Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2013 по делу n А32-10201/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра (ст. 92 НК РФ) и выемки документов и предметов (ст. 94 НК РФ). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.

Камеральная налоговая проверка, по смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В отличие от выездной налоговой проверки, она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.

Как показывает анализ указанных норм положения НК РФ рассматриваемого во взаимосвязи с иными положениями данного НК РФ, оно не предполагает дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных налоговых проверок. Вместе с тем оно не исключает выявления при проведении выездной налоговой проверки (как более углубленной формы налогового контроля) нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки.

Следовательно, проведение выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа не означает, что такая проверка по своим параметрам и предназначению совпадает с камеральной проверкой.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ инспекция не обязана уведомлять налогоплательщика о проведении камеральной проверки, так как, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

По представленным 24.08.2010 декларациям по единому налогу на вмененный доход за 1, 2, 3 квартал 2009 г. камеральная налоговая проверка проведена, нарушения (несвоевременное представление декларации п. 1 ст. 119 НК РФ) отражены в акте выездной налоговой проверки от 07.12.2010 г. № 49.

В соответствии с п. 2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Как указано инспекцией, акт камеральной проверки не составлялся, уведомление о вызове налогоплательщика от 25.11.2010 г. № 9382 (для подписания и получения акта камеральной проверки) в адрес предпринимателя Веремьевой Н.Ю. отправлено ошибочно.

Статьей 100 НК РФ установлены требования к оформлению результатов налоговой проверки.

В силу п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно п. 1 ст. 100.1 Налогового кодекса РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В силу п. 2 ст. 101 НК РФ, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

В п. 4 ст. 101 НК РФ указано, что при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка.

Как следует из материалов дела, 24.01.2011 г. в присутствии предпринимателя ИФНС России по Мостовскому району принято решение о привлечении к налоговой ответственности

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о соблюдении налоговым органом порядка и срока проведения выездной налоговой проверки, предусмотренные ст. 89 НК РФ и права налогоплательщика не нарушены.

Вместе с тем, судом первой инстанции сделан обоснованный и неподлежащий переоценке вывод о том, что в рассматриваемый период деятельность предпринимателя соответствовала критериям отнесения ее к правоотношениям, допускающим применение налогоплательщиком ЕНВД в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем предпринимателю необоснованно начислены единый социальный налог (ЕСН), налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в общей сумме 583 848 рублей, соответствующие пени и налоговые санкции по статье 119 и пункту 1 статьи 122 Кодекса.

Как следует из материалов дела, Веремьева Назиря Юнисовна зарегистрирована Администрацией Мостовского района Краснодарского края 17.05.1995 в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным номеров 304234225200047, что подтверждается свидетельством серия 23 №002901260, является плательщиком налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Индивидуальный предприниматель Веремьева Н.Ю. за 2007г.- 1-3 кварталы 2009 г. в установленные законодательством сроки представиляла единую (упрощенную) форму налоговой декларации по ЕНВД.

В соответствии с представленными налоговыми декларациями, вид предпринимательской деятельности в 2007-2008г, осуществляемый предпринимателем в проверяемом налоговом периоде - розничная торговля, осуществляемая в объектах нестационарной сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров. Место осуществления предпринимательской деятельности: Краснодарский край, п. Мостовской, ул. Кооперативная, 23, Мостовской рынок.

В соответствии с представленными налоговыми декларациями, вид предпринимательской деятельности в 1-3 кварталы 2009 г., осуществляемый предпринимателем в проверяемом налоговом периоде – разносная (развозная) торговля. Место осуществления предпринимательской деятельности: Краснодарский край, Мостовской район, п. Мостовской.

В связи с проведением контрольных мероприятий в отношении предпринимателя налоговым органом в адрес банков направлены запросы от 06.11.2009 (ОАО «Крайинвестбанк» - №-1871, Филиал ОАО «Банк ВТБ» в г. Краснодаре - № 1870, ОАО АКБ «Уралсиб-Юг Банк» - № 1869) о представлении выписки по операциям на счете налогоплательщика.

Согласно представленным выпискам по операциям на счетах налогоплательщика, представленные банками (вх. №11675 от 13.11.2009, вх. № 11823 от 18.11.2009, вх. № 12101 от 24.11.2009), установлено движение денежных средств на счетах заявителя, связанное с осуществлением предпринимательской деятельности.

Представленные банками выписки по операциям на расчетных счетах (вх. № 1459 от 25.03.2010, вх. № 1680 от 30.03.2010, вх. № 1686 от 30.03.2010) подтвердили наличие движения денежных средств на счетах.

На основании полученных выписок, и возникновения необходимости получения информации относительно сделок по реализации бланков у конкретных контрагентов, в соответствии с п. 3 ст. 93.1 НК РФ инспекцией направлены письменные поручения об истребовании документов (информации), касающихся деятельности предпринимателя Веремьевой Н.Ю., в налоговые органы по месту нахождения контрагентов, а именно: № 317 от 24.05.2010 СПК колхоз им. Ленина, № 318 от 24.05.2010 ЗАО Камменобалковское, № 320 от 24.05.2010 ООО Победа, № 322 от 28.05.2010 СПК Родина Красногвардейского района, № 329 от 01.06.2010 ООО Победа, № 333 от 03.06.2010 СПК колхоз Родина, № 334 от 05.06.2010 СПК колхоз Рассвет, № 383 от 28.06.2010 колхоз племзавод Маныч, № 388 от 30.06.2010 СПК колхоз-племзавод им. Чапаева, № 389 от 30.06.2010 СПК колхоз-племзавод им. Кирова, № 390 от 30.06.2010 СПК «Колхоз-племзавод» Путь Ленина, № 432 от 26.08.2010 СПК колхоз им. Апанасенко, № 438 от 26.08.2010 СПК колхоз им. Ворошилова.

По результатам проверки налоговым органом установлено, что предприниматель Веремьева Н.Ю. получала денежные средства от различных организаций в безналичном порядке за реализованные товары.

Индивидуальным предпринимателем осуществлялась деятельность по реализации бухгалтерских бланков и книг бухгалтерского учета, бланочной продукции, где покупателями являлись СПК «Родина» Красногвардейского района; СПК колхоз им. Ворошилова, СПК колхоз имени Апанасенко; СПК колхоз - племзавод «Путь Ленина», СПК колхоз - племзавод им. Чапаева, СПК колхоз им. Кирова.

Инспекцией составлены протоколы допроса свидетелей об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля, согласно которым Полянский Н.Д - руководитель СПК колхоза - племзавода «Путь Ленина», (протокол № 106 от 20.10.2010 г.), Лавриненко А.Ф. - руководитель СПК колхоза имени «Апанасенко» (Протокол № 104 от 18.10.2010г.), Кальницкий Е.А.- руководитель СПК колхоза - племзавода имени Чапаева» (Протокол б/н от 27.10. 2010г.), Таранов СВ.- руководитель СПК колхоза им. Ворошилова (Протокол б/н от 20.10.2010г.), Семенова В.П. главный бухгалтер СПК колхоза «Родина» Красногвардейского района (Протокол № 61 от 19.10.2010 г.), Воротынцева Г.И главный бухгалтер СПК колхоза им. Кирова (Протокол №155 от 15.10.2010) подтвердили факт финансово - хозяйственных отношений по приобретению бланков и бланочной продукции с предпринимателем Веремьевой Н.Ю.

По итогам проверки налоговым органом установлено, что в целях реализации товаров предпринимателем заключены договора купли-продажи с СПК колхоза им. Кирова, СПК колхоза - племзавода «Путь Ленина», в которых определено, что покупателем направляется заявка на поставку продукции в ассортименте, срок поставки, форма расчетов за поставляемые товары. С остальными покупателями заключение договоров купли-продажи не установлено. Индивидуальным предпринимателем оформлялись накладные, счета, счета - фактуры. Оформление договоров осуществлялось вне офиса продавца. Товар доставлялся покупателям собственным транспортом предпринимателя Веремьевой Н.Ю. позднее (т.е. продавец не реализовывал товар на месте).

Налоговый орган, на основании изложенного,  пришел к выводу о том, что бланки первичного учета сельскохозяйственных предприятий, бухгалтерские бланки и книги бухгалтерского учета, приобретенные контрагентами у предпринимателя Веремьевой Н.Ю, используются покупателями исключительно для осуществления предпринимательской деятельности (организации собственного бухгалтерского учета в хозяйствах).

Дополнительно инспекцией установлено, что представленные ксерокопии договоров купли-продажи между предпринимателем Веремьевой Н.Ю. и сельхозяйственными предприятиями СПК колхоза им. Кирова, СПК колхоза - племзавода «Путь Ленина», которым реализовывались бланки учета, относятся к договорам поставки. В договоре указан срок поставки (31.12.2007 г.; 31.12.2008 г.; 31.12.2009 г.), что является существенным условием договора. В договоре отмечено, что оплата каждой партии товара, поставляемой по настоящему договору, производится покупателем в течение 10 календарных дней с момента получения товара. Покупатель делает заявку на поставку продукции в ассортименте не менее чем за 10 дней.

Из указанных обстоятельств налоговая инспекция пришла к выводу о том, что реализация товара, осуществленная предпринимателем Веремьевой Н.Ю., не относится к розничной купле-продаже, а относится к деятельности в сфере оптовой торговли, на которую не распространяется действие гл. 26.3 НК РФ. Следовательно, операции по реализации товаров в рамках договоров купли-продажи, заключенных предпринимателем Веремьевой Н.Ю. с сельскохозяйственными организациями, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Указанные выводы инспекции послужили основанием для начисления предпринимателю НДФЛ, ЕСН и НДС, а также начисления соответствующих сумм пеней и штрафов за неуплату указанных налогов и штрафов за непредставление налоговых деклараций.

Суд первой инстанции обоснованно не согласился с выводами налогового органа, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие субъектом РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подпункт 4 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущества физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются