Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2013 по делу n А32-34555/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-34555/2011

23 мая 2013 года                                                                                    15АП-4604/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен          23 мая 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Герасименко А.Н.

судей Винокур И.Г., Николаева Д.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Михалицыной Л.В.

при участии:

от налоговой инспекции: представитель Мерешкпна Е.В. по доверенности от 15.05.2012

от ООО «Машстройинсервис»: представитель Вивчарь С.А. по доверенности от 01.08.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 08.02.2013 по делу № А32-34555/2011

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Машстройинсервис»

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Краснодару

о признании недействительным решения в части,

принятое в составе судьи Чеснокова А.А.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Машстройинсервис» (далее –общество, заявитель, ООО «Машстройинсервис») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением (с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ) к Инспекции ФНС России № 5 по г. Краснодару (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения от 18.07.2011г. №16-12/06791 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью «Машстройинсервис» в части:

- пункта 1 резолютивной части решения в части привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 73 309 рублей; привлечения ООО «Машстройинсервис» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 16 218,60 рублей; привлечения ООО «Машстройинсервис» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 39 775,80 рублей; начисления пени по состоянию на 18.07.2011 по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 306 538,61 рубль; начисления пени по состоянию на 18.07.2011 по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 15 954,79 рублей; начисления пени по состоянию на 18.07.2011г. по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 5 626,61 рубль;

- пункта 3.1.1 резолютивной части решения от 18.07.2011 №16-12/06791 в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые не территории РФ, в сумме 1 042 780 рублей; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 360 462 рубля; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 1 015 610 рублей;

- пункта 3.1.2 резолютивной части решения от 18.07.2011 №16-12/06791 Инспекции ФНС России №5 по г. Краснодару в части предложения уплатить пеню по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 306 538,61 рубль; предложения уплатить пеню по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 15 954,79 рублей; предложения уплатить пеню по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 5 626,61 рубль.

- пункта 3.1.3 резолютивной части решения №16-12/06791 от 18.07.2011г. Инспекции ФНС России №5 по г. Краснодару в части предложения уплатить штраф по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 73 309 рублей; предложения уплатить штраф по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 16 218,60 рублей; предложения уплатить штраф по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 39 775,80 рублей.

Решением суда от 08.02.2013 решение от 18.07.2011г. №16-12/06791 Инспекции ФНС России №5 по г. Краснодару о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью «Машстройинсервис» признано недействительным в части:

- пункта 1 резолютивной части решения в части привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 73 309 рублей; привлечения ООО «Машстройинсервис» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 16 218,60 рублей; привлечения ООО «Машстройинсервис» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 39 775,80 рублей; начисления пени по состоянию на 18.07.2011г. по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 306 538,61 рубль; начисления пени по состоянию на 18.07.2011г. по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 15 954,79 рублей; начисления пени по состоянию на 18.07.2011г. по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 5 626,61 рубль;

- пункта 3.1.1 резолютивной части решения от 18.07.2011г. №16-12/06791 в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые не территории РФ, в сумме 1 042 780 рублей; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 360 462 рубля; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 1 015 610 рублей;

- пункта 3.1.2 резолютивной части решения от 18.07.2011г. №16-12/06791 Инспекции ФНС России №5 по г. Краснодару в части предложения уплатить пеню по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 306 538,61 рубль; предложения уплатить пеню по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 15 954,79 рублей; предложения уплатить пеню по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 5 626,61 рубль.

- пункта 3.1.3 резолютивной части решения №16-12/06791 от 18.07.2011г. Инспекции ФНС России №5 по г. Краснодару в части предложения уплатить штраф по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 73 309 рублей; предложения уплатить штраф по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 16 218,60 рублей; предложения уплатить штраф по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 39 775,80 рублей.

С Инспекции ФНС России №5 по г. Краснодару в пользу общества с ограниченной ответственностью «Машстройинсервис» взысканы судебные расходы в размере 2 000 Отменены обеспечительные меры. ООО «Машстройинсервис» возвращено встречное обеспечение в размере 1 406 000 рублей, уплаченное согласно платежных поручений: № 586 от 13.10.2011, № 595 от 14.10.2011, № 597 от 17.10.2011.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Краснодару обжаловала его в суд апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила решение Арбитражного суда Краснодарского края от 08.02.2013 по делу № А32-34555/2011 отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании от ООО «Машстройинсервис» суду поступил отзыв на апелляционную жалобу. Отзыв приобщен к материалам дела.

Представитель налоговой инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить.

Представитель ООО «Машстройинсервис» поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Инспекцией ФНС России №5 по г. Краснодару в период с 09.02.2011г. по 08.04.2011г. проведена выездная налоговая проверка ООО «Машстройинсервис» по соблюдению законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за проверяемый период с 01 января 2008 года по 31 декабря 2010 года.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки №16-12/05329 от 06.06.2011г.

Не согласившись с выводами выездной налоговой проверки, общество представило в Инспекцию ФНС России №5 по г. Краснодару свои возражения.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки №16-12/05329 от 06.06.2011г. и приложенные к нему материалы дела о налоговом правонарушении, письменные возражения общества и материалы, приложенные к возражениям, заместитель начальника Инспекции ФНС России №5 по г. Краснодару принял решение №16-12/06791 от 18.07.2011г. о привлечении ООО «Машстройинсервис» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с данным решением, налогоплательщик направил апелляционную жалобу в УФНС России по Краснодарскому краю, которая решением от 09.09.2011г. оставлена без удовлетворения.

Изложенное послужило поводом для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 18.07.2011г. №16-12/06791 Инспекции ФНС России №5 по г. Краснодару.

ООО «Машстройинсервис» во исполнение определений арбитражного суда совместно с Инспекцией ФНС России №5 по г.Краснодару провело сверку расчетов пени по доначисленным налогам без оформления акта сверки.

По результатам проведенной сверки заявитель признал правильность произведенных налоговым органом расчетов пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 5 268,02 рубля и единому социальному налогу в сумме 3 403,60 рублей (приложения №№6-8 к решению Инспекции ФНС России №5 по г.Краснодару от 18.07.2011г. №16-12/06791). ООО «Машстройинсервис» согласилось с правомерностью требования налогового органа по удержанию и перечислению в бюджет 780 рублей не удержанного налога на доходы физических лиц и уплате 156 рублей штрафа (пункт 3.1.3 резолютивной части решения Инспекции ФНС России №5 по г.Краснодару от 18.07.2011г. №16-12/06791).

Кроме того ООО «Машстройинсервис» признало, что обществом действительно были допущены арифметические ошибки, приведшие к неполной уплате налога на прибыль за 2008 год: в сумме 13 722 рубля в федеральный бюджет и в сумме 37 076 рублей в краевой бюджет (описание допущенных обществом арифметических ошибок содержится на страницах 20-21 решения Инспекции ФНС России №5 по г.Краснодару от 18.07.2011г. №16-12/06791). С расчетом от 27.12.2011 по суммам пеней, приходящихся на указанные суммы неполной уплаты налога на прибыль, налогоплательщик согласился.

Указанные обстоятельства легли в основу заявления ООО «Машстройинсервис» от 03.02.2012г. об уточнении заявленных требований, которое было удовлетворено судом первой инстанции.

Решением суда от 08.02.2013г. заявленные обществом требования удовлетворены.

Инспекция ФНС России №5 по г. Краснодару обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой на указанное решение. Апелляционная жалоба налогового органа мотивирована следующим. Налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагентов – ООО «Техноторг» и ООО «Мономер». Указанные организации не представляют налоговую отчетность, отсутствуют по указанному в учредительных документах адресу, счета-фактуры от имени ООО «Техноторг» подписаны лицом, отрицающим свое участие в ведении финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Машстройинсервис», счета-фактуры от имени ООО «Мономер» подписаны руководителем Сорокиной О.А., которая на момент регистрации компании являлась умершей. У поименованных контрагентов отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств. Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и отсутствии реальных хозяйственных операций между обществом и ООО «Техноторг», ООО «Мономер».

При рассмотрении апелляционной жалобы суд руководствовался следующим.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления

Исходя из статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих