00323 на услуги: Подготовка транспортных средств – 6 909,00 рублей; подписан акт выполненных работ.

08.02.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00324 на услуги (1 контейнер): ТЭО экспортного груза на сумму 18647,28 рублей; Крепление груза – 300,0 рублей; подписан акт выполненных работ.

08.02.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00325 на следующие услуги (1 контейнер): Хранение груза в складских помещениях экспедитора – 1257,12 рублей; подписан акт выполненных работ.

Согласно ж.д. накладной № ЭР 577233, ЭР 577051, ЭС 674981 от грузоотправителя ВОАО «Химпром в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «метиленхлорид» для переотправки в Индию по ГТД № 10312040/291110/0006932, ГТД № 10312040/281210/0007550.

Согласно акта перетарки № G359K груз из ж.д.вагонов 24393183, 24328676, 52396108 был перегружен в 5 контейнеров: MEDU3500928, MEDU2296424, TCLU2640725, MEDU1448097, MSCU1375414 которые на основании поручения № 15 были погружены на судно.

Оплата в сумме 89407,80 руб. за оказанные услуги поступила по п/п № 31 от 03.03.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, на основании договора