Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2013 по делу n А32-38846/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2 637 653руб. заявленная по счету-фактуре №264 от 06.07.2006 и установлено завышение на указанную сумму налоговых вычетов, доначислений налога за указанный период не производилось.

Налог на прибыль

В п.п. 2.3.8., 2.3.10., 2.3.11. Акта выездной налоговой проверки от 17.06.2010 № 07-40/0409дсп, пункта 5 Решения зафиксировано занижение внереализационных доходов на сумму 15 764 115руб. (в том числе от уменьшенных остатков, числящихся на счете 43 «Готовая продукция» без оправдательных документов на сумму 5 394 180руб.), занижения доходов от реализации от прочих видов деятельности на сумму 16 988 323руб. в результате чего доначислен налог на прибыль за 2008г. в сумме 4 915 610руб.

Основанием доначисления оспариваемых сумм налога на прибыль за 2008г. явился вывод инспекции о том, что обществом необоснованно завышен доход от реализации произведенной предприятием сельскохозяйственной продукции (переработка сахарной свеклы и реализация сахара) на сумму 16 708 977руб. и занижена прочая реализация на сумму 16 988 323руб., а также в результате занижения внереализационных доходов на сумму 15 764 115руб.

Общество в проверяемом периоде в соответствии со статьей 246 НК РФ являлось плательщиком налога на прибыль, за исключением доходов от реализации произведенной им сельхозпродукции, а также произведенной и переработанной данным обществом собственной сельхозпродукции. .

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях настоящей главы признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Пунктом 1 статьи 249 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно статье 249 НК в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 10 статьи 249 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008г., налогоплательщиком были отражены доходы: как сельскохозяйственного товаропроизводителя в сумме 181 740 134руб. (96,9%), от прочей реализации - 5 713 626 руб. (3,1%). Общая сумма дохода по отчетным данным предприятия составила 187 453 760 руб.

Налоговым органом в ходе проверки в связи с тем, что предприятием на выездную налоговую проверку регистры налогового учета по расчету налоговой базы по налогу на прибыль организаций не представлены, проверка правильности исчисления налогов производилась на основании данных бухгалтерского учета.

На основании данных бухгалтерского учета в ходе проверки определены доходы от реализации, произведенной предприятием сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной им собственной сельхозпродукции, что отражено в п.2.3.1 акта налоговой проверки. В общей сумме дохода (без НДС) 187 453 763 руб., выручка от реализации, произведенной сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной данной организацией собственной сельхозпродукции составила 165 031 157 руб. (88%), выручка от прочей реализации - 22 422 606руб. (12%).

Налоговым органом было установлено, что в 2008г. общество реализовало из произведенной сахарной свеклы сахара на сумму 16 988 323руб., что сторонами не оспаривалось.

В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2008), под сельхозтоваропроизводителями понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, установленным в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ, а именно: сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Таким образом, статус сельхозтоваропроизводителя ООО «Возрождение» в 2008 году проверкой был подтвержден, что сторонами не оспаривалось.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.2 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.2 НК РФ Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации. При отнесении продукции к сельскохозяйственной и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, следует руководствоваться перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 №458.

Сахар, являющийся продукцией промышленной переработки сахарной свеклы собственного производства, в указанный перечень не включен, следовательно, и относить его к сельскохозяйственной продукции растениеводства, как и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, нет оснований. В нарушение вышеуказанного реализация сахара в сумме 16 988 323 руб. налогоплательщиком учитывалась в составе доходов от реализации, произведенной предприятием сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной им собственной сельхозпродукции, тем самым занижены доходы от прочей реализации, облагаемой налогом на прибыль.

Данная позиция, также отражена в Постановлениях от 06.10.2009 по делу №А35-2406/08-С21 ФАС ЦО, от 23.05.2006 ФАС СКО по делу № А08-2161/2006-890А, от 04.12.2006 ФАС СКО по делу № А08-5107/2006-2218 А.

Апелляционной коллегией не принимается довод заявителя апелляционной жалобы со ссылкой на то, что инспекции необходимо было применять Постановление правительства Российской Федерации от 11.06.2008 №446 «Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители.

В выше указанном постановлении указан перечень продукции, которая может перерабатываться сельхоз производителями, а не критерии отнесения ее к какой-либо категории продукции. Данные категории указаны в «ОК 005-93. Общероссийском классификаторе» (утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 №301) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2012, в перечне под кодом 97 2300 8 указана сахарная свекла и отнесена к техническим культурам.

Кроме того, Постановление Правительства РФ от 11 июня 2008 г. № 446 подтверждает тот факт, что сахар не относится к сельскохозяйственной продукции, поскольку в Перечне сельскохозяйственной продукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители, утверждённым указанным Постановлением - сахар отсутствует.

В Постановлении Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 г. № 458 (в ред. от 30.11.2010 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства»: Приложение № 1 «Перечень видов продукции относимой к сельскохозяйственной продукции - сахарная свёкла указана, как техническая культура» и Приложение № 2 «Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведённой из сельскохозяйственного сырья собственного производства» - сахар, как продукт переработки сельскохозяйственной переработки сахарной свеклы отсутствует.

Как уже отмечалось ранее, в соответствии с пунктом 4 статьи 346.2 НК РФ Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации. При отнесении продукции к сельскохозяйственной и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, следует руководствоваться перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 №458.

Проверкой достоверности данных учета расходов, уменьшающих доходы от реализации продукции (работ, услуг) установлено, что отчетные данные предприятия не соответствуют данным бухгалтерского учета, что отражено в пункте 2.3.7 акта выездной налоговой проверки.

В общей сумме расходов, уменьшающих доходы от реализации продукции (работ, услуг) - 169 622 520 руб., расходы, уменьшающие доходы от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной данной организацией собственной сельхозпродукции составили 155 510 555 руб., расходы, уменьшающие доходы от прочей реализованной продукции - 14 111 965 руб.

По данным налоговой декларации сумма расходов от прочей реализации по сравнению с данными бухгалтерского учета занижена для целей налогообложения на  8 518 717 руб. - себестоимость реализованного сахара. В нарушение Перечня, утвержденного Постановлением Правительством РФ от 25.07.2006 № 458, расходы, уменьшающие доходы от реализации сахара в сумме 8518717 руб., налогоплательщиком учитывалась в составе расходов от реализации, произведенной предприятием сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной им собственной сельхозпродукции, тем самым завышены расходы от прочей реализации, облагаемой налогом на прибыль.

Доходы от внереализационных операций в декларации по налогу на прибыль за 2008год для целей налогообложения отражены: как сельскохозяйственного товаропроизводителя в сумме 5 145 201 руб., от прочей деятельности- 161 865 руб. Общая сумма   внереализационных  доходов   по   отчетным  данным  предприятия  составила  5 307 066 руб.

В связи с тем, что на выездную налоговую проверку регистры налогового учета по определению расходов от внереализационных операция не представлены, проверка правильности исчисления налога на прибыль произведена на основании данных бухгалтерского учета.

Проверкой установлено, что в нарушение пунктов 6, 18 статьи 250 НК РФ предприятием не отражены доходы от списания кредиторской задолженности и доходы в виде процентов по депозитным договорам, что обществом не оспаривалось.

Сумма внереализационных доходов отражена предприятием по кредиту счета бухгалтерского учета 91.1 «Прочие доходы» в сумме 1 039 920 руб., в т.ч.: в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками» в сумме 1 032 745руб. и с дебетом счета 51 «Расчетный счет» в сумме 7 175 руб. Таким образом, сумма внереализационных доходов занижена на 878 055 руб. (161 865 руб.-1039920руб.), что обществом не оспаривалось.

В ходе налоговой проверки, установлено, что по бухгалтерскому учету остатки по счетам по состоянию на 31.12.07 не соответствуют остаткам по счетам по состоянию на 01.01.08.

Пунктами 3, 5 статьи 8 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в редакции от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете» установлено, что организации должны вести бухгалтерский учет всех хозяйственных операций непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ и проведения регистрации на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операции и результатов инвентаризации без каких-либо пропусков и изъятий.

Согласно пункта 1 статьи 9 Федерального Закона 21.11.1996 № 129-ФЗ (в редакции от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Налогоплательщиком списание (уменьшение) остатков по счетам бухгалтерского учета документально оформлено не было, что обществом не оспаривалось.

Согласно пункта 33 раздела 7 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

Факт расхождений по счетам бухгалтерского учета, установленный в ходе проведения выездной налоговой проверки обществом не оспаривался.

В нарушение всех вышеперечисленных норм налогоплательщиком были изменены остатки по следующим счетам:

-  счет 07 «Оборудование к установке» расхождение 280 922руб.;

-  счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» расхождение 14 488 713руб.;

-  счет 10.3 «Топливо» расхождение 198 192руб.;

-  счет 10.5 «Запасные части» расхождение 15 712руб.;

-  счет 10.6 «Прочие материалы» расхождение 407 844руб.;

-  счет 43 «Готовая продукция» расхождение 5 394 180руб.;

-  счет 60 «Расчеты с поставщиками» расхождение 17 710 649руб.;

-  счет 62 «Расчеты с покупателями» расхождение 8 169 839руб.;

Налоговым органом при проведении анализа уменьшенной суммы остатков, числящихся на счете 43 «Готовая продукция» в ходе проверки было установлено, что с остатков по состоянию на 01.01.2008г. списаны без оправдательных документов и регистрации