Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2013 по делу n А32-5394/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

как ранее заключали между собой договора № 23-07/08, 23-08/08 от 17.04.2008 (представлены заверенные копии договоров). Так же факт наличия взаимоотношений между ООО "Андреедмитриевский щебзавод" и ООО «ТехноРусь» ранее, подтверждает выписка движений денежных средств за период с 01.01.2006 по 31.12.2007 по расчетному счету №40702810000000011459 ООО «ТехноРусь».

В рамках проведения мероприятий налогового контроля, проведены допросы руководителей ГОУ НПО ПУ№ 63 КК (протокол допроса № 02-4-19/07448 от 11.05.2011), ООО «Андреедмитриевский щебзавод» Ермолова Василия Васильевича (протокол допроса б/н от 13.05.2011), из которых следует, что ООО «Партнер» (отчет агента от 29.09.2008, отчет агента от 12.12.2008), не осуществляло поиск покупателей на продукцию ООО «ТехноРусь», сбор заказов покупателей продукции Принципала и не контактировало с представителями организаций в лице ГОУ НПО ПУ№ 63 Кк сумма агентского вознаграждения согласно отчета агента от 29.09.2008 составила 25 800 руб., в т. ч. сумма НДС 3935,59 руб., ООО «Андреедмитриевский щебзавод» сумма агентского вознаграждения согласно отчетов агента от 12.12.2008 составила 118 200 руб., в т. ч. сумма НДС 18030,51 руб.

Также из показаний допросов следует, что все договоры купли-продажи между ООО «ТехноРусь» и перечисленными организациями были заключены напрямую без участия агента.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, проведен допрос руководителя ЗАО «Строй Инфор» Павлова Владимира Агафоновича (протокол допроса от 14.10.2011 № 13/61), ГОУ НПО ПУ № 63 Кк Кредина Николая Ивановича (протокол допроса от 12.10.2011 № 02-2-19/11517дсп) из которых следует, что ООО «Партнер» не осуществляло поиск покупателей на продукцию ООО «ТехноРусь», сбор заказов покупателей продукции Принципала и не контактировало с представителями организаций в лице ЗАО «Строй Инфор», ГОУ НПО ПУ №63 Кк; все договоры купли-продажи между ООО «ТехноРусь» и ГОУ НПО ПУ №63 Кк были заключены напрямую, без участия агента. Руководитель ЗАО «Строй Инфор» Павлов Владимир Агафонович отрицает наличие отношений с ООО «ТехноРусь».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля направлен запрос в ОАО «Крайинвестбанк» № 15-41/006026 от 30.05.2011 о предоставлении выписки о движений денежных средств по Р/с №40702810800240000530 ООО «Партнер» ИНН 2302059332 за период с 07.10.2008 по 06.05.2009. Анализ данного расчетного счета показал, что на расчетный счет ООО «Партнер» неоднократно поступали денежные средства, за различные товары и услуги, от ООО «ТехноРусь» и других контрагентов. Анализ списаний денежных средств с расчетного счета ООО «Партнер» показал, что осуществленные перечисления были предназначены для оплаты за ценные бумаги узкого круга физических лиц. Также организация не осуществляла платежи, связанные с ведением обычной хозяйственной деятельности.

Согласно сведениям, полученным налоговым органом в рамках налогового контроля, руководитель ООО «Партнер» (ИНН2302059332), Кузьменков Максим Владимирович является (являлся) учредителем и руководителем в более чем десяти организациях.

В ходе выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов №15-41/14143 от 16.03.2011, на проведение встречной проверки ООО «Партнер» (ИНН 2302059332), на предмет правомерности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, подтверждения расходов организации, подтверждения объема реализации ООО «ТехноРусь». Получен ответ №23/12135 от 16.05.2011, из которого следует, что ИФНС России № 33 по г. Москве в адрес ООО «Партнер» выставлено требование о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО «ТехноРусь», до настоящего момента документы не представлены. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. В результате выезда по адресу организации установлено, что предприятие по юридическому адресу не располагается и финансово-хозяйственной деятельности не ведет. Провести опрос не предоставляется возможным, ввиду не явки руководителя.

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии факта оказания услуг по агентскому договору на поиск покупателей № 43 от 26.05.2008 между ООО «ТехноРусь» и ООО «Партнер», а также о том, что затраты на агентское вознаграждение, включенные ООО «ТехноРусь» в расходы, участвующие в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, направлены на получение не обоснованной налоговой выгоды, путем завышения произведенных обществом расходов и занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также увеличение сумм НДС, подлежащих вычету из бюджета, а не на получение дохода. Документальных доказательств реальности хозяйственных операций с ООО «Партнер» общество в материалы дела не представило.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля, рассматривая взаимоотношения между ООО «ТехноРусь» и ООО «Ресурс» за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 выявлены следующие нарушения: - 483 000 руб. в т.ч. НДС 73 677,97 руб. не правомерно включены в состав расходов, затраты на агентское вознаграждение. По условию п. 1.2 агентского договора на поиск покупателей № 137 от 17.04.2008 с ООО «Ресурс» агент не вправе заключать договоры купли-продажи с покупателями продукции Принципала. Вместе с тем в п.1 отчета агента от 23.09.2008 указано, что Агентом заключены от имени Принципала договоры купли-продажи на продукцию Принципала, на общую сумму 13 315 000рублей в т.ч. НДС – 2 031 101,69руб., что противоречит п. 1.2 заключенного агентского договора.

Из копии агентского договора, актов, отчетов агента и протоколов соглашений о договорной цене на вознаграждение судом первой инстанции установлено, что все договоры купли-продажи, указанные в отчетах агента, заключались и подписывались непосредственно генеральным директором ООО «ТехноРусь» Дорощенко А.В.; продукция передавалась ООО «ТехноРусь» непосредственно заказчикам этой продукции, без участия ООО «Ресурс». Отсутствует подтверждение расходов, понесенных ООО «Ресурс» в процессе поиска покупателей продукции ООО «ТехноРусь».

В ходе выездной налоговой проверки и в суд ООО «ТехноРусь»» не представило проекты договоров с заказчиками, составленных ООО «Ресурс», либо иные документы, свидетельствующие о том, что ООО «Ресурс» согласовывало с заказчиками продукции ООО «ТехноРусь» условия таких договоров; квартальные (годовые) заказы на продукцию ООО «ТехноРусь», либо иные документы, свидетельствующие о том, что ООО «Ресурс» согласовывало указанные заказы; документы, свидетельствующие о том, что ООО «ТехноРусь» передавало ООО «Ресурс» рекламные материалы с целью их последующего размещения на ярмарках, выставках и иных аналогичных мероприятиях; документы, свидетельствующие о том, что ООО «Ресурс», будучи агентом, выполняло работы в рамках агентского договора, несло расходы по исполнению данного договора.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля проведен допрос руководителя ООО «Монолит Строй» Красникова Александра Эдуардовича (протокол допроса №02-4-19/07476 от 12.05.2011), из которого следует, что  ООО «Ресурс» (отчет агента от 23.09.2008), не осуществляло поиск покупателей на продукцию ООО «ТехноРусь», сбор заказов покупателей продукции Принципала и не контактировали с представителем организации в лице ООО «Монолит Строй» сумма агентского вознаграждения согласно отчета агента от 23.09.2008 составила 51 000 руб., в т. ч. сумма НДС 7 779,66 руб.; договор купли-продажи между ООО «ТехноРусь» и ООО «Монолит Строй» заключен напрямую без участия агента.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля направлен запрос в ОАО «Крайинвестбанк» №15-41/006024 от 30.05.2011 о предоставлении выписки о движений денежных средств по Р/с №40702810100430000231 ООО «Ресурс» (ИНН 7733626803) за период с 01.01.2008 по 31.12.2009. Анализ выписки с расчетного счета свидетельствует, что на расчетный счет ООО «Ресурс» неоднократно поступали денежные средства, за различные товары и услуги, от ООО «СМУ-2» (ИНН7743631182), ООО «ОйлГризТрейдинг» (ИНН7704533544), ООО «ИнвестСтрой» (ИНН7709724937) и других контрагентов; осуществленные перечисления предназначены для выдачи по договорам процентных займов, узкому кругу физических лиц; организация не осуществляла платежи, связанные с ведением обычной хозяйственной деятельности.

Согласно сведениям, полученным налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, руководитель ООО «Ресурс» (ИНН7733626803) Босс Виктория Ивановна является (являлась) учредителем и руководителем в более чем десяти организациях. Также ООО «Ресурс» длительное время не представляет бухгалтерскую отчетность.

В ходе выездной налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов №15-41/14277 от 24.03.2011, на проведение встречной проверки ООО «Ресурс» (ИНН 7733626803), на предмет правомерности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, подтверждения расходов организации, подтверждения объема реализации ООО «ТехноРусь». Получен ответ №23/11027 от 11.04.2011, из которого следует, что ИФНС России №33 по г. Москве выставлено требование о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО «ТехноРусь», до настоящего момента документы не представлены. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. В результате выезда по адресу организации установлено, что предприятие по юридическому адресу не располагается и финансово-хозяйственной деятельности не ведет, акт б/н от11.04.2011. Провести опрос не предоставляется возможным ввиду не явки руководителя. Численность сотрудников заявлена – 1 человек.

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии факта оказания услуг по агентскому договору на поиск покупателей №137 от 17.04.2008 между ООО «ТехноРусь» и ООО «Ресурс», а также о том, что затраты на агентское вознаграждение, включенные ООО «ТехноРусь» в расходы, участвующие в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, направлены на получение не обоснованной налоговой выгоды, путем завышения произведенных обществом расходов и занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также увеличение сумм НДС, подлежащих вычету из бюджета, а не на получение дохода. Документальных доказательств реальности хозяйственных операций с ООО «Ресурс» общество в материалы дела не представило.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля, рассматривая взаимоотношения между ООО «ТехноРусь» и ООО «Кубано-Черноморская управляющая компания» за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 выявлены следующие нарушения: 1 955 240 руб. в т.ч. НДС 298 256,95 руб. не правомерно включены в состав расходов, затраты на агентское вознаграждение.

По условию п. 1.2 агентского договора на поиск покупателей № 33 от 01.07.2007 с ООО «Кубано-Черноморская управляющая компания» агент не вправе заключать договоры купли-продажи с покупателями продукции Принципала. Вместе с тем в п.1 отчетов агента от 07.03.2008, 29.12.2007, 30.06.2008, 04.12.2008 указано, что агентом заключены от имени принципала договоры купли-продажи на продукцию Принципала, на общую сумму 30 806 000 рублей в т.ч. НДС – 4 699 220,34 руб., что противоречит п. 1.2 агентского договора.

Судом первой инстанции установлено и из копии агентского договора, актов, отчетов агента и протоколов соглашений о договорной цене на вознаграждение следует, что все договоры купли-продажи, указанные в отчетах агента, заключались и подписывались непосредственно Генеральным директором ООО «ТехноРусь» Дорощенко А.В.; продукция передавалась ООО «ТехноРусь» непосредственно заказчикам этой продукции, без участия ООО «Кубано-Черноморская управляющая компания». Отсутствует подтверждение расходов, понесенных ООО «Кубано-Черноморская управляющая компания» в процессе поиска покупателей продукции ООО «ТехноРусь».

В ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела ООО «ТехноРусь»» не представлены проекты договоров с заказчиками, составленных ООО «Кубано-Черноморская управляющая компания», либо иные документы, свидетельствующие о том, что ООО «Кубано-Черноморская управляющая компания» согласовывало с заказчиками продукции ООО «ТехноРусь» условия таких договоров; квартальные (годовые) заказы на продукцию ООО «ТехноРусь», либо иные документы, свидетельствующие о том, что ООО «Кубано-Черноморская управляющая компания» согласовывало указанные заказы; документы, свидетельствующие о том, что ООО «ТехноРусь» передавало ООО «Кубано-Черноморская управляющая компания» рекламные материалы с целью их последующего размещения на ярмарках, выставках и иных аналогичных мероприятиях; документы, свидетельствующие о том, что ООО «Кубано-Черноморская управляющая компания», будучи агентом, выполняло какие-либо работы в рамках агентского договора, несло какие-либо расходы по исполнению данного договора.

По условию п.1.1 агентского договора № 33 от 01.07.2007 с ООО «Кубано-Черноморская управляющая компания», агент обязуется совершить от имени, и за счет Принципала следующие действия: осуществлять поиск покупателей на продукцию Принципала; собирать заказы покупателей продукции Принципала и направлять их Принципалу; выполнять иные необходимые действия для привлечения покупателей на продукцию Принципала в соответствии с условиями настоящего договора, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за выполнение этого поручения.

В нарушение статьи 252 НК РФ расходы на агентское вознаграждение за заключение договора № 111 от 31.01.2008 на сумму 67 500 руб., в т. ч. сумма НДС 10 296,61 руб. являются экономически не обоснованными, так как в момент заключения договора № 111 от 31.01.2008, указанного в отчете агента ООО «Кубано-Черноморская управляющая компания» от 07.03.2008, ООО «Техномир» и ООО «ТехноРусь» были уже известны друг другу, так как ООО «Техномир» является поставщиком ООО «ТехноРусь».

Указанные обстоятельства установлены и в отношении расходов на агентское вознаграждение за заключение договора № КД-005 ФЛ-Б-08/кп-01 от 20.02.2008 на сумму 66 060 руб., в т. ч. сумма НДС 10 076,95 руб., так как в момент заключения договора № КД-005 ФЛ-Б-08/кп-01 от 20.02.2008, указанного в отчете агента ООО «Кубано-Черноморская управляющая компания» от 30.06.2008, ООО «Агростройсервис» и ООО «ТехноРусь» были известны друг другу, так как ранее заключали между собой договор № 117 от 08.02.2008; за заключение договора № 148 и № 149 от 12.05.2008 на сумму 267 000 руб., в т. ч. сумма НДС 40 728,81 руб., поскольку в момент заключения договора № 148 и № 149 от 12.05.2008, указанного в отчете агента ООО «Кубано-Черноморская управляющая компания» от 30.06.2008, ООО «Альянс» и ООО «ТехноРусь» были известны друг другу, ранее без участия посредников, заключали договор № 146 от 07.05.2008; за заключение договора № 1026/2008 от 21.05.2008 на сумму 566 950 руб., в т. ч. сумма НДС 86 483,90 руб., так как в момент заключения договора № 1026/2008 от 21.05.2008, указанного в отчете агента ООО «Кубано-Черноморская управляющая компания»