Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013 по делу n А32-14641/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

этого вычета возникает у налогоплательщика. Каких-либо норм, ограничивающих либо запрещающих налогоплательщику реализовать это право только в том периоде, в котором оно возникло, ни статья 172 НК РФ, ни в целом глава 21 НК РФ не содержат.

Налоговое законодательство не содержит положений, запрещающих применение налоговых вычетов по НДС в более поздних налоговых периодах по сравнению с периодами оприходования и оплаты товара при соблюдении налогоплательщиком условий на их применение в случае, а также с разбивкой суммы НДС указанной в счет-фактуре, когда применение налоговых вычетов не наносит ущерб бюджету.

Обществом соблюдены все условия для принятия к вычету сумм НДС, что не оспаривается инспекцией. У инспекции отсутствуют претензии к обоснованности применения вычетов по НДС.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрена возможность возмещения налогоплательщику положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по правилам статьи 166 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Само по себе то обстоятельство, что общество заявило налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представило уточненную налоговую декларацию, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду. Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 30.06.2009 № 692/09, который указал, что «...само по себе то обстоятельство, что общество заявило налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представило уточненную налоговую декларацию, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду».

Позиция, высказанная ВАС РФ, нашла отражение в судебной практике ФАС Северо-Кавказского округа, который указал, что правовая позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлениях от 11.03.2008 № 14309/07 и от 30.06.2009 № 692/09, в которых указано, что то обстоятельство, что налогоплательщик заявил налоговые вычеты по НДС в декларации за иной налоговый период, а не представил уточненную налоговую декларацию, само по себе не может служить основанием для лишения налогоплательщика его права на обоснованную налоговую выгоду, подтверждает возможность возмещения налогоплательщику НДС в более поздние налоговые периоды при соблюдении трехлетнего срока. (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.07.2010 по делу N А53-29455/2009).

В рассматриваемом случае трехлетний срок не истек и общество вправе заявлять вычеты по НДС в более позднем налоговом периоде.

Применяя на практике вышеизложенное толкование норм главы 21 НК РФ, судом принимается во внимание то обстоятельство, что сам факт реализации налогоплательщиком права на вычет позднее, чем это право у него возникло, не влечет и не может повлечь занижения налоговой базы, а, следовательно, не влечет причинения ущерба бюджету РФ.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, считает, что суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом не правомерно доначислен обществу НДС за 2-4 кварталы 2009г. в сумме 3 731 869 руб., соответствующие пени и штраф в размере 746 374руб.

Как следует из материалов дела обществом согласно представленной уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2010г. отражена реализация продукции, работ, услуг в сумме 32 502 563 руб., НДС, исчисленный по ставке 18% составил сумму 5 850 461руб., сумма полученных авансов составила 1 211 089руб., налог с авансов составил 184 742 руб. - всего НДС исчислен в сумме 6 035 203руб.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, работ, услуг, подлежащая вычету составила 542 578руб., сумма налога, уплаченная с авансов и предоплаты, зачитываемая в данном налоговом периоде при реализации  составила  5 492  625руб.  и общая  сумма к вычету заявлена - 6 035 203руб.

Согласно представленной книге покупок обществом в вычеты за третий квартал 2010г. была включена сумма 359 528руб. по счету-фактуре №3-МЖК от 1 5.01.2010г. выставленному ООО «ДИАЛ Строй Инвест» (общая сумма НДС по счету-фактуре 73 814 035,45руб.) по строительству многофункционального жилого комплекса, а так же исчислена сумма налога уплаченная с авансов и предоплаты, зачитываемая в данном налоговом периоде при реализации составила 5 588 048руб.

К возражениям на акт выездной налоговой проверки обществом были представлены дополнительный лист книги покупок за 3 кв. 2010г. от 01.10.2010г., соответствующие счета-фактуры с отражением дополнительных вычетов на сумму 183 850,10руб., по счету-фактуре №3-МЖК от 15.01.2010г. выставленному ООО «ДИАЛ Строй Инвест» и сумма налога 4 576,27руб. уплаченная с авансов и предоплаты, зачитываемая в данном налоговом периоде при реализации товаров, работ, услуг и су четом ранее отраженной суммы в книге покупок сумма налога к вычету составила - 6 035 203руб., что сторонами не оспаривалось.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогового органа, указанный в обоснование отказа в принятии к вычету суммы НДС 543 378руб. по счету-фактуре №3-МЖК от 15.01.2010г. выставленному ООО «ДИАЛ Строй Инвест» ввиду отражения вычета по данной счету-фактуре в 1 квартале 2010г., как не основанный на фактических обстоятельствах.

Так, согласно представленной книге покупок за 1 квартал 2010г. к вычету заявлена сумма 6 205 093руб. по счету-фактуре от 11.01.2009г. №1-АЭ, ранее третьего квартала 2010г. к вычетам суммы НДС по счету-фактуре №3-МЖК от 15.01.2010г. обществом не заявлялись.

Как следует из материалов дела обществом согласно представленной уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2010г. отражена реализация продукции, работ, услуг в сумме 5 388 371руб., НДС, исчисленный по ставке 18% составил сумму 969 907руб., сумма полученных авансов составила 11 110 550руб., налог с авансов составил 1 694 830руб. - всего НДС исчислен в сумме 2 664 737руб.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, работ, услуг, подлежащая вычету составила 6 652 367руб., сумма налога, уплаченная с авансов и предоплаты, зачитываемая в данном налоговом периоде при реализации составила 12 370руб. и общая сумма к вычету заявлена - 2 664 737руб.

Согласно представленной книге покупок обществом в вычеты за четвертый квартал 2010г. была включена сумма 2 407 612руб. по счету-фактуре №3-МЖК от 15.01.2010 выставленному ООО «ДИАЛ Строй Инвест» (общая сумма НДС по счету-фактуре 73 814 035,45руб.) по строительству многофункционального жилого комплекса, а так же исчислена сумма налога уплаченная с авансов и предоплаты, зачитываемая в данном налоговом периоде при реализации составила 12 369,53руб.

К возражениям на акт выездной налоговой проверки обществом были представлены дополнительный лист книги покупок за 4 кв. 2010г. от 31.12.2010г., соответствующий счет-фактур с отражением дополнительных вычетов на сумму 244 755руб., по счету-фактуре №3-МЖК от 15.01.2010г. выставленному ООО «ДИАЛ Строй Инвест» и сумма налога 4 576,27руб. , что сторонами не оспаривалось.

Судом первой инстанции правильно отклонены довод инспекции, указанный в обоснование отказа в принятии к вычету суммы НДС 2 652 367руб. по счету-фактуре №3-МЖК от 15.01.2010г. выставленному ООО «ДИАЛ Строй Инвест» ввиду отражения вычета по данной счету-фактуре в 1 квартале 2010г., как не основанный на фактических обстоятельствах.

Так согласно представленной книге покупок за 1 квартал 2010г. к вычету заявлена сумма 6 205 093руб. по счету-фактуре от 11.01.2009г. №1-АЭ, ранее третьего квартала 2010г. к вычетам суммы НДС по счету-фактуре №3-МЖК от 15.01.2010г. обществом не заявлялись.

Налоговым органом в ходе проверки было установлено, что обществом велся раздельный учет «входного» НДС, по операциям, подлежащим налогообложению и операциям, освобожденным от налогообложения, для целей отражения в бухгалтерском и налоговом учетах бухгалтерской и налоговой себестоимости готовой продукции, что отражено в оспариваемом решении.

По настоящему делу установлено, что налоговые вычеты в 3 и 4 квартале 2010 года полностью сформированы за счет НДС, предъявленного Заказчиком (ООО «ДИАЛ Строй Инвест») по счету-фактуре №3-МЖК от 15.01.2010, что налоговым органом опровергнуто не было.

Как следует из материалов дела счет-фактура № 3-МЖК от 15.01.2010 выставлен Заказчиком в первом квартале 2010 года. К этому времени все работы, связанные со строительством жилых помещений были завершены.

Как видно из прилагаемых актов приемки законченного строительством объекта по каждой из трех очередей строительства, квартиры входят в состав только 1 очереди строительства (1, 2 и 3 секции МЖК). При этом первая очередь МЖК введена в эксплуатацию 12.12.2008. Свидетельство о праве собственности на первую очередь строительства получено 25.12.2008г., что подтверждается копией свидетельства.

Следовательно, счет-фактура №3-МЖК от 15.01.2010 не относится и не может относиться к работам по строительству жилых секций МЖК, так как: последние введены в эксплуатацию более чем за год до выставления Заказчиком этого счета-фактуры. К жилым секциям МЖК относится счет-фактура №1 -МЖК от 15.01.2009 (сумма НДС 287 252 227,6рублей), который был выставлен непосредственно после ввода в эксплуатацию этих секций (секции 1, 2 и 3). Как видно из прилагаемого акта передачи затрат по второй и третьей очереди (четвертой и пятой секции) МЖК от 15.01.2010, счет-фактура №3-МЖК от 15.01.2010 относится к работам по строительству 4 и 5 секции МЖК, которые были введены в эксплуатацию 15.01.2010 и 15.04.2010 соответственно.

Таким образом, НДС, предъявленный по счету-фактуре №3-МЖК от 15.01.2010, не относится к операциям, не облагаемым НДС (к строительству квартир), а полностью относится к операциям, облагаемым налогом (возведению нежилых помещений).

Поэтому НДС, предъявленный Заказчиком по счету-фактуре №3-МЖК от 15.01.2010, не подвергался пропорциональному разделению на НДС, относящийся к необлагаемым операциями, и НДС, относящийся к операциям, облагаемым налогом.

При этом, НДС, предъявленный Заказчиком, по счету-фактуре №3-МЖК от 15.01.2010, разделялся между соинвесторами исходя из их долей в праве на приобретение в собственность нежилых помещений, являющихся объектом строительства. Такое разделение осуществлялось на основании справок «для отражения в налоговом учете в составе объектов «Готовая продукция».

Так, как следует из справки, составленной в отношении 2 очереди (4 секция) МЖК из общей суммы НДС, относящейся к 4 секции МЖК (50 955 574,72 рубля) к помещениям, подлежащим передаче соинвесторам (машиноместа), относится НДС в сумме 39 876 642,46 рублей. Соответственно, НДС, относящийся к нежилым помещениям, остающимся в собственности Заявителя - ресторан и часть машиномест, составляет 11 078 932,26 рублей (5 141 417,48+5 937 514,78).

Согласно справке, составленной в отношении 3 очереди (5 секция) МЖК (прилагается) из общей суммы НДС, относящейся к 5 секции МЖК (38 640 058,17 рублей), к помещениям, подлежащим передаче соинвесторам, относится НДС в сумме 6 595 857,93 рублей, а НДС, относящийся к нежилым помещениям, остающимся в собственности Заявителя составляет 32 044 200,24 рублей.

Таким образом, общая сумма НДС по 4 и 5 очередям строительства, подлежащая вычету, составила 43 123 132,5 рубля (32 044 200,24+11078 932,26). При этом, в третьем и четвертом кварталах 2010 года по счету-фактуре принято к вычету 3 194 945,34 рублей. Следовательно, Заявитель правомерно применил налоговые вычеты в суммах, указанных в налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2010 года.

При таких обстоятельствах, с учетом ранее приведенных обоснований возможности заявления вычетов в последующих налоговых периодах с частичной разбивкой суммы НДС по налоговым периодам указанной в счете-фактуре, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом не правомерно обществу доначислен НДС за третий и четвертый квартал 2010г. в сумме 466 468руб. и соответственно в сумме 2 609 294руб., в результате не принятия к вычету сумм НДС заявленных по счету-фактуре от 15.01.20120 №3-МЖК.

Обществом согласно представленной уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2011 г. отражена реализация продукции, работ, услуг в сумме 103 882 780руб., НДС, исчисленный по ставке 18% составил сумму 18 698 900руб., сумма полученных авансов составила 44 835руб., налог с авансов составил 6 839руб. - всего НДС исчислен в сумме 18 705 739руб.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, работ, услуг, подлежащая вычету составила 16 839 318руб., сумма налога, уплаченная с авансов и предоплаты, зачитываемая в данном налоговом периоде при реализации составила 1 866 421 руб. и общая сумма к вычету заявлена -18 705 739руб.

Согласно представленной книге покупок обществом в вычеты за первый квартал 201 г. была включена сумма 16 839 318руб. по счету-фактуре №1 -МЖК от 1 5.01.2009г. выставленному ООО «ДИАЛ Строй Инвест» (общая сумма НДС по счету-фактуре 287 252 227,6руб.) по строительству многофункционального жилого комплекса.

Судом первой инстанции правильно отклонены довод инспекции, указанный в обоснование отказа в принятии к вычету суммы НДС 16 839 318руб. по счету-фактуре №1 -МЖК от 15.01.2009г. выставленному ООО «ДИАЛ Строй Инвест» ввиду отражения вычета-по данной счету-фактуре в 1 квартале 2009г. и принятого налоговым органом, а также не представления контрагентами общества (ООО «ДИАЛ Строй Инвест, АО «Путеви» Ужице) первичных документов подтверждающих заявленные вычеты, как не основанный на фактических обстоятельствах, так и на нормах налогового законодательства регулирующих право на налоговый вычет (пункт 6 статьи 171 НК РФ).

Так согласно представленной книге покупок за 1 квартал 2009г. к вычету заявлена сумма 15 513 239руб. по счету-фактуре от 11.01.2009г. №1 -АЭ, ранее первого квартала 201 1 г. к вычетам суммы НДС по счету-фактуре №1-МЖК от 15.01.2009г. обществом не заявлялись.

Налоговым органом в связи с представлением обществом с возражениями дополнительного листа книги покупок за 1 квартал 2011г. и увеличением суммы НДС, подлежащей вычету на 189 255руб. с представлением счетов-фактур было принято к вычету только сумма 1 944 242руб. с учетом ранее указанной суммы в акте проверки. Обществом изменения в налоговую декларацию не вносились.

Инспекцией в ходе проверки было установлено, что обществом велся раздельный учет «входного» НДС, по операциям, подлежащим налогообложению и операциям, освобожденным от налогообложения, для целей отражения в бухгалтерском