Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2013 по делу n А32-48606/2011. Отменить решение, Принять отказ от иска, Прекратить производство по делу (ст. 49, 150, 151, 269 АПК),Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо  на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 НК РФ.

В соответствии со статьей 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, на налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить право на налоговые вычеты по НДС путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а  документы,  форма  которых  не  предусмотрена  в  этих  альбомах,  должны  содержать обязательные реквизиты.

По смыслу глав 21, 25 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета. Исследование обстоятельств, связанных с достоверностью и непротиворечивостью документов входит в предмет доказывания по настоящему делу.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Для признания за налогоплательщиком права на налоговую выгоду требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров, наличие документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении НДС, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что в подтверждение права на налоговые вычеты и отнесения расходов в состав затрат в целях исчисления налога на прибыль за приобретенное у ООО «Абсолют» оборудование общество представило к проверке: журнал проводок по счетам 10 и 60; счета-фактуры № 511 от 25.12.2009, № 1655 от 25.06.2010, № 1657 от 28.06.2010; товарные накладные по форме ТОРГ-12 № 0929 от 25.12.2009, № 1034 от 25.06.2010, № 1036 от 28.06.2010; счета № 0287 от 12.11.2009, № 0391 от 10.03.2010, № 0397 от 18.03.2010; платежные поручения № 358 от 17.11.2009, № 361 от 19.11.2009, № 530 от 12.03.2010, № 555 от 19.03.2010, № 576 от 07.04.2010; акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 за февраль 2010г. от 25.02.2010, за май 2010г. от 26.05.2010, за июнь 2010г. от 30.06.2010, за август 2010г. от 30.08.2010; книги продаж за период с 01.01.2010 по 31.03.2010, с 01.04.2010 по 30.06.2010.

Апелляционный суд установил, что по товарной накладной по форме ТОРГ-12 № 0929 от 25.12.2009, счет-фактуре № 511 от 25.12.2009 получено следующее оборудование: насосы SLV 80.80.110.2.51D в количестве 2 единицы, системы автомат. Трубной муфты в количестве 6 единиц, подъемные цепи нержавеющие 6 м. в количестве 6 единиц, комплекты поплавковых выключателей (3 шт. с кронштейном) в количестве 4 единицы, шкаф управления уличного исполнения LCD108.400.3.30SD в количестве 1 единица, насосы SL 1.80.100.75.4.51D в количестве 2 единицы, проблесковые маячки в количестве 4 единиц,  насосы SL 1.100.150.40.4.51D в количестве 3 единицы, шкафы управления уличного исполнения LC 108.400.3.1 X12А DOL в количестве 3 единиц, звуковые сигналы уличного разъема в количестве 4 единицы, монтажные стойки/наружный шкаф в количестве 4 единицы.

По товарной накладной по форме ТОРГ-12 № 1034 от 25.06.2010, счет-фактуре № 1655 от 25.06.2010 получено следующее оборудование: шкафы управления Control MPC-S1х55+Opsh, red в количестве 2 единицы, насосы KP 350-M Sch10 m в количестве 2 единицы, шкаф управления LC2WS+Opsh в количестве 1 единица, поплавочные выключатели LS2WS, SCHA 5 м в количестве 3 единицы, бустерный модуль BM 5A-17R+ Opsh в количестве 1 единица, монтажный комплект NBR R-версия в количестве 1 единица, кронштейны BM4, horiz в количестве 4 единицы, шкаф управления Control MP204 в количестве 1 единица, пульт управления R-100 MK2 в количестве 1 единица.

По товарной накладной по форме ТОРГ-12 № 1036 от 28.06.2010, счет-фактуре № 1657 от 28.06.2010 получены  насосы NK 80-200/222 А2FR + Opsh, red в количестве 2 единицы.

Апелляционный суд исследовал названные выше счета-фактуры и товарные накладные ООО «Абсолют» и установил их соответствие требованиям статьи 169 НК РФ и статьи 9 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Доводы налогового органа о том, что товарные накладные оформлены с пороками, поскольку в них не заполнены графы «Всего мест», «Масса груза (нетто), «Масса груза (брутто), судом апелляционной инстанции признаются ошибочными, поскольку спорный товар не является насыпным, либо контейнерным, а является штучным. В связи с этим в спорных накладных  количество оборудования обоснованно указано в штуках в соответствующей графе.

Ссылки инспекции на не заполнение в товарных накладных графы «Приложения» апелляционным судом во внимание не принимаются, поскольку законодательство РФ не содержит каких-либо указаний в части заполнения данных реквизитов накладной. Статья 9 Федерального закона  «О бухгалтерском учете» не относит указанный реквизит в качестве обязательного к заполнению, следовательно, не заполнение этого реквизита не свидетельствует о дефектности накладной и не является доказательством нереальности хозяйственной операции по приемке/отпуску оборудования. При этом, инспекция не указала какие конкретно документы неправомерно не были  отражены в указанной графе.

 В связи с этим, суд апелляционной инстанции признает указанный довод инспекции формально заявленным.

           Факт оплаты обществом приобретенных товаров, включая НДС, подтвержден представленными в дело платежными поручениями.

          Приобретенное у ООО «Абсолют» оборудование было принято обществом к учету и использовано в деятельности, облагаемой НДС - при выполнении работ для ОАО «НУТЭП» по договорам подряда по строительству Автопаромно-контейнерного перегрузочного комплекса ОАО «НУТЭП» в порту Новороссийска.

          Полученное по товарной накладной ТОРГ-12 № 0929 от 25.12.2009 г., счет-фактура № 0511 от 25 декабря 2009 г. оборудование:

          - Насосы   SLV 80.80.110.2.51D в количестве  2 единицы (строка 1) установлены согласно акту КС-2 за февраль 2010 г. строка по порядку 64;

          - Системы автомат, трубной муфты в количестве 6 единиц (строки 2, 7, 12) установлены согласно акту КС-2 за февраль 2010 г строки по порядку 43,65;

          - Подъемные цепи нержавеющие    6 м в количестве 6 единиц (строки 3, 8, 13)  установлены согласно актам КС-2 за февраль 2010 г строки по порядку 4, 66 и КС-2 за июнь 2010 г. строка по порядку 6;

          - Комплекты поплавковых выключателей   (3 шт. с кронштейном) в количестве 4 единицы (строка 4) установлены согласно актов КС-2. за февраль 2010 г строки по порядку 6,68 и КС-2 за июнь 2010 г. строка по порядку 7;

          - Шкаф управления уличного исполнения LCD108.400.3.30SD в количестве 1 единицы (строка 5) установлен согласно акту КС-2 за февраль 2010 г строка по порядку 70;

          - Насосы SL 1.80.100.75.4.51D в количестве 2 единиц (строка 6) установлены согласно акту КС-2 за февраль 2010 г строка по порядку 42;

          - Проблесковые маячки в количестве 4 единицы (строка 10) установлены согласно актовКС-2 за февраль 2010 г строки по порядку 10, 72 и КС-2 за май 2010 г. строка по порядку 41;

          - Насосы SL 1.100.150.40.4.51D в количестве 3 единицы (строка 11) установлены согласно актов КС-2 за февраль 2010 г строка по порядку 2 и КС-2 за июнь 2010 г. строка по порядку 4;

          - Шкафы управления уличного исполнения LC 108.400.3.1 XI2A DOL в количестве 3 единиц (строка 14) установлены согласно актов КС-2 за февраль 2010 г. строка по порядку 8 и КС-2 за май 2010 г. строка по порядку 38;

          - Звуковые сигналы уличного разъема в количестве 4 единицы (строка 15) установлены согласно актов КС-2 за февраль 2010 г строки по порядку 9, 71 и КС-2 за май 2010 г. строка по порядку 40;