Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2013 по делу n А32-16052/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

располагал сведениями  о принятом вышестоящим налоговым оранном решении, которым были уменьшены  суммы  налоговых  санкций.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необоснованном признании судом первой инстанции недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю об уплате налога, пени и штрафа № 1652 по состоянию на 26.08.2011 в части отражения обязанности уплатить 414 296 рублей штрафных санкций по НДФЛ.

В пункте 18 Постановления от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что в соответствии с абзацем вторым пункта 6 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неисполнения после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое доводится до сведения налогоплательщика.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, определенном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей. Указанные положения применяются также при взыскании пеней (пункт 6 статьи 75 Кодекса).

В силу статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю в адрес предприятия направлены требования об уплате налога, пени и штрафа № 1652, № 1653, № 1654 по состоянию на 26.08.2011 и № 48021 по состоянию на 30.08.2011.

Требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа направлены в адрес МУП «Славянский городской водоканал» Славянского городского поселения Славянского района  заказными письмами, что подтверждается списками регистрируемых почтовых отправлений от 31.08.2011г., от 13.09.2011г.

Их письменных пояснений  налогоплательщика следует, что  им не оспаривается  размер задолженности отраженный в требованиях  № 1652, 1653, 1654, № 48021 (т. 1 л.д. 114).

Вместе с тем сумма задолженности в установленный в требованиях срок заявителем в бюджет перечислена не была, что послужило основанием для вынесения инспекцией решений о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – организации в банках от 21.09.2011 № 2792, № 2793, № 2794, от 27.09.2011 № 2843.

В обжалуемом решении Арбитражным судом Краснодарского края в качестве основания признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика — организации № 1644 от 11.10.2011 г. указаны представленные МУП «Славянский городской водоканал» Славянского городского поселения Славянского района выписки с расчетных счетов в кредитных организациях (счет № 40702810900120000434 в ООО КБ «Кубань Кредит» и счет № 40702810630180001658 в ОАО «Сбербанк России»), позволившие сделать суду вывод о наличии у МУП «Славянский городской водоканал» Славянского городского поселения Славянского района денежных средств в объеме необходимом для погашения задолженности.

Данный вывод суда признается  судом апелляционной инстанции ошибочным и сделанным без  исследования расходных операций   по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что налоговым органом поучены сведения о движении средств на счетах МУП «Славянский городской водоканал» Славянского городского поселения Славянского района в соответствии с которыми, на указанных счетах отсутствую необходимые средства для погашения задолженности в сумме 2 634 788,3 руб.:

- остаток на счете № 40702810900120000434 (ООО КБ «Кубань Кредит») по состоянию на 21.09.2011 г. составил 23 261,58 руб. Судом апелляционной инстанции установлено, что налоговым органом, в соответствии со ст. 76 НК РФ, для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафа вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке № 4103, № 4109, № 4115 от 21.09.2011 г. на общую сумму 2 634 788,36 руб. Из выписки по данному счету следует, что за период с 21.09.2011 г. по 10.10.2011 г. на счет предприятия поступили денежные средства в сумме - 725 142,15 руб., со счета были оплачены взносы в УПФР, алименты, ЕСН в сумме - 682 957, 77 руб., остаток денежных средств на счете на 11.10.2011 г. составил - 64 945, 96 руб.

Таким образом, судом апелляционной инстанции установлено, что банком проводилось списание платежей с очередностью, которая предшествует очереди погашения налоговых платежей.

- остаток на счете № 40702810630180001658 (ОАО «Сбербанк России») по состоянию на 21.09.2011 г. составил 218 484,81руб. Судом апелляционной инстанции установлено, что налоговым органом в соответствии со ст. 76 НК РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафа вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке № 4102, № 4108, № 4114 от 21.09.2011 г. на общую сумму 2 634 788,36 руб. Из выписки по данному счету следует, что за период с 21.09.2011 г. по 10.10.2011 г. на счет предприятия поступили денежные средства в сумме - 3 617 364,51 руб., со счета было взыскана задолженность в УПФР и оплачена заработная плата в сумме - 3 430 047,09 руб., остаток на счете на 11.10.2011 г. составил - 219 653,29 руб.

Таким образом, судом апелляционной инстанции установлено, что банком проводилось списание платежей с очередностью, которая предшествует очереди погашения налоговых платежей.

Кроме того, на 21.09.2011 г. к расчетному счету имелась картотека (К-2) платежных документов в сумме 17 066 742,95 руб.

На момент вынесения решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, на счетах в кредитных организациях (счет № 40702810900120000434 в ООО КБ «Кубань Кредит» и счет № 40702810630180001658 в ОАО «Сбербанк России») денежных средств в объеме, необходимом для погашения задолженности по решению № 1644 от 11.10.2011 г. в сумме 2 634 788,36 руб. не имелось, а на счете № 40702810630180001658 в ОАО «Сбербанк России» имелась картотека не исполненных платежных документов на сумму 17 066 742,95 руб., банком проводилось списание платежей в соответствии с очередностью, установленной ст. 855 ГК РФ.

- согласно сведениям банка на счете № 40702810003020000500 (OAО «Россельхозбанк») по состоянию на 13.09.2011г. остаток денежных средств составил - 0,00 руб., по состоянию на 22.09.2011г. остаток денежных средств составил - 0,00 руб. Судом апелляционной инстанции установлено, что налоговым органом, в соответствии со ст. 76 НК РФ, для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафа вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке № 4106, № 4112, № 4118 от 21.09.2011г. Направлены инкассовые поручения № 3824, № 3825, № 3826, № 3827, № 3828 от 21.09.2011 г., № 3900, № 3901 от 27.09.2011 г. на общую сумму 2 634 788,36 руб., что подтверждается реестрами переданных на инкассо расчетных документов с отметками банка.

- согласно сведениям банка на счете № 40702810800100000201 (ОАО «Крайинвестбанк») по состоянию на 11.08.2011 г. остаток денежных средств - 2 939,78 руб., на 30.09.2011 г. остаток - 807,00 руб. Судом апелляционной инстанции установлено, что налоговым органом, в соответствии со ст. 76 НК РФ, для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафа вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке №4104, №4110, №4116 от 21.09.2011 г. Из выписки по данному счету следует, что за период с 21.09.2011 г. по 10.10.2011 г. поступило на счет предприятия денежных средств - 190 398,38 руб., оплачено со счета заработная плата - 135 965,07 руб., остаток за период с 21.09.2011 г. по 10.10.2011 г. - 54 433,31 руб.

- согласно сведениям банка на счете № 40602810200240000022 (Банк ЗАО «Первомайский») по состоянию на 03.10.2011 г. остаток денежных средств - 685,93 руб. Судом апелляционной инстанции установлено, что налоговым органом, в соответствии со ст. 76 НК РФ, для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафа вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке № 4105, № 4111, № 4117 от 21.09.2011 г. Из выписки по данному счету следует, что за период с 21.09.2011 г. по 10.10.2011 г. поступило на счет денежных средств - 634,08 руб., остаток за период с 21.09.2011 г. по 10.10.2011 г. - 634,08 руб.

- согласно сведениям банка на счете № 40702810300107807253 (Краснодарский филиал ЗАО «Нефтепромбанк») по состоянию на 29.09.2011 г. остаток денежных средств — 0,00 руб. Судом апелляционной инстанции установлено, что налоговым органом, в соответствии со ст. 76 НК РФ, для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафа вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке № 4107, № 4113, № 4119 от 21.09.2011 г. Из выписки по данному счету следует, что за период с 21.09.2011 г. по 10.10.2011 г. поступило на счет предприятия денежных средств - 78 998,62 руб., взыскано со счета в УПФР - 78 552,85-руб., остаток - за период с 21.09.2011 г. по 10.10.2011 г. - 445,77 руб.

Вывод суда первой инстанции о наличии у заявителя денежных средств в объеме, необходимом для погашения задолженности по указанным выше решениям налогового органа о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – организации в банках от 21.09.2011 № 2792, № 2793, № 2794, от 27.09.2011 № 2843 признается судом апелляционной инстанции ошибочным, поскольку в результате анализа выписок движений денежных средств по счету предприятия, судом апелляционной инстанции установлено, что банком проводилось списание платежей с очередностью, которая  предшествует  очереди погашения налоговых платежей, ибо погашались обязательства за предыдущие налоговые периоды.

Таким образом, судом апелляционной инстанции установлено, что при принятии решения № 1644 от 11.10.2011 г. о взыскании задолженности за счет имущества в порядке ст. 47 НК РФ налоговый орган располагал информацией о том, что Предприятие по открытым в кредитных учреждениях счетам имело либо картотеку неисполненных платежных поручений, либо не имело денежных средств на счетах, поэтому погашение задолженности в сумме 2 634 788,36 руб. в рамках процедуры взыскания за счет денежных средств не представлялось возможным.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции отмечает ошибочность вывода суда первой инстанции о том, что налоговый орган не принял достаточных мер по взысканию налогов за счет денежных средств и тем самым нарушил порядок взыскания за счет имущества налогоплательщика.

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что налоговый орган принял весь комплекс мер принудительного взыскания в соответствии с НК РФ:

-    в соответствии с п.1 ст. 46 НК РФ инспекцией приняты решения от 21.09.2011 г. №№ 2792, 2793, 2794, от 27.09.2011 № 2843, о взыскании 2 634 788,36 руб. за счет денежных средств на счетах в банках МУП «Славянский городской водоканал».

-    в соответствии с п.2 ст. 46 НК РФ по решениям о взыскании за счет денежных средств, в ОАО «Россельхозбанк» были направлены инкассовые поручения №№ 3824, 3825, 3826, 3827, 3828 от 21.09.2011 г., №№ 3900, 3901 от 27.09.2011 г.

-    в соответствии с пп.1, 2 ст. 76 НК РФ инспекцией для обеспечения исполнения решения о взыскании налога за счет денежных средств приняты решения о приостановлении операций по счетам открытым по состоянию 21.09.2011 г. № 4102, № 4103, № 4104, № 4105, №4106, № 4107 № 4108, 4109, № 4110, № 4111, № 4112, № 4113, №4114, № 4115, № 4116, № 4117, 4118, № 4119 от 21.09.2011 г.

При этом в решении о приостановлении  операций по счетам  указано,  на  возможность проведения  платежей, очередность исполнения которых  в соответствии с гражданским законодательством  предшествует  исполнению обязанности  по уплате налогов, а также в счет погашения налоговой задолженности и проведению уплаты страховых взносов  и сборов.

Из материалов дела следует, что с момента   поступления  в  соответствующие   Банки указанных выше  решений, о приостановлений операций по счетам,  Банками не были нарушены установленные ограничения.

Кроме того, суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что  на момент принятия  оспариваемого решения  о взыскании  задолженности за счет  имущества налогоплательщика, налоговый орган располагал   сведениями  об остатках денежных средств    по всем счетам налогоплательщика.

При этом суд апелляционной инстанции отмечает, что выставление инкассовых поручений к одному счету в одном банке и принятие