Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2013 по делу n А53-24624/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

данных о лицах, сдавших и принявших груз, но отсутствие  реальности хозяйственных операций в виду следующего.

В ходе проверки налоговым органом, согласно имеющимся сведениям установлено, что   ООО «СтройПоставка»  зарегистрировано  20.06.2008г., в проверяемомо периоде руководителем являлся  гр. Жауров  А.Н.,  юридический адрес  г. Волгодонск, ул. Строителей, 13, кВ. 22. С 05.05.2009г. общество состоит на налоговом учете  в Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области, по новому сет регистрации общество не обнаружено,   Руководителем значится  Рябчиков  В.В., который снят с налогового учета   19.04.2010г. в связи со смертью.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля  налоговым органом был допрошен  гр. Жауров Александр Николаевич, который пояснил,  что  номинально являлся руководителем (директором) ООО «СтройПоставка» ИНН 6143069227 с июня или июля 2008г. по декабрь 2008г., поскольку хозяйственной деятельностью  Общества  не занимался, пояснил, что  ООО «СтройПоставка» ИНН 6143069227 было создано по инициативе гр. Скалиух В.Е., вид деятельности общества ему неизвестен.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному  счету общества  не было установлено перечисление денежных средств на приобретение товаров аналогичных по номенклатуре, реализуемой  Обществу, напротив, было установлено перечисление денежных средств   ООО  «Волгодонская продуктовая компания», ООО ТД «ВТК», ООО «СтройСнаб»,     в которых директором являлся Скалиух В.Е. 

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «СтройПоставка» показал, что расчеты имеют транзитный характер, а перечисление денежных средств поставщикам щебня, речного песка (товар согласно товарным накладным) по расчетному счету общества в проверяемом периоде не производилось.

Расчеты по расходам, которые необходимы при осуществлении предпринимательской деятельности (коммунальные, арендные платежи и т.п.), отсутствуют.

Кроме того, поскольку в качестве пунктов погрузки и пунктов разгрузки указаны юридические адреса – квартиры в многоэтажных домах, их исполнение не представляется возможным.

В результате исследования представленных обществом в материалы дела  первичных документов, в том числе счетов-фактур, судом апелляционной инстанции установлено, что указанные документы содержат недостоверные сведения о подписавших их лицах, поскольку указанные в них в качестве руководителей лица их подписание в ходе проведенных допросов отрицали, равно как и свою причастность к учреждению и деятельности указанных организаций.

По эпизоду с ООО «Гефест».

Налоговая инспекция отказала обществу в применении налогового вычета по НДС в размере 482 689 руб. и не приняла в целях исчисления налога на прибыль расходы по указанной операции в сумме 2681607руб., что повлекло доначисление этого вида налога в сумме 643 585руб.

В  подтверждение реальности хозяйственной операции по приобретению   технической сои, песка,  щебня,  металлоизделий Общество представило договор поставки б/н от 28.11.2007, товарные и товарно-транспортные накладные, а также счета-фактуры: № 2 от 15.01.2008 года, № 5 от 11.03.2008 года, № 6 от 11.03.2008 года, № 31 от 29.04.2008 года, № 32 от 29.04.2008г., № 46 от 22.05.2008 года. № 49 от 25.05.2008 г., № 50 от 26.05.2008 г.

Однако, изучив данные документы, налоговая инспекция обнаружила в них ряд недостатков, а именно: отсутствие сведений о грузе в товарно-транспортных накладных, а также отсутствие данных о лицах, сдавших и принявших груз. Из представленных товаросопроводительных документов следует, что перевозку осуществлял Быкадоров А.И., вместе с тем из представленных в материалы дела документов не представляется возможным установить место погрузки   приобретаемых  товаров, кроме того, Общество не  раскрыло каким способом согласовывало  место погрузки  товара с поставщиком и  с лицом, оказывавшим  услуги по перевозке.

Из материалов дела следует, что  Общество   перечисляло денежные средства не ООО «Гефест», а  на счет ПО « «Кооператор» ИНН 6143065617.

В результате анализа движения денежных средств по счету ПО «Кооператор» , проверкой установлено, что в течение не более трех банковских дней денежные средства перечислялись с назначением платежей: «ссуда физическим лицам», «целевой заем», то есть не были переадресованы другим поставщикам. Из этого следует вывод, что фактического поступления товара не было.

Содержание представленных обществом путевых листов также оценивается судом критически, так как каких-либо конкретных маршрутов в них не указано. Следовательно, факт доставки груза в натуре от ООО «Гефест» данные путевые листы не подтверждают.

Итак, в ходе проверки налоговая инспекция установила, что ООО «Гефест» было создано незадолго до сделки 27.08.2007г. состояло на налоговом учете в ИФНС России № 14 по г. Москве, просуществовало меньше двух лет и было ликвидировано 09.11.2009г. как предприятие не представляющие отчетность с момента регистрации и не осуществляющие операций по расчетному счету.

Доказательства, подтверждающие факт ведения обществом предпринимательской деятельности - численность, основные средства, анализ банковских - отсутствуют. Кроме того, проверка показала, что контрагент не отразил в своей налоговой и бухгалтерской отчетности сделки с Обществом, не представил налоговую отчетность по данным сделкам, не имеет имущества, необходимых основных средств для выполнения работ и поставки ТМЦ. Этот факт свидетельствует о формальном характере первичных документов и, следовательно, об отсутствии у общества права на получение налоговой выгоды в виде предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету и учету расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Общество не  раскрыло  обстоятельства при которых был заключен договор поставки с ООО «Гефест» каким образом, согласовывались условия поставки, места погрузки, с учетом территориальной удаленности контрагента.

Исходя из совокупности указанных обстоятельств, налоговая инспекция пришла к выводу о том, что общество в отношении указанного поставщика представило документы для получения налоговой выгоды, которые не отражают реальной хозяйственной действительности, а также содержат недостоверные сведения в отношении лиц, подписавших их от лица руководителя.

По эпизоду с ООО «Траст» ИНН 66143071032.

Налоговая инспекция отказала обществу в применении налогового вычета по НДС в размере 533 256 руб. и не приняла в целях исчисления налога на прибыль расходы по указанной операции в сумме 2962539руб., что повлекло доначисление этого вида налога в сумме 592508руб.

В  подтверждение факта приобретения товара у данного контрагента битума, щебня, технической соли, щебня и дорожных плит Общество представило товарные и товарно-транспортные накладные, а также счета-фактуры, выставленные данной организацией.

В ходе проведения мероприятий налогового   контроля  в отношении  ООО «Траст» было установлено, что   ранее данная организация  состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области с 26.12.2008г. по 05.02.2010г., с 05.02.2010г. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Ростовской области. Учредителем является Литуев О.Н. (100%), Руководителем  с 05.02.2010г. является  Галин СВ. Юридический адрес предприятия: 347460, Ростовская область, п. Зимовники, ул. Ленина, 126. По юридическому адресу ООО «Траст» не обнаружено.

По юридическому адресу ООО «Траст» 09.11.2011г. инспекцией был произведен осмотр (обследование) помещения (территории) и опрос председателя Зимовниковского ПК «Общепит-Сервис» Бирюковой Марины Алексеевны. В результате проведенных контрольных мероприятий установлено, что по адресу: п. Зимовники, ул. Ленина, 126 находится двухэтажное здание, в котором расположены: ресторан "Восток", офис Зимовниковский ПК "Общепит-Сервис", гостиница, здание принадлежит ПК "Общепит-Сервис" на праве собственности. ООО "Траст" по данному адресу не находится с февраля 2010г. Арендная плата не уплачивается с 01.02.2010г. С 01.03.2010г. договор аренды расторгнут по причине несвоевременной уплаты арендной платы. Основным видом деятельности ООО «Траст» является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами, санитарно-техническим оборудованием. Расчеты по ЕСН и ОПС за 2009г. представлены нулевые. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 1 кв. 2010г. ООО «Траст» осуществляет финансово-хозяйственную деятельность по закупке, различной товарной номенклатуры в значительных объемах, продуктов питания, строительных материалов, оргтехники, компьютерные комплектующие, а реализует в незначительных объемах не соизмеримых с закупленными, стройматериалы, либо товарную номенклатуру, не проходящую по закупке. Данная организация не располагает местами хранения для закупленного товара.

В проверяемом периоде (3-4 квартал 2009г.) - ООО «Траст» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, учредителем и директором являлся - Литуев Олег Николаевич, согласно базе данных системы ЭОД - недвижимость, основные средства, транспортные средства отсутствовали, численность с момента постановки на учет - 1 человек, юридический адрес ООО «Траст»: 347360, г. Волгодонск, ул. Весенняя, 6, кв. 75. В ходе проведенного осмотра данного адреса - установлено, что ул. Весенняя, 6 - это многоподъездный 9-этажный жилой дом.

Литуев Олег Николаевич в проверяемом периоде являлся учредителем и директором кроме - ООО «Траст» ИНН 6143071032, еще в 4 организациях, которые также переведены на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России № 9 по Ростовской области: ООО «СтройИнвест» ИНН 6143071064 (снято 24.02.2010г.), ООО «АртСтройКом» ИНН 6143065624 (снято 02.03.2010г.), ООО «ПродПоставка» ИНН 6143071057 (снято 15.03.2010г.), ООО «Дельта» ИНН 6143071040 (снято 15.03.2010г.).

 Из полученных от Литуева О.Н.  в ходе проведения мероприятий налогового контроля сведений  следует, что   он зарегистрировал пять организаций по инициативе гр. Скалиух Владимира Евгеньевича, поскольку был финансово зависим от Скалиух  В.Е. Фактически регистрацией не занимался, по звонку Скалиух В.Е. приезжал в его офис, где ставил свою подпись в представленных ему учредительных документах,  личного участия в финансово-хозяйственной деятельности данных организаций Литуев  О.Н.   не принимал, лишь по просьбе Скалиуха Е.В. ставил свою подпись в необходимых  документах (платежных   поручениях,   чековых   книжках). Пояснил, что   неоднократно снимал денежные средства с расчетного счета, которые полностью передавались Скалиух В.Е.

При изучении налоговых деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 год по ООО «Траст» было установлено, что для целей исчисления налога на прибыль доходы отражены в сумме 36809753 руб., расходы в сумме 36736909 руб. Это свидетельствует об искусственном создании ООО «Траст» условий для незаконного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Финансово-хозяйственная деятельность данного поставщика обусловлена не целями делового оборота, а направлена на увеличение расходов при исчислении налога на прибыль.

Среднесписочная численность за 2009 год - 1чел.

После смены места налогового учета ООО «Траст» расчеты по ЕСН и ОПС за 2009 год представлены нулевые. Последняя налоговая декларация по НДС представлена в инспекцию налогоплательщиком за 1 квартал 2010 года.

Таким образом, ООО Траст» не располагало средствами и персоналом для осуществления предпринимательской деятельности, руководитель ООО «Траст» отказался от своего участия в хозяйственной деятельности общества.

По изложенным обстоятельствам налоговая инспекция пришла к выводу, что общество представило в инспекцию документы по этому контрагенту, которые не отражают реальной хозяйственной действительности.

По эпизоду с ООО «СитиГрупп».

Налоговая инспекция отказала обществу в применении налогового вычета по НДС в размере 61 520 руб. и не приняла в целях исчисления налога на прибыль расходы по указанной операции в сумме 341776руб., что повлекло доначисление этого вида налога в сумме 68355руб.

Из материалов дела усматривается, что  ООО «СитиГрупп»  выполняло для общества строительно-монтажные работы, в подтверждение факты выполнения работ Обществом представлены в материалы дела   счета-фактуры № 101 от 29.10.2010г,  № 111 от 30.11.201г., № 121 от 29.12.22010г., акты о  приемке выполненных работ  № 1 от 29.10.2010г., № 1 от 30.11.2010г., № 1  от 29.12.2010г.,

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «СитиГрупп» установлено, что оно состоит на учете в ИФНС России № 18 по г. Москве с 02.11.2009 года, сведения о наличии имущества, основных средствах, о лицензиях в базе данных отсутствуют; сведения о лицензиях отсутствуют. по месту регистрации не находится, последняя отчетность представлена 27.07.2011 года с нулевыми показателями.

Из материалов дела следует, что  в  данном случае, оплата за выполненные работы подрядчику не производилась, в соответствии данными бухгалтерского учета, оплата произведена взаимозачетом. При этом первичных документов в подтверждение наличия встречных обязательств перед ООО «СитиГрупп», общество не представило.

В результате анализа сведений и первичных документов, полученных в отношении  ООО «СитиГрупп», налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что подрядчик не располагал средствами и персоналом для осуществления предпринимательской деятельности, отсутствие реальной оплаты подтверждены материалами встречных проверок, что позволило налоговой инспекции сделать вывод о том, что общество в отношении указанного контрагента представило документы для получения налоговой выгоды, которые не отражают реальной хозяйственной действительности.

По эпизоду с ООО «ТД ВТК»

Налоговая инспекция отказала обществу в применении налогового вычета по НДС в размере 627 495 руб. и не приняла в целях исчисления налога на прибыль расходы по указанной операции в сумме 3 486 093руб., что повлекло доначисление этого вида налога в сумме 697 219руб.

Общество в подтверждение правомерности заявленного к вычету НДС и принятых для целей исчисления налога на прибыль расходов  представило договор поставки № 39 от 01.03.2009г.,  товарные накладные, счета-фактуры № 57 от 04.03.2010г., № 230 от 05.06.2010г., № 232 от 07.07.2010г., № 306 от 21.07.2010г., № 307 от 2.07.2010г., № 339 от 01.08.2010г., № 373 от 31.08.2010г., № 387 от 10.09.2010г., № 432 от 28.09.2010г.,  470 от 12.10.2010г., № 499 от 27.10.22010г., товарно-транспортные накладные, из которых следует, что Общество приобретало  битум, щебень, грунт, техническую соль,  песок.

Налоговым  органом в ходе проверки  установлено, в проверяемом периоде ООО ТД «ВТК» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, юридический адрес: г. Волгодонск, пер. Маяковского. 1., учредитель - Скалиух В.Е., общая численность организации  - 1 чел, руководителем