Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2013 по делу n А32-2818/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлена обязанность организаций непрерывно, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, вести документальный учет всех хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 12 статьи 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ.

Как следует из материалов дела, документы, подтверждающие сведения указанные в налоговых декларациях по УСН за 2007 – 2009 годы общество в ходе выездной налоговой проверки и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки не представило.

В дополнительных пояснениях, представленных в суд апелляционной инстанции, руководитель общества указал, что  первичные документы не были представлены  к проверке ввиду длительного отсутствия руководителя на рабочем месте по причине болезни (больничные листы представлены за период с 12.08.2010 по 28.08.2010, с 20.09.2010 по 05.10.2010). При этом указано, что одновременно  (с 02.08.2010) на 28 календарных дней  предоставлен ежегодный  отпуск главному бухгалтер предприятия. С учетом сложившейся ситуации, руководитель общества обратился в инспекцию с заявлением  об отложении  выездной налоговой проверки до времени выхода бухгалтера из отпуска.

Вместе с тем, судом апелляционной инстанции из пояснений налогового органа установлено, что должностными лицами общества в проверяемом периоде являлись:

-          директор Нужный Сергей Викторович с 01.01.2007 г. по 31.12.2009г. (проверяемый период);

-          директор Лелидис Николаос Константинос с 19.04.2010г. по настоящее время.

На дату начала проведения выездной налоговой проверки и по настоящее время адрес места нахождения организации (постоянно действующего исполнительного органа), заявленный налогоплательщиком в инспекцию: Краснодарский край, Апшеронский район, ст. Ширванская, ул. Рабочая, 1.

На основании решения о проведении выездной налоговой проверки № 16-30/63 от 02.08.2010г., с дополнениями внесенными решением № 16-30/64 от 04.08.2010г., а также на основании положений ст. ст. 31, 89 и 93 НК РФ директору общества Лелидис Н.К. 04.08.2010г. инспекцией вручено требование о представлении документов исх. № 16-38/09025 от 03.08.2010 г.

Однако, по истечении 10-дневного срока, установленного ст. 93 НК РФ, документы представлены не были.

В рамках ст. 92 НК РФ должностными лицами налогового органа, в целях установления фактического местонахождения налогоплательщика, произведен осмотр территорий, помещений общества согласно протоколу осмотра № 017411 от 11.08.2010г.

 В ходе осмотра установлено, что по адресу Краснодарский край, Апшеронский район, ст. Ширванская, ул. Рабочая, 1 находится производственная база общества: цех лесопиления, навес для складирования готовой продукции, площадка для пилорамы. Офис или помещение для хранения документов по данному адресу не установлены.

Согласно протоколу допроса свидетеля № 16-36/36 от 24.08.2010г., осуществленного в рамках ст. 90 НК РФ, директор общества - Лелидис Н.К. относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, показал, что бухгалтерские документы находятся по адресу: ст. Ширванская, ул. Рабочая, 1 в кирпичном строении (офисе) в сейфе. Ключи от сейфа находятся у бухгалтера, дубликата ключей не имеется. Бухгалтер выйдет на работу с 01.09.2010г. после чего подготовит документы и в течение 2-3 дней запрашиваемые документы будут представлены.

Согласно протоколу допроса свидетеля № 16-36/44-1 от 16.11.2010г., осуществленного в рамках ст. 90 НК РФ, бухгалтер-кассир общества - Гусева А.А. относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, показала, что рабочее место свидетеля находится по адресам: Апшеронский район, ст. Ширванская, ул. Рабочая, 1 и г. Апшеронск, ул. Ворошилов, 96. В обязанности свидетеля входят ответы на телефонные звонки, подготовка приказов и ведомостей на отпуск, ведомостей выдачи заработной платы.

Приказ на отпуск директора общества - Лелидис Н.К. свидетелем не подготавливался. За период с июля по октябрь 2010г. включительно директор общества - Лелидис Н.К. заработную плату получал. О месте нахождении директора общества - Лелидис Н.К. (в отпуске, на работе, на больничном) свидетель не знает.

Согласно протоколу допроса свидетеля № 16-36/61 от 15.12.2010г., осуществленного в рамках ст. 90 НК РФ, главный бухгалтер общества - Герасимова О.И. относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, показала, что бухгалтерские документы общества за 2007-2009г.г. находятся по адресу: ст. Ширванская, ул. Рабочая, 1. Документы отданы директору общества Лелидис Н.К., который и отвез их в ст. Ширванскую. С решением о проведении выездной налоговой проверки № 16-30/63 от 02.08.2010г. и требованием о представлении документов исх. № 16-38/09025 от 03.08.2010г. директор ознакомил свидетеля в устной форме. Запрашиваемые документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, не представлены по причине нахождения свидетеля с 02.08.2010г. по 01.09.2010г. в отпуске, а в октябре-ноябре 2010г. по причине болезни директора и отсутствия разрешения последнего на представление документов.

Согласно свидетельским показаниям, отраженным в протоколах допросов свидетелей № 16-36/35-1 от 01.09.2010г., № 16-36/36-1 от 02.09.2010г., от 22.02.2011г., № 16-38/18 от 07.04.2011г., на дату начала проведения выездной налоговой проверки - 02.08.2010г. по адресу г. Апшеронск, ул. Ворошилова, 96 офис общества не находится. Помещение по данному адресу сдавалось в аренду обществу ранее, договор расторгнут с 15.04.2010г. Товаро-материальные ценности и документация общества в помещении по адресу г. Апшеронск, ул. Ворошилова, 96 не находятся. Об ином месте нахождении офиса и бухгалтерских документов общества свидетелям не известно.

По истечении срока, в течение которого директор общества Лелидис Н.К. обязался представить документы, поименованные в требовании о представлении документов исх. № 16-38/09025 от 03.08.201 г., т.е. в течение 2-3 дней после выхода с 01.09.2010 г. бухгалтера на работу, документы в инспекцию представлены не были.

В связи с тем, что у налогоплательщика отсутствует офис, место нахождение документов, необходимых для осуществления налогового контроля, не установлено, а документы по требованию инспекции исх. № 16-38/09025 от 03.08.2010г. не представлены, 23.12.2010г. по юридическому адресу общества, а также месту проживания (прописки) директора инспекцией отправлено почтой повторное требование о представлении документов исх. № 16-38/14196 от 20.12.2010 г.

По истечении срока, установленного ст. 93 НК РФ, документы по данному требованию налогоплательщиком представлены не были.

В связи с указанными обстоятельствами, учитывая что директор общества - Лелидис Н.К. на рабочем месте не находился, на телефонные звонки не отвечал, инспекцией в адрес ОВД по Апшеронскому району направлено письмо исх. № 16-38/01267 от 10.02.2011 г. с просьбой рассмотреть возможность о привлечении участкового инспектора для проведения мероприятий по розыску директора общества - Лелидис Н.К., для обеспечения личного вручения последнему уведомления о необходимости обеспечения ознакомления с документами, необходимыми для осуществления выездной налоговой проверки, извещения о явке для составления протокола об административном правонарушении.

05.03.2011г. должностным лицом налогового органа, с участием участкового уполномоченного ОВД по Апшеронскому району, а также в присутствии двух понятых, проведены мероприятия по личному вручению директору общества - Лелидис Н.К. уведомления от 05.03.2011г. № 16-38/01909 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Директор общества Лелидис Н.К., находящийся в квартире по адресу: г. Апшеронск, ул. Клубная, 15, кв. 21, от встречи с должностными лицами налогового органа и Апшеронского ОВД уклонился.

В связи с изложенными выше обстоятельствами, а также нарушением налогоплательщиком требований п. 12 ст. 89 НК РФ составлен акт о противодействии проведению налоговой проверки от 05.03.2011г. № 3, который 21.03.2011 г. отправлен почтой по юридическому адресу общества, по месту фактического проживания и прописки директора общества.

Кроме того, 17.03.2011г. по юридическому адресу общества и прописки директора общества инспекцией направлены уведомления о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов № 16-38/01909 от 05.03.2001г., и повторное требование о представлении документов (информации) исх. № 16-38/02234 от 17.03.2011г.

Названные документы также оставлены налогоплательщиком без исполнения.

Письмом исх. № 66/3627 от 18.03.2011г. ОВД Апшеронского района сообщено о положительном результате проведенных мероприятий по розыску директора общества Лелидис Н.К. о чем отобрано объяснение. В своем объяснении директор общества Лелидис Н.К. указал на то, что ранее он получал уведомление из налогового органа, в настоящее время находится по адресу г. Апшеронск, ул. Клубная, 15 кв. 21, неоднократно встречался с должностным лицом налогового органа и считает, что данные уведомления в свой адрес идут в целях дискредитации.

В соответствии с п.п. 3, 6-8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, предоставлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей, а также обеспечивать в течение четырех лет сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов.

В силу ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители   хозяйственной   операции   в   натуральном   и   денежном   выражении;наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии с требованиями п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Налогоплательщиком в нарушение п.п. 6 - 8 п. 1 ст. 23, п. 12 ст. 89 и п. 3 ст. 93 НК РФ документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в налоговый орган не представлены, более того налогоплательщик намеренно уклонялся от их представления, а также дачи пояснений  по обстоятельствам, касающимся хозяйственной деятельности. В результате неправомерных действий должностных лиц предприятия налоговый орган был вынужден прибегнуть к помощи сотрудников правоохранительных органов.

С учетом длительности периода проведения выездной налоговой проверки (с 02.08.2010 по 30.04.2011) и неоднократным ее приостановлением, суд апелляционной инстанции относится критически к доводам налогоплательщика о невозможности предоставления в налоговых органов истребуемых документов для определения налоговой обязанности, в связи с нахождением на больничном и в трудовом отпуске руководителя и бухгалтера общества. Выездная налоговая проверка проводилась в течении 8 месяцев, при этом руководитель  общества Лелидис Н.К. был нетрудоспособным согласно представленным документам в период с 12.08.2010 по 28.08.2010