Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2013 по делу n А32-34703/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (п. 1).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Невыполнение требований к счету - фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2).

В счет - фактуре должны быть указаны, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (п. 5).

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса (индивидуальные предприниматели и адвокаты), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ и ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно пункту 3 статьи 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Из анализа указанных норм права следует, что первичные документы налогоплательщика, а также счета-фактуры должны содержать достоверные сведения.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в названном пункте (пункт 2).

Согласно п. 3 главы I Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением совета директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 года N 40, для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Согласно п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 5 Федерального Закона №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями при осуществлении ими наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Организации (за исключением кредитных организаций), применяющие контрольно-кассовую технику (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), обязаны: - осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах; - выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты, отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в банках и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством РФ.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Согласно Указаниям Центрального банка РФ от 20.06.2007 №1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступающих в кассу юридических лиц или индивидуальных предпринимателей расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г. судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п. 1).  

Под налоговой выгодой для целей данного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Обязанность по доказыванию как наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, отсутствия реальности хозяйственных операций, на основании которых налогоплательщик претендует на налоговую выгоду, так и направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды при осуществлении соответствующих хозяйственных, возложена на налоговые органы. Однако это не освобождает налогоплательщика от обязанности по доказыванию правомерности включения затрат в состав расходов по налогам и применения вычетов по НДС.

Согласно смыслу положений, изложенных в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09, следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. При отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений может быть сделан только в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09 изложены также иные обстоятельства, которые должны учитываться при толковании норм законодательства при рассмотрении дел, связанных с оценкой обоснованности либо необоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган в соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде предпринимателем совершены хозяйственные операции со следующими контрагентами: ООО «Тарх», ООО " ПромСнабКомплект", ООО «СИМ», на заключении договоров с которыми настаивает предприниматель.

Сделки между ИП Шаповаловым А.В. и указанными организациями, в соответствии с представленными счетами-фактурами, осуществлены на общую сумму 79756117,08 руб.

Применение заявленного налогового вычета по НДС и расходов в результате исследования в совокупности всех обстоятельств дела и представленных доказательств по счетам – фактурам, выставленным ООО «Тарх», ООО " ПромСнабКомплект", ООО «СИМ» не может быть признано обоснованным, а доводы заявителя о правомерности налогового вычета по НДС и расходов отклоняются по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в соответствии с данными, содержащимися в ЕГРЮЛ, единственным учредителем и руководителем ООО "СИМ" (ИНН 5403172820/КПП 540301001 адрес, указанный в учредительных документах организации: г. Новосибирск, ул. Сибиряков – Гвардейцев,52), с момента регистрации (27.10.2004) по настоящее время является Осипов А.С. Данные обстоятельства налоговый орган подтвердил заявлениями о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (форма Р13001) и о внесении в единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы (форма Р14001).

Налоговый орган указал, что в ходе выездной налоговой проверки произвести допрос Осипова А.С. не представилось возможным по причине того, что в соответствии с данными, содержащимися в базе МРИ ЦОД ФНС России, Осипов А.С. умер 13.11.2005 года, в подтверждение чего представлена информация Отдела ЗАГС Центрального района г. Новосибирска управления по делам ЗАГС администрации Новосибирской области (письмо от 12.01.2011г. вх. № 00236 на запрос налогового органа от 16.11.2010 № 20-39/51143@).

При этом, ИП Шаповалов А.В. представил платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки от ООО «СИМ» в том числе:

счет-фактура № 8 от 17.01.2007 на сумму 2 666 617,80 руб., в том числе НДС 406772,20 руб.; товарная накладная № 8 от 17.01.2007 на сумму 2 666 617,80 руб., в том числе НДС 406772,20 руб.; счет-фактура № 10 от 21.01.2007 на сумму 2 465 472,07 руб., в том числе НДС 376088,96 руб.; товарная накладная № 10 от 21.01.2007 на сумму 2 465 472,07 руб., в том числе НДС 376088,96 руб.; счет-фактура № 11 от 26.01.2007 на сумму 187 930,30 руб., в том числе НДС 28667,33 руб.; товарная накладная № 11 от 26.01.2007 на сумму 187 930,30 руб., в том числе НДС 28667,33 руб.; счет-фактура № 19 от 22.02.2007 на сумму 4 247 800,00 руб., в том числе НДС 647969,49 руб.; товарная накладная № 19 от 22.02.2007 на сумму 4 247 800,00 руб., в том числе НДС 647969,49 руб.; счет-фактура № 28 от 28.02.2007 на сумму 3 838 374,00 руб., в том числе НДС 585514,68 руб.; товарная накладная № 28 от 28.02.2007 на сумму 3 838 374,00 руб., в том числе НДС 585514,68 руб.; счет-фактура № 47 от 31.03.2007 на сумму 1 076 247,50 руб., в том числе НДС 164173,35 руб.; товарная накладная № 47 от 31.03.2007 на сумму 1 076 247,50 руб., в том числе НДС 164173,35 руб.; счет-фактура № 147 от 29.06.2007 на сумму 3 488 836,00 руб., в том числе НДС 532195,32 руб.; товарная накладная № 147 от 29.06.2007 на сумму 3 488 836,00 руб., в том числе НДС 532195,32 руб.; - счет-фактура № 147 от 15.08.2007 на сумму 725 000,00 руб., в том числе НДС 110593,22 руб; товарная накладная № 147 от 15.08.2007 на сумму 725 000,00 руб., в том числе НДС 110593,22 руб. предметом сделок между ИП Шаповаловым А.В. и ООО «СИМ», являлись: лес круглый, осуществление ремонтных работ, пиломатериал необрезной, пиломатериал обрезной. Кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам №55 от 17.01.07, №63 от 21.01.07, №69 от 26.01.07, №145 от 28.02.07, №187 от 05.03.07, №229 от 31.03.07, №587 от 29.06.07, №619 от 03.07.07, №803 от 15.08.07г.

Все перечисленные документы, и документы представленные по требованию Томским филиалом ОАО "МДМ Банк", ИНН 5408117935/КПП 701701001 (вх. №74802 от 28.12.2010) за период с 09.01.2007 по 19.05.2009, подписаны от имени директора ООО "СИМ" Осипова А.С., то есть фактически после его смерти. При этом документы не содержат каких-либо отметок или ссылок на их подписание иным лицом, исполняющим обязанности руководителя ООО «СИМ», или лицом, наделенным соответствующими полномочиями.

Поскольку Осипов А.С., идентифицируемый в качестве единоличного исполнительного органа, не мог участвовать от имени ООО «СИМ» в гражданских отношениях, в материалы дела не представлены доказательства наличия у иного лица полномочий на подписание документов, в учредительные документы не внесены изменения в отношении руководителя общества, все оформленные от имени указанного лица документы (после его смерти) содержат недостоверную информацию, следовательно, отсутствуют основания считать договоры заключенными, а работы выполненными и сданными предпринимателю.

Кроме того,  за ООО «СИМ» отсутствует зарегистрированная и снятая с налогового учета контрольно-кассовая техника, что подтверждает отсутствие возможности ИП Шаповалова