Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2013 по делу n А32-34703/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

А.В. осуществлять в рамках действующего законодательства о налогах и сборах, расчеты наличными денежными средствами с ООО «СИМ» и получать от данной организации кассовые чеки.

Таким образом, использование контрагентом незарегистрированной ККТ свидетельствует о нереальности хозяйственных операций. Аналогичная правовая позиция изложена в Определении ВАС РФ от 31.08.2011 N ВАС-11470/11.

Согласно ответу на запрос от 16.12.2010 исх. №20-36/55274 из Томского филиала ОАО "МДМ Банк", ИНН 5408117935/КПП 701701001, вх. №74802 от 28.12.2010, ООО «СИМ», в лице Осипова А.С., открыт расчетный счет № 40702810432000003884 – 07.04.2005. Иных расчетных счетов ООО «СИМ» не имеет. При том, что согласно Федеральному информационному ресурсу ФНС России, филиалы, обособленные подразделения ООО "СИМ" в г. Томске не зарегистрированы, однако, единственный расчетный счет ООО "СИМ" открыт именно в Томском филиале ОАО "Сибакадембанк" (в настоящее время – ТФ ОАО "МДМ Банк")

Из содержания карточки с образцами подписей и оттиска печати Банка следует, что правом первой подписи при осуществлении банковских операций по указанному расчетному счету в ООО «СИМ» (владелец счета) обладает только Осипов А.С. - директор ООО «СИМ». Правом второй подписи в ООО «СИМ» никто не наделен, бухгалтерский работник в штате не предусмотрен.

Из материалов дела следует, что от имени ООО «СИМ» Осиповым А.С. выдавалась доверенность б/н. от 03.04.2006 на имя Головина П.П. и Харченко А.А. с надлелением полномочий получать в ТФ ОАО "Сибакадембанк" приложения и выписки с расчетного счета ООО «СИМ».

Указанная доверенность б/н. от 03.04.2006 выданная Головину П.П. и Харченко А.А. на действия от имени ООО "СИМ", не могла быть подписана Осиповым А.С. 03.04.2006, в связи с его смертью 13.11.2005.

Согласно карточке регистрации открытого ключа абонента ООО «СИМ» в системе "EXELLENCE" и акту приемки в эксплуатацию системы "Банк-Клиент" от 11.04.2005 адресом установки системы "Банк-Клиент" является: г. Томск, ул. Белинского, 15А., который одновременно является местом расположения офиса ИП Шаповалова А.В.

Из анализа движения денежных средств ООО «СИМ» по расчетному счету в ОАО «МДМ Банк», установлено, что операции по расчетному счету осуществлялись с использованием документов в электронной форме по системе "Банк-Клиент", отсутствуют платежи по оплате арендных, коммунальных, прочих расходов, подтверждающих ведение деятельности организации, не производится перечисление денежных средств на выплату заработной платы. Все расчеты носят транзитный характер, а именно, поступающие денежные средства от контрагентов с назначением «товары/услуги» в этот же операционный день перечислялись в тех же суммах на расчетные счета других контрагентов с тем же назначением платежа. Сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет за несколько операционных дней, списывались на расчетные счета контрагентов с назначением платежа «возврат ошибочно перечисленных денежных средств» либо «возврат денежных средств за не поставленный товар/неоказание услуг». Последняя расчетная операция осуществлена 19.05.2009, поступившие денежные средства списаны через систему «Интернет-Клиент-Банк» в адрес контрагента с назначением платежа «частичный возврат денежных средств».

Таким образом, на расчетном счете ООО «СИМ» производились операции, не направленные на ведение финансово-хозяйственной деятельности, заявленной налогоплательщиком в учредительных документах и отраженных в ЕГРЮЛ. Дебет и кредит расчетного счета имеют практически равные значения – это подтверждает тот факт, что счет используется не для ведения хозяйственной деятельности ООО «СИМ», а для дальнейших перечислений денежных средств на расчетные счета различных юридических и физических лиц.

Отчетность, представленная ООО «СИМ», признана не представленной, ввиду того, что она подписана неустановленным лицом. Сведения о доходах физических лиц в налоговый орган не представлялись.

Таким образом, ввиду доказанности отсутствия необходимых производственных и материальных ресурсов, подтверждено отсутствие реальной возможности осуществления ООО «СИМ» деятельности по реализации товаров и выполнению ремонтных работ.

Из материалов дела следует, что в соответствии с данными, содержащимися в ЕГРЮЛ, единственным учредителем и руководителем ООО «ПромСнабКомплект» (ИНН 5406238459 КПП 540601001, адрес, указанный в учредительных документах организации: г. Новосибирск, пр. Красный,45), в период с 24.10.2002 по настоящее время является Бармин Владислав Иосифович. Данные обстоятельства налоговый орган подтвердил заявлениями о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (форма Р13001) и о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы (форма Р14001). Налоговый орган указывает, что в ходе выездной налоговой проверки произвести допрос Бармина В.И. не представилось возможным по причине того, что в соответствии с данными, содержащимися в базе МРИ ЦОД ФНС России, Бармин В.И. умер 09.09.2006 году, в подтверждение чего  представлена информация Отдела ЗАГС Центрального района г. Новосибирска (письмо от 12.01.2011г. вх. № 00236 на запрос налогового органа от 16.11.2010 № 20-39/51143@).

Из содержания карточки с образцами подписей и оттиска печати Банка следует, что правом первой подписи при осуществлении банковских операций по указанному расчетному счету ООО «ПромСнабКомплект» (владелец счета) обладает только Бармин В.И. - директор ООО «ПромСнабКомплект». Правом второй подписи в ООО «ПромСнабКомплект» никто не наделен, бухгалтерский работник в штате не предусмотрен.

Видами осуществления деятельности ООО "ПромСнабКомплект" являются - оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами. Сведения о наличии лицензий, транспорта, имущества, зарегистрированного на ООО "ПромСнабКомплект" отсутствуют.

Согласно материалам дела, ИП Шаповалов А.В. представил платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки от ООО "ПромСнабКомплект" в том числе: счет-фактура № 79 от 28.02.2007 на сумму 4 197 850,00 руб., в том числе НДС 640 350,00 руб.; товарная накладная № 79 от 28.02.2007 на сумму 4 197 850,00 руб., в том числе НДС 640 350,00 руб.; счет-фактура № 84 от 31.03.2007 на сумму 6 644 108,00 руб., в том числе НДС 1013508,00 руб.; товарная накладная № 84 от 31.03.2007 на сумму 6 644 108,00 руб., в том числе НДС 1013508,00 руб.; счет-фактура № 103 от 16.04.2007 на сумму 10 977 855,97 руб., в том числе НДС 1674588,20 руб.; - товарная накладная № 103 от 16.04.2007 на сумму 10 977 855,97 руб., в том числе НДС 1674588,20 руб.; счет-фактура № 142 от 31.05.2007 на сумму 4 900 577,00 руб., в том числе НДС 747545,64 руб.; товарная накладная № 142 от 31.05.2007г., кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам №280 от 28.02.07, №299 от 05.03.07, 320 от 15.03.07, №331 от 31.03.07, №349 от 03.04.07, №372 от 09.04.07, №531 от 16.04.07, 574 от 19.04.07, №589 от 23.04.07, №601 от 27.04.07, №623 от 07.05.07, №679 от 24.05.07, №701 от 31.05.07, №746 от 14.06.07. Таким образом, указанные документы подписаны неустановленным лицом от имени директора Бармина В.И. после его смерти. При этом перечисленные документы не содержат каких-либо отметок или ссылок на их подписание иным лицом, исполняющим обязанности руководителя ООО «ПромСнабКомплект», или лицом, наделенным соответствующими полномочиями.

Все документы, изготовленные и подписанные от имени Бармина В.И. после даты его смерти являются недостоверными и не могут быть использованы в целях подтверждения обоснования получения налоговой выгоды, в соответствии с пунктом 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 53, поскольку свидетельствуют об искусственном создании документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Основания считать, что документы подписаны иными, уполномоченными лицами отсутствуют, поскольку в материалы дела не представлены доказательства наличия у иного лица полномочий на подписание документов. В учредительные документы не внесены изменения в отношении руководителя общества.

Суд апелляционной инстанции принято во внимание отсутствие зарегистрированной и снятой с налогового учета контрольно-кассовой техники за ООО «ПромСнабКомплект». Таким образом, ИП Шаповалов А.В. не мог осуществлять в рамках действующего законодательства о налогах и сборах, расчеты наличными денежными средствами с ООО «ПромСнабКомплект» и получать от данной организации кассовые чеки. Использование контрагентом незарегистрированной ККТ свидетельствует о нереальности хозяйственных операций.

Из материалов дела следует, что у ООО "ПромСнабКомплект" имелись следующие расчетные счета:

- в Филиале ОАО "УРАЛСИБ" в г. Новосибирск № 40702810432000003884 – 01.11.2002, закрыт 19.08.2003 в состоянии "счет недоимщика";

- в Филиале ОАО "УРАЛСИБ" в г. Новосибирск № 40702810023000000297 – 05.11.2002, закрыт 04.08.2003 в состоянии "счет недоимщика".

Кроме того, согласно письменным пояснениям, ИП Шаповалов А.В. работал с ООО "ПромСнабКомплект" без договора по устной договоренности, при расчете за поставленный товар документ, удостоверяющий личность, не спрашивал, так как рассчитывался за уже поставленную продукцию.

ИП Шаповалов А.В.  не подтвердил достоверности сведений, указанных в первичных документах и не опроверг установленные налоговым органом обстоятельства.

В соответствии со ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки, выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, ООО «ПромСнабКомплект» и ООО «СИМ» после смерти единственного учредителя и руководителя, при отсутствии иных лиц, уполномоченных в соответствии с действующим законодательством на заключение сделок и подписание первичных бухгалтерских, платежных документов, не могли приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности, в том числе поставку товаров, оказание услуг заявителю и оплату налогов в бюджет, что свидетельствует о нереальности хозяйственных операций между предпринимателем и названными контрагентами.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 №9299/08 в случае, если счета – фактуры оформлены от имени физического лица, которое их не подписывало и не имело отношения к этой организации, то есть первичные документы содержат недостоверные сведения, вычеты по НДС нельзя считать документально подтвержденными.

Учитывая доказательства в совокупности, суд приходит к выводу о наличии в действиях предпринимателя, ООО «СИМ», ООО «ПромСнабКомплект» признаков недобросовестного поведения при осуществлении хозяйственных операций, подлежащих налогообложению, поскольку из установленных обстоятельств следует создание видимости реализации услуг и расчетов за них, без какой-либо экономической обоснованности.

Из материалов дела также установлено, что единственным учредителем ООО «Тарх» (ИНН 7017174551/КПП 701701001; юридический адрес организации, г. Томск, пер. Картасный, 14-2) является Глушаков Евгений Викторович. Директором ООО «Тарх» является Сокуренко Евгений Викторович. При этом Сокуренко Е.В. является осужденным, и отбывает наказание в ФБУ ИК№3 УФСИН России по Томской области по адресу: г. Томск, ул. Д. Бедного, 20.

Сокуренко Е.В. допрошен в качестве свидетеля (протокол допроса № 20/211 от 18.11.2010 в материалах дела) и указал, что с 2006 года является руководителем ООО «Тарх». Решение о создании ООО «Тарх» принимал его дядя (Давыдов-Орлов С.И.). ООО «Тарх» создано с целью осуществления купли – продажи ГСМ, нефтепродуктов. Фактически деятельность ООО «Тарх» не осуществляло, поскольку Сокуренко Е.В. уехал в другой город и свои должностные обязанности осуществлять не мог.

Расчетный счет в банке, расположенном на ул. Герцена (ВТБ) открывал лично, в присутствии своего дяди. На распоряжение счетом в банке заверена подпись Сокуренко Е.В. Обязанности бухгалтера возложена на Сокуренко Е.В. При этом бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Тарх» им не осуществлялся. Денежные средства со счета в банке за все время ни разу не снимал, соответствующие документы не подписывал.

Налоговым органом, для выяснения обстоятельств осуществления финансово- хозяйственной деятельности ООО «Тарх», допрошен дядя Сокуренко Е.В. - Давыдов-Орлов С.И. и Глушаков Е.В., которые подтверждают показания Сокуренко Е.В. о том, что ООО «Тарх» в период с середины 2007 года по сегодняшний день фактически деятельность не осуществляло, ввиду отсутствия Сокуренко Е.В. в г. Томске.

От имени Сокуренко Е.В. выдавались Кускову И.В.: доверенность № 02 от 23.04.2007, доверенность № 01 от 12.03.2007, б/н. от 12.03.2007 на получение приложений и выписок с расчетных счетов в ТФ ОАО "УРСА Банк" (ныне ТФ ОАО "МДМ Банк") сроком на один год без права передоверия, издан приказ №2 от 28.02.2007 о назначении Кускова И.В. заместителем директора ООО «Тарх».

Согласно материалам дела, ИП Шаповалов А.В. представил платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки от ООО «Тарх» на общую сумму 27 697 678,38 руб. в том числе: кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам № 51 от 11.05.07, №63 от 31.05.07, №79 от 29.06.07, №86 от 12.07.07, №91 от 31.07.07, №121 от 29.08.07, №129 от 05.09.07, №143 от 30.09.07, №168 от 15.11.07, №187 от 30.11.07 на общую сумму 24 985 813,97 руб., платежные поручения 852 от 04.07.07, №923 от 29.08.07, №925 от 30.08.07, №940 от 11.09.07, №951 от 20.09.07, №962 от 24.08.07, №38 от 20.11.07.

В ходе проверки установлено, что на ООО «Тарх», зарегистрированной и снятой с налогового учета контрольно-кассовой техники не числилось и не числится.

Учитывая отсутствие зарегистрированной и снятой с налогового учета контрольно-кассовой техники на ООО «Тарх», Шаповалов А.В. не мог в рамках действующего законодательства о налогах и сборах осуществлять расчеты наличными денежными средствами с ООО «Тарх» и получать от данных организаций кассовые чеки.

Кроме того, ИП Шаповаловым А.В. на проверку представлены счета-фактуры и товарные накладные, на общую сумму 41 267 414,84 руб. в том числе: счет-фактура № 21 от 11.05.2007 на сумму 575 250,00 руб., в том числе НДС 87750,00 руб.; товарная накладная № 21 от 11.05.2007 на сумму 575 250,00 руб., в том числе НДС 87750,00 руб.; счет-фактура № 29 от 31.05.2007 на сумму 3 313 440,00 руб., в том числе НДС 505440,00 руб.; товарная накладная № 29 от 31.05.2007 на сумму 3 313 440,00 руб., в том числе НДС 505440,00 руб.; счет-фактура № 53 от 29.06.2007