Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013 по делу n А01-1480/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А01-1480/2012

05 марта 2013 года                                                                             15АП-899/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 марта 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.

судей А.Н. Герасименко, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Емельяновой А.Н.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 России по Республике Адыгея: Шиков Р.З., представитель по доверенности от 15.01.2013.

от индивидуального предпринимателя Малхасян Александра Ашотовича: Шашков К.В., представитель по доверенности от 17.10.2012.

от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея: Меретукова С.К., представитель по доверенности от 13.02.2013.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 России по Республике Адыгея на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 11.12.2012 по делу № А01-1480/2012 по заявлению индивидуального предпринимателя

Малхасян Александра Ашотовича

ИНН 010103960009, ОГРН 308010101400021 к заинтересованному лицу Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 2 России по Республике Адыгея, Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея о признании недействительным решения, принятое в составе  судьи Хутыз С.И.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Малхасян Александр Ашотович (далее также - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании недействительными решения от 22.05.2012 № 19 Межрайонной инспекции ФНС №2 по Республике Адыгея (далее также - налоговая инспекция) и от 13.07.2012 № 5 Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея (далее также – управление) в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2011 год в сумме 108 343 рублей, НДФЛ за 2010 год в сумме 146 636 рублей 66 копеек и начисленных на данную сумму пеней, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 21 668 рублей 60 копеек (неуплата НДС за 2011 год) и 29 327 рублей (неуплата НДФЛ за 2010 год), указания в мотивировочной части о доначислении НДФЛ за 2011 год в сумме 481 517 рублей 60 копеек, начисления соответствующих сумм пеней. Также указал, что при привлечении к налоговой ответственности налоговый орган не принял во внимание наличие смягчающих обстоятельств (уточненные требования).

Решением суда от 11.12.2012 заявление индивидуального предпринимателя Малхасяна Александра Ашотовича (ИНН 010103960009, ОГРН 308010101400021) удовлетворить частично. Признать недействительными решения от 22.05.2012 №19 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе № 2 по Республике Адыгея (ИНН 0101002332, ОГРН 10401002332) и от 13.07.2012 № 25 Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея (ИНН 0105043805,   ОГРН 1040100552095), вынесенные в отношении индивидуального предпринимателя Малхасяна Александра Ашотовича (ИНН 010103960009, ОГРН 308010101400021), как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации в части:

 - доначисления НДС за 2011 год в размере 108 343 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса, Российской Федерации в размере 21 668 рублей 60 копеек, соответствующих сумм пени,

-доначисления НДФЛ за 2010 год в 146 636 рублей 66 копеек, соответствующих сумм пени,

-      привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса, Российской Федерации (непредставление декларации по НДС за 2 квартал 2010 год) в размере 9 110 рублей,

-      привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса, Российской Федерации (непредставление декларации по НДС за 3 квартал 2010 год) в размере 104 586 рублей,

-      привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (непредставление декларации по НДС за 2 квартал 2011 год) в размере 11 241 рубль,

-      привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (непредставление декларации по НДС за 3 квартал 2011 год) в размере 1 707 рублей,

-      привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса, Российской Федерации (непредставление декларации по НДС за 4 квартал 2011 год) в размере 5 849 рублей,

-       привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (непредставление декларации по НДФЛ за 2010 год) в размере 72 536 рублей,

-       привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (неуплата НДС за 2010) в размере 69 464 рубля 40 копеек,

-       привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (неуплата НДФЛ за 2010) в размере 46 690 рублей 40 копеек,

-       привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (неуплата ЕНВД за 2011) в размере 300 рублей 40 копеек.

Производство в части заявленных индивидуальным предпринимателем Малхасяном А.А. требований о признании недействительным решения от 22.05.2012 №19 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Адыгея в части указания в мотивировочной части о доначислении НДФЛ за 2011 год в сумме 481 517 рублей 60 копеек прекращено. Взысканы с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе № 2 по Республике Адыгея (ИНН 0101002332, ОГРН 10401002332), зарегистрированной по адресу: Республика Адыгея, ст.Гиагинская, ул.Советская, 28, в пользу индивидуального предпринимателя Малхасяна Александра Ашотовича (ИНН 010103960009, ОГРН 308010101400021) судебные расходы в размере 200 рублей. Суд взыскал с Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея ИНН 0105043805 ОГРН 1040100552095 в пользу индивидуального предпринимателя Малхасяна Александра Ашотовича ИНН 010103960009 ОГРН 308010101400021 судебные расходы в размере 200 рублей. Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 10.08.2012, отменены.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 России по Республике Адыгея обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт в части удовлетворения заявленных требований.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, не возражают против применения ч.5 ст.268 АПК РФ.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Представитель индивидуального предпринимателя Малхасян Александра Ашотовича представил отзыв на апелляционную жалобу. Отзыв на апелляционную жалобу приобщен к материалам дела.

Через канцелярию от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея поступил отзыв на апелляционную жалобу. Отзыв на апелляционную жалобу приобщен к материалам дела.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 России по Республике Адыгея поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить в обжалованной части.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея поддерживает апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 России по Республике Адыгея.

Представитель индивидуального предпринимателя Малхасян Александра Ашотовича поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в отношении предпринимателя была проведена выездная налоговая проверка с 20.01.2012 г. по 20.02.2012 г. по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления налогов и сборов (акт от 18.04.2012 №14).

По результатам рассмотрения материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений предпринимателя налоговой инспекцией было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности от 22.05.2012 № 19.

Согласно данному решению: предприниматель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 1 19 Налогового кодекса Российской Федерации за:

-     непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 в размере 9 610 рублей,

-     непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 в размере 124 586 рублей,

-    непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 в размере 11 441 рубля,

-    непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 в размере 1 907 рублей,

-    непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 в размере 6 049 рублей,

-  непредставление декларации по НДФЛ за 2010 год в размере 77 536 рублей;

-   предприниматель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за:

-   неуплату НДС за 2010 год в размере 89 464 рублей 40 копеек,

-   неуплату НДС за 2011 год в размере 21 668 рублей 60 копеек,

-   неуплату НДФЛ за 2010 год в размере 51 690 рублей 40 копеек,

-   неуплату ЕНДВ за 2011 год в размере 370 рублей 40 копеек.

- начислена пеня за несвоевременную уплату НДС за 2010-2011г.г. в сумме 76 173 рублей 35 копеек, НДФЛ за 2010 год в сумме 17 521 рубля 75 копеек, ЕНВД за 2011 год в сумме 330 рублей 19 копеек;

- было предложено уплатить недоимку по НДС за 2010 год в размере 447 322 рублей, по НДС за 2011 год в сумме 108 343 рублей, НДФЛ за 2010 год в размере 258 452 рублей, ЕНВД за 2011 год в размере 1 852 рублей.

Малхасян А.А. обжаловал решение налоговой инспекции в управление налоговой службы путем подачи апелляционной жалобы. По результатам рассмотрения жалобы управлением было вынесено решение от 13.07.2012 №25 об оставлении решения без изменения, а жалобы - без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными актами налоговых органов, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании их недействительными в части.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налоговая инспекция начислила предпринимателю НДС за 2011 год в сумме 108 343 рублей, соответствующие штраф и пени, а также в мотивировочной части решения указала на необходимость исчисления НДФЛ за 2011 год в сумме 481 517 рублей 60 копеек на том основании, что предприниматель от реализации песка и щебня в результате осуществления предпринимательской деятельности на территории РФ получил доход в сумме 710 240 рублей, в том числе НДС 18% в сумме 108 343 рублей и не исчислил с указанной суммы налоги по общей системе налогообложения.

Налоговый орган определил налогооблагаемую базу по НДС за 2011 год исходя из выписки филиала «Южный» ОАО «Банк Уралсиб» г. Краснодар.

Согласно подпункту I пункта I статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров «работ, услуг).

Из анализа указанных положений следует, что суммы, не связанные с оплатой или авансированием реализованных товаров (работ, услуг), налоговую базу НДС не увеличивают, поэтому ошибочно перечисленные на расчетный счет налогоплательщику денежные средства не учитываются при определении налоговой базы по НДС.

Судом первой инстанции правильно установлено, что перечисленные ООО «Сатурн» платежными поручениями от 06.06.2011 № 315, 09.06.2011 № 326, 15.06.2011 № 337, 07.07.2011 № 382, 02.12.2011 № 819, 29.12.2011 № 912, 30.12.2011 № 918 денежные средства в размере 710 240 рублей являются ошибочно перечисленными вне рамок какого-либо договора.

Материалами дела подтверждается, что предпринимателем указанные денежные средства на основании письма ООО «Сатурн» были возвращены платежным поручением от 11.03.2012 №.1, имеющим отметку банка об их списании.

Из пояснений заявителя следует, что указанные денежные средства предприниматель со счета снял на погашение кредитов, ошибочно приняв их как поступившие но агентскому договору от 08.06.2011 № 007, заключенному с ИП Боглачевым И.А. на оказание автотранспортных услуг.

Факт возврата денежных средств ООО «Сатурн» подтверждает акт сверки расчетов за 1 квартал 2012 года. Из материалов дела также видно, что договор на поставку нерудных материалов с ООО «Сатурн» от 01.06.2010