Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2013 по делу n А53-13002/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

По смыслу глав 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров. Правоприменительные выводы по данному вопросу сделаны в постановлении Президиума ВАС РФ N 9893/07 от 20.11.07 г.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Оценив, в совокупности, представленные в материалы дела первичные документы и иные доказательства, судебная коллегия установила следующее.

Общество (подрядчик) заключило с ОАО «ТАНТК им. Г.М. Бериева» (заказчик) договор подряда от 21.01.2004 №12/РС-04, по которому приняло обязательство выполнить ремонтные работы, предусмотренные сметами.

В пункте 1 статьи 706 Гражданского кодекса РФ закреплено, что подрядчик имеет право привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

В договоре подряда от 21.01.2004 №12/РС-04 не предусмотрено положение о том, что работы должны выполняться обществом лично.

Из представленных обществом документов следует, что между ООО «Амур» (подрядчик) и ООО «Огин» ИНН 6154563614 (субподрядчик) заключены договоры субподряда на выполнение работ №1/с-10 от 01.03.2010, №2/с-10 от 01.03.2010, №3/с-10 от 02.03.2010, №6/с-10 от 05.03.2010, №5/с-10 от 05.03.2010, №4/с-10 от 05.03.2010, №8/с-10 от 11.03.2010, №7/с-10 от 09.03.2010, №9/с-10 от 31.03.2010, №10/с-10 от 02.04.2010, №11/с-10 от 06.04.2010, №12/с-10 от 08.04.2010, №13/с-10 от 12.04.2010 на выполнение субподрядчиком ремонтно-строительных работ объектов находящихся на территории ОАО «Таганрогский авиационный научно-технический комплекс им. Г.М. Бериева».

В соответствии с указанными договорами ООО «Огин» обязуется выполнить ремонтно-строительные работы объектов находящихся на территории ОАО «Таганрогский авиационный научно-технический комплекс им. Г. М. Бериева»: корпус №29 - усиление строительных конструкций; ремонт ввода водопровода в лабораторию № 43, ремонт трассы водопровода к цеху 15 инв .№ 460, ремонт трассы водопровода от склада 10 до цеха 7; ремонт ввода водопровода в цех №15, ремонт ввода водопровода в цех №40, ремонт трубопроводов конденсата до котельной, ремонт ввода водопровода склад «Москва», ремонт ввода водопровода в цех №150, ремонт ввода водопровода в склад №2; ремонт ввода водопровода в цех № 12 отдел 21, отдел 20; ремонт трассы водоснабжения от склада 10 до цеха 7 (доп. работы), ремонт кабельной трассы от п/ст 1 до п/ст 5 инв.№472, ремонт трассы водопровода инв.№462; ремонт ввода водопровода в цех №1,23,41, ремонт теплотрассы от котельной к складу «Москва», ремонт системы отопления слада «Москва»; ремонт трассы паропровода от корпуса 98 к корпусу 25, ремонт трассы водопровода от корпуса 50 цех 40 к ангару; ремонт системы отопления в корпусе 2-3-4 цех 1; усиление колонны К-1 цех 18, ремонт сантехкоммуникаций корпуса 6 участок 16, усиление фермы корпус 6 цех 18, усиление ж/бетонной колонны корпус 6 цех 18, усиление колонны корпус 7 цех 4, усиление ж/бетонного ригеля корпус 6 цех 40, усиление ригеля, колонны К1, К2 корпус 6 цех 18, ремонт отопления корпус 87 (отдел кадров); ремонт водовода цеха 20 корп. 66; ремонт склада корпус 70; ремонт технологических трубопроводов сжатого воздуха корпус 66 цех 20; ремонт дымовой трубы котельной корп. 6 инв. № 170, ремонт покрытия павильона В инв.№ 561, ремонт пожарного водопровода плазовой корпуса 2-3-4, ремонт системы отопления участка 10 корпуса 2-3-4 инв.№601, ремонт отопления корпуса 6 участка 16; ремонт системы отопления экспедиции «Полянка»; ремонт сантехоборудования гостиницы ГИЭБ.

В связи с проведением мероприятий налогового контроля были направлены поручения об истребовании документов (информации) у ООО «Огин» для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Огин»

В соответствии со ст. 93 НК РФ предприятию выставлено требование №12-07/02905 от 09.11.2011г. о предоставлении документов по контрагенту ООО «Огин».

ООО «Огин» не представлены документы согласно выставленному    требованию №12-07/2292 от 30.05.2011г (т. 1, л.д. 163-164).

Для подтверждения обоснованности затрат на юридический адрес организации ООО «Огин»: г. Таганрог, пер. 9-й №5 заказным письмом с уведомлением направлено требование о предоставлении документов (информации) исх. № 12-07/2292 от 30.05.2011г., которое возвращено обратно с пометкой «истек срок хранения». Документы не представлены.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Огин» по вопросу его взаимоотношений с обществом налоговым органом выявлено, что ООО «Огин» зарегистрировано 17.12.2009г. по юридическому адресу: г. Таганрог, пер.9-й д.5. Учредитель и руководитель организации в 2010г. - Лунтовский Д.В., со 02.03.2011г. - Кабанцова В.Н. Виды деятельности по ОКВЭД:45.2 - строительство зданий и сооружений; Сведения о среднесписочной численности за 2010г. не представлены. Согласно бухгалтерскому балансу за 2010г. у предприятия отсутствуют на балансе основные средства: недвижимое имущество и транспорт. Налоговые декларации по транспортному налогу за 2010г. в инспекцию не предоставлялась; последняя налоговая декларация по налогу на имущество представлена за 1 полугодие 2010г. с нулевыми показателями.

При суммарном обороте доходов 342 млн. руб., предприятием исчислены минимальные суммы налога на прибыль и НДС - 177 тыс. руб. или 0,05 %.

В ИФНС России по г. Таганрогу 14.11.2011г. ООО «Огин» подано заявление об изменении местонахождения и переходом в другой налоговый орган.

Налоговым органом установлено, что в проверенном периоде ООО «Огин» не обладало ни техническими, ни трудовыми ресурсами, а также финансовыми возможностями, позволяющими производить ремонтно-строительные работы.

При анализе движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Огин» установлено отсутствие перечисление средств на ведение хозяйственной деятельности, денежные средства переводились на ООО «Глобал», в дальнейшем с назначением платежа за культиваторы, за транспортные услуги, за б/у оборудование, а так же на счета физических лиц Гончарова М.В., Лищенко И.В., Рублева А.В. (т. 4 л.д. 458-571).

            Так, при исследовании банковской выписки установлено, что на расчетный счет ООО «Огин» зачислены денежные средства от ООО «Амур», которые на следующий день были перечислены за вычетом комиссии в адрес ООО «Глобал»: платежное поручение от ООО «Амур» № 24 от 29.03.2010г. на сумму 947627 руб. в т.ч. НДС, назначение платежа: за выполненные строительные работы согласно договору N 2 от 11.01.2010г в том числе НДС. ООО «Огин» перечислено далее в адрес ООО «Глобал» платежное поручение №29 от 30.03.2010г. на сумму 29 850 руб., и №30 на сумму 942 890 руб., назначение платежа оплата согласно счета от 30.03.2010 г. за СМР НДС включен в сумму; платежные поручения от ООО «Амур» № 88 от 17.05.2010г. на сумму 417 376 руб., № 89 от 17.05.2010г. на сумму 944 426 руб., №90 от 1 186 666 руб., назначение платежа За выполненные строительные работы согласно договору N 4 от 15.01.2010г. в том числе НДС ООО «Огин» перечислено далее в адрес ООО «Глобал» платежное поручение № 98 от 17.05.2010г. на сумму 1 180 730 руб., назначение платежа: Оплата согласно счета 50 от 17.05.2010 г. за СМР НДС (18%), включен в сумму, платежное поручение № 100 от 18.05.2010г. на сумму 415 290 руб., назначение платежа: Оплата согласно счета 61 от 18.05.2010 г. за СМР НДС (18%), включен в сумму., платежное поручение № 101 от 18.05.2010г. на сумму 49 750 руб., назначение платежа: Оплата согл. счета 63 от 18.05.2010 г. за СМР НДС (18%), включен в сумму., платежное поручение № 102 от 18.05.2010г. на сумму 939 700 руб., назначение платежа: Оплата согласно счета 59 от 17.05.2010 г. за СМР НДС (18%), включен в сумму.

            Инспекция исследовала движение денежных средств ООО «Глобал».

В ОАО Таганрогский филиал «Номос-Банка» был направлен запрос о предоставлении выписки по расчетному счету ООО «Глобал» № 12-07/02937/225031 от 11.11.2011г.

Согласно представленной в материалы дела банковской выписке следует, что на расчетный счет ООО «Глобал» от ООО «Огин» 29.03.2011г. зачислены денежные средства в сумме 950 000 руб., 30.03.2011 г. зачислены денежные средства в сумме 972 740 руб. На следующий день 31.03.2011г. денежные средства перечислены на расчетные счета следующих контрагентов:

ОАО «Пермские моторы» ИНН 5918017501 на сумму 200 000 руб. с назначением платежа «оплата за культиваторы»;

            ООО «ГруппСтройМаркет» ИНН 7714781120 на сумму 1 160 000 руб. с назначением платежа «за б/у оборудование». Согласно данным полученным из Федерального информационного ресурса ООО «ГруппСтройМаркет» ИНН 7714781120 имеет два признака «фирмы-однодневки» - массовый учредитель и массовый руководитель - Рогачёв Роман Михайлович (ИНН 772138527830), являющийся руководителем и учредителем более чем в десяти организациях;

            ИП Литвин Роман Олегович на сумму 1 237 114 руб., с назначением платежа: «за транспортные услуги». Согласно учетным данным из ЕГРИП ИП Литвин P.O. ИНН 615410306837 имел в собственности в 2010г. легковой автомобиль ВАЗ 21093. Среднесписочная численность - 0 человек. Последняя налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход представлена за 3 кв.2010г. Сведения по форме 2-НДФЛ о выплаченном доходе физическим лицам за 2010 г. предпринимателем в инспекцию не подавались. В платежном поручении № 49 от 31.03.2010г. ООО «Глобал» в адрес ИП Литвина P.O. в ссылке платежа указано назначение платежа «оплата за транспортные услуги», в то время как у ИП Литвина P.O. отсутствовала физическая возможность для оказания транспортных услуг ввиду отсутствия численности и грузового транспорта.

            Денежные средства также перечислялись на счета физических лиц: Гончарова Михаила Олеговича, Рублева Андрея Викторовича, Лищенко Игоря Васильевича на общую сумму 100 000 руб., с назначением платежа: «перечисление зарплаты».

            ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области проведены дополнительные мероприятия налогового контроля в связи с необходимостью получения дополнительных