Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013 по делу n А32-14641/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от 25.03.2010. Объекта -3-я очередь (Секция №5).

Заказчиком в адрес общества по окончанию строительства многофункционального комплекса со встроено-пристроенными помещениями социального назначения и пристроенной автостоянкой ООО «ДИАЛ Строй Инвест» были выставлены счета-фактуры №1-МЖК от 15.01.2009 на сумму 1 886 972 093,87руб., в т.ч. НДС в сумме 287 252 227,60руб., №2-МЖК от 31.03.2009г. на сумму 81 232 219,49руб., в т.ч. НДС в сумме 12 162 541,96руб., №3-МЖК на сумму 485 432 010,24руб., в т.ч. НДС в сумме 73 814 035,45руб., №4-МЖК от 15.04.2010г. на сумму 939 012,10руб., в т.ч. НДС в сумме 66 052,69руб., №1-АЭ от 11.01.2009г. на сумму 219 701 331,09руб., в т.ч. НДС в сумме 33 424 372,61руб.

В соответствии со статьей 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех з налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая ценными бумагами.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

В ходе выездной налоговой проверки установлено осуществление обществом операций освобождаемых от обложения - реализация квартир в многоквартирном жилом доме, так и операций признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость - реализация парковочных мест, иных нежилых помещений, автономного энергетического блока.

В соответствии со статьей 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения ми оказания услуг.

В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее из следующих дат:

1)   день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2)   день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения оказания услуг);

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ (в ред. от 22.07.2005 № 119-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию   Российской

Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих обложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работу услуг) имущественных прав отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость используются итоговые данные книги покупок и книги продаж за соответствующий налоговый период в соответствии с Правилами ведения журналов учета, полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и заставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Следовательно, право на возмещение налога на добавленную стоимость возникает при наличии совокупности трех условий: получения счета-фактуры соответствующей требованиям статьи 169 Кодекса, оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и подтверждения указанных операций соответствующими первичными документами.

Как следует из материалов дела обществом согласно представленной уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2009г. отражена реализация продукции, работ, услуг в сумме 19 666 606руб., НДС, исчисленный по ставке 18% составил сумму 3 539 989руб., сумма полученных авансов составила 964 722руб., налог с авансов составил 147 161руб. - всего НДС исчислен в сумме 3 687 150руб.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, работ, услуг, подлежащая вычету составила 3 494 975руб., сумма налога, уплаченная с авансов и предоплаты, зачитываемая в данном налоговом периоде при реализации составила 192 175руб. и общая сумма к вычету заявлена -3 687 150руб.

Согласно представленной книге покупок обществом в вычеты за второй квартал 2009г. была включена сумма 3 494 975руб. по счету-фактуре №1-АЭ от 11.01.2009г. выставленному ООО «ДИАЛ Строй Инвест» (общая сумма НДС по счету-фактуре 33 424 372,61руб.) по строительству автономного энергоблока.

К возражениям на акт выездной налоговой проверки обществом были представлены дополнительные листы книги покупок за 2 кв. 2009г. от 10.01.2012г., соответствующие счета-фактуры с отражением дополнительных вычетов на сумму 1 696 275,54руб., однако уточненной декларации с суммами НДС указанными в дополнительных листах книги покупок обществом не подавалось, что сторонами не оспаривалось.

Обществом согласно представленной уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2009г. отражена реализация продукции, работ, услуг в сумме 1 718 389руб., НДС, исчисленный по ставке 18% составил сумму 309 310руб., сумма полученных авансов составила 1 073 198руб., налог с авансов составил 163 708руб. - всего НДС исчислен в сумме 473 018руб.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, работ, услуг, подлежащая вычету составила 270 748руб., сумма налога, уплаченная с авансов и предоплаты, зачитываемая в данном налоговом периоде при реализации составила 202 270руб. и общая сумма к вычету заявлена - 473 018руб.

Согласно представленной книге покупок обществом в вычеты за третий квартал 2009г. была включена сумма 270 748руб. по счету-фактуре №1 -АЭ от 11.01.2009г. выставленному ООО «ДИАЛ Строй Инвест» (общая сумма НДС по счету-фактуре 33 424 372,61руб. ) по строительству автономного энергоблога.

К возражениям на акт выездной налоговой проверки обществом были представлены дополнительные листы книги покупок за 3 кв. 2009г. от 10.01.2012г. и соответствующие счета-фактуры с отражением дополнительных вычетов на сумму 1 635 219,09руб., однако уточненной декларации с суммами НДС указанными в дополнительных листах книги покупок обществом не подавалось, что сторонами не оспаривалось.

Обществом согласно представленной уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2009г. отражена реализация продукции, работ, услуг в сумме 1 833 573руб., НДС, исчисленный по ставке 18% составил сумму 330 043руб., сумма полученных авансов составила 833 679руб., налог с авансов составил 150 062руб. - всего НДС исчислен в сумме 480 105руб.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, работ, услуг, подлежащая вычету составила 259 219руб., в том числе предъявленная подрядными организациями - 141 014руб. , сумма налога, уплаченная с авансов и предоплаты, зачитываемая в данном налоговом периоде при реализации составила 220 886руб. и общая сумма к вычету заявлена - 480 105руб., что отраженно в представленной декларации.

Согласно представленной книге покупок обществом в вычеты за четвертый квартал 2009г. была включена сумма 141 014,61 руб. по счету-фактуре №1 -АЭ от 11.01.2009г. выставленному ООО «ДИАЛ Строй Инвест» (общая сумма НДС по счету-фактуре 33 424 372,61руб.) по строительству автономного энергоблога, а так же исчислена сумма налога уплаченная с авансов и предоплаты, зачитываемая в данном налоговом периоде при реализации составила 339 091руб. (в книге покупок отражена сумма 118 204,63 как ранее уплаченная с авансов поступивших 02.09.2008г. и отраженная в декларации за третий квартал 2008г., что находит свое подтверждение в акте проверки).

К возражениям на акт выездной налоговой проверки обществом были представлены дополнительные листы книги покупок за 4 кв. 2009г. от 10.01.2012г. и соответствующие счета-фактуры с отражением дополнительных вычетов на сумму 467 604,18руб., однако уточненной декларации с суммами НДС указанными в дополнительных листах книги покупок обществом не подавалось, что сторонами не оспаривалось.

При таких обстоятельствах, судом по настоящему делу установлено, что обществом за 2-4кв. 2009г. были заявлены вычеты по счету-фактуре №1 -АЭ от 11.01.2009г. выставленному ООО «ДИАЛ Строй Инвест» по строительству автономного энергоблога.

Как следует из материалов дела автономный энергоблок сдавался в аренду, а затем был реализован ООО «Строй-Техника», следовательн6о использовался в деятельности, подпадающей под налогообложение НДС, и общество имело право предъявленный по счету-фактуре №1 -АЭ от 11.01.2009г. заявить к вычету в полном объеме.

С учетом фактических обстоятельств, суд первой инстанции правомерно сделал вывод, что обществом фактически заявлены налоговые вычеты в последующие налоговые периоды, а не в периоде, когда следовало заявить налоговые вычеты согласно вышеуказанным нормам налогового законодательства.

Тот факт, что счет-фактура был выставлен обществу 11.01.2009г., а общество заявило к возмещению суммы НДС во 2-4 кварталах 2009г. по данному счету-фактуре в других суммах (разбив на несколько периодов) не влияет на право общества заявить вычеты в последующие налоговые периоды.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы налогового органа о том, что заявленные вычеты по указанному выше счету-фактуре могут быть заявлены только в 1 квартале 2009г., как основанные на неверном толковании положений статьи 171 -172 НК РФ относительно фактических обстоятельств установленных судом.

Судом первой инстанции правомерно принят довод общества о том, что заявление налогового вычета в более поздние периоды по одному счету-фактуре не влечет неуплату налога на добавленную стоимость, так как им выполнены все условия применения налоговых вычетов по НДС в виду следующего.

В соответствии со статьей 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Вторая часть НК РФ содержит главу 21 «Налог на добавленную стоимость», которая содержит все элементы налогообложения, а также положения, регламентирующие порядок применения налоговых вычетов по НДС.

Порядок предоставления налоговых вычетов регулируется статьями 171, 172 НК РФ.

Сами по себе нормы статьи 172 НК РФ, определяющие условия применения вычета по НДС, содержат лишь указание на период, в котором право применения