Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013 по делу n А01-1480/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

действовал до 31.12.2010 г.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требования заявителя о признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления НДС за 2011 год в сумме 108 343 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 21 668 рублей 60 копеек, соответствующих сумм пени, обоснованы.

Кроме того, из материалов дела следует, что налогоплательщик не согласен с тем, что налоговым органом не приняты во внимание суммы расходов при приобретении песка и щебня в 2010 году по договорам, заключенным с ООО «СпецДорСтрой» от 02.11.2009 № 7, от 01.12.2009 №8 на общую сумму 1 625 000 рублей. Указанное, явилось основанием для начисления НДФЛ за 2010 год в размере 258 452 рублей, штрафных санкций в размере 51 690 рублей и пени, равной 17 521 рубль.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1)  дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2)  страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3)  доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4)  доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5)  доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

6.1) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9)        доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Росси некой Федерации;

9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

10)      иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, гак и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно статье 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Налоговый орган, определяя налоговую базу по НДФЛ за 2010 г., не принял во внимание расходы, произведенные предпринимателем при приобретении песка и щебня в 2010 г. по договорам от 02.11.2009 № 7, от 01.12.2009 № 8.

Указанные расходы произведены на сумму 1 625 000 рублей. Факт несения предпринимателем указанных расходов подтверждается представленными актами сверки расчетов с ООО «СпецДорСтрой» от 31.12.2009, 28.02.2010, актами выполненных работ от 31.12.2009 № 8 на сумму 875 000 рублей, от 30.11.2009 №7 на сумму 750 000 рублей.

Представлены также товарные накладные от 11.01.2010 № 001,12.01.2010 № 002, 13.01.2010 № 003, 14.01.2010 № 004,15.01.2010 № 005, 18.01.2010 № 006, 19.01.2010 № 007, 20.01.2010 № 008, 21.01.2010 № 009, 22.01.2010 № 010, 25.01.2010 № 011, 26.01.2010 № 012, 27.01.2010 № 013, 28.01.2010 № 014/2, 28.01.2010 №014/1, 29.01.2010 № 015, 01.02.2010 № 99, 02.02.2010 № 120, 03.02.2010 №2019, 04.02.2010 № 2020, 05.02.2010 № 2021, 08.02.2010 № 2022, 09.02.2010     № 2040, 10.02.2010 № 2041, 11.02.2010 № 2042, 12.02.2010 № 2044,15.02.2010 № 2045, 16.02.2010 № 2080, 17.02.210 № 2081, 18.02.2010 № 2087, 19.02.2010 № 2088, 22.02.2010 № 2092, 24.02.2010 № 2096, 25.02.2010 № 2093, 26.02.2010 № 2094.

Наличие транспортных средств у Малхасян А.А. подтверждено представленными паспортами транспортных средств.

При таких обстоятельствах сумма дохода предпринимателя в 2010 году составила 2 485 118 рублей, сумма налогового вычета - 1 625 000 рублей, а налогооблагаемая база составила 860 118 рублей. В связи с чем, неуплаченная сумма налога составляет 111 815 рублей 34 копейки.

Суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному выводу о том, что предпринимателем доказано право на включение указанных затрат в состав расходов, подлежащих учету за 2010 год.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 62 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, установленные пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанный вывод также подтвержден    Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, считает, что суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что решение налоговой инспекции в части доначисления НДФЛ за 2010 год в сумме 146 636 рублей 66 копеек, штрафных санкций в размере 29 327 рублей, доначисления соответствующих сумм пени на данную задолженность является недействительным.

В отношении данных затрат инспекция указала, что налогоплательщик не воспользовался правом на их заявление в налоговых декларациях, в связи с чем право на данные расходы не может быть подтверждено.

Вместе с тем профессиональные налоговые вычеты являются одним из элементов налоговой базы, правильность определения которой является обязанностью налогоплательщиков в соответствии со статьей 54 НК РФ. При этом налоговые органы в ходе проверки обязаны выявлять не только нарушения, приводящие к занижению налоговой базы, но и нарушения, в результате которых налог исчислен в завышенном размере.

Поскольку сумма НДФЛ за 2010 года уменьшена, то и сумма штрафа за непредставление данной декларации не может превышать 33 544 рубля 60 копеек.

В связи с изложенным, привлечение предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по НДФЛ за 2010 и начисление штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по НДС за 2-4 квартал 2011 должны быть соразмерно суммам налогов, подлежащих уплате.

Обращаясь в суд предприниматель указал, что налоговый орган при назначении наказания не учел, что он совершил нарушения по неосторожности и им принимаются меры по их устранению. В связи с чем заявил ходатайство о снижении начисленных штрафных санкций в части привлечения к налоговой  ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по НДС за 2 квартал 2010 года в сумме 9 610 рублей, по НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 124 586 рублей, по НДФЛ за 2010 года в сумме 33 544 рублей 61 копейки, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС за 2010 год в сумме 89 464 рублей 40 копеек, за неуплату НДФЛ за 2010 год в сумме 22 363 рублей, неуплату ЕНВД за 2011 год в сумме 370 рублей 40 копеек.

Из положений пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 данного Кодекса.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, указаны в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации. К ним относятся:

1)    совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2)    совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является закрытым. Суд или налоговый орган, рассматривающий дело, может признать смягчающими ответственность обстоятельствами и иные, нежели указанные в п. п. 1 и 2 п. 1 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статей 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения устанавливается судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.

Пунктом 19 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации и Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 11.06.99 г. № 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что, если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пунктом 1 статьи 112 Кодекса,