Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2013 по делу n А32-33681/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки. Заключение подобного договора подчеркивает длительные хозяйственные связи сторон, участниками договоров об организации перевозок являются перевозчик и грузовладелец – лицо, принимающее на себя обязанность систематически предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме и в обусловленные сроки.

Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но как было отмечено выше, договором транспортной экспедиции могут (а не должны) быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза (абзац 2 пункта 1 статьи 801 ГК РФ).

Буквальное толкование нормы, содержащейся в абзаце 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ во взаимосвязи с вышеуказанными нормами ГК РФ, позволяет суду сделать следующие выводы: в пункте 1 статьи 164 НК РФ законодатель установил для налогообложения НДС по ставке 0 процентов закрытый перечень работ (услуг) в отношении товаров, ограниченный только необходимостью наличия непосредственной связи таких работ (услуг) с перемещением указанных товаров через таможенную границу Российской Федерации; в отношении ТЭУ – налогоплательщик вправе применить ставку 0 процентов при оказании таких услуг, если они: оказываются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором; если бы законодатель имел в виду иное, то в статье 164 НК РФ было бы указание на ТЭУ по организации международной перевозки, а в пункте 3.1 статьи 165 НК РФ среди подлежащих предоставлению в налоговый орган документов был бы упомянут договор, заключенный экспедитором от своего имени или от имени клиентов, на перевозку товара между двумя пунктами, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, для подтверждения правомерности применения налогоплательщиками-экспедиторами нулевой ставки по НДС до 01.01.2011 существенное значение имел факт помещения товара, в отношении которого оказывалась услуга под таможенный режим экспорта и вывоза этого товара за пределы Российской Федерации, а после 01.01.2011 – существенным условием для применения этими же налогоплательщиками нулевой ставки по НДС в отношении ТЭУ является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.

Указанные выводы подтверждаются правоприменительной практикой (судебные акты по делу № А32-45077/2011).

Как правильно указал суд первой инстанции, связь оказанных заявителем услуг в отношении товаров с их международной перевозкой доказана представленными в материалы настоящего дела документами.

В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, обществом представлены следующие документы.

Договоры от 16.02.2011 № 04CSL2Yd11 и от 29.12.2011 № 15CSL2Yd11 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенные ООО «Транспорт и услуги» с ТОО «Казахойл Актобе» (Республика Казахстан).

Предметом указанных договоров являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка».

Согласно договорам ООО «Транспорт и услуги» обязуется осуществлять таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию «Казахойл Актобе» о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов, оформление других необходимых документов. За выполненные услуги заказчик выплачивает экспедитору вознаграждение 0,12 долларов США за каждую тонну погруженного груза.

По указанным выше договорам налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

- копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

- ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»,

- копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Контракт от 01.01.2010 № 746398 и от 06.12.2011 № CW915413, заключенные ООО «Транспорт и услуги» с ТОО «Тенгизшевройл» (Республика Казахстан).

В соответствии с условиями договоров о подрядных услугах ООО «Транспорт и услуги» предоставляет полный объем портовых услуг по перевалке и экспедированию, включая таможенное оформление всего объема сырой нефти и других нефтепродуктов, отправляемых на экспорт морским путем через порт Новороссийск.

По письменному запросу ТОО «Тенгизшевройл» подрядчик организует перевалку сырой нефти через ОАО «Новороссийский Морской Торговый Порт» и морской терминал ЗАО КТК-Р, включая организацию, представление и осуществление оплаты всех необходимых портовых услуг и сборов для обеспечения перевалки груза ТОО «Тенгизшевройл» на морские суда, представленные ТОО «Тенгизшевройл.

Экспедиторское и таможенное оформление включает: выполнение таможенного оформления груза ТОО «Тенгизшевройл», своевременное оповещение ТОО «Тенгизшевройл» о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, выдачу морскому терминалу ЗАО КТК-Р экспортного поручения на погрузку, оформление и подписание необходимых товарно-транспортных и других необходимых документов (коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов).

Оплата производится в течение 30 банковских дней со дня получения ТОО «Тенгизшевройл» счетов-фактур, выставленных подрядчиком. Оплата производится в течение десяти банковских дней со дня получения ТОО «Тенгизшевройл» месячного суммарного счета подрядчика.

Экспортная выручка по настоящему договору должна быть зачислена на расчетный счет продавца по реквизитам, указанным в контракте.

Подрядчику за услуги по контракту от 01.01.2010 № 746398 оплата – 0,05 долларов США за каждую тонну (брутто) погруженного груза, согласно судового коносамента.

По указанным выше договорам налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

- копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

- ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»;

- копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Договоры от 14.12.2010 № 2745-20 и от 01.12.2011 № 2941-20 о закупках транспортно-экспедиторских услуг, заключенные ООО «Транспорт и услуги» с АО «Разведка Добыча «КазМунайГаз» (Республика Казахстан).

Приложениями от 14.12.2010 № 1 АО «РД «КазМунайГаз» оплачивает 0,10 долларов США, за каждую тонну (брутто) погруженной нефти.

Предметом указанных договоров являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р».

Согласно договору ООО «Транспорт и услуги» обязуется: предоставлять услуги по таможенному оформлению груза, своевременно извещать компанию АО «РД «КазМунайГаз» о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные и другие необходимые документы (коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов).

Оплата услуг поставщика производится в течение 5 рабочих дней с момента получения оригинала счета-фактуры и акта оказанных услуг, подписанного и скрепленного печатями сторон. Окончательный расчет производится в дол. США в течение 30 рабочих дней со дня предоставления Поставщиком акта сверки, подписанного уполномоченными представителями сторон.

По указанным выше договорам налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

- копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

- ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»;

- копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Договор от 15.10.2007 № AP/Y/07/1631 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с компанией «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В.» (Республика Казахстан).

Предметом договора является предоставление объема портовых услуг по перевалке и экспедированию, включая таможенное оформление груза. В рамках договора ООО «Транспорт и услуги» обязуется оказать услуги по таможенному оформлению груза, своевременно извещать компанию «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В.» о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные и другие необходимые документы (коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов).

По условиям оплаты подрядчик ООО «Транспорт и услуги» должен направить в адрес компании «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В.» счет, выставленный в валюте по контракту, за услуги, выполненные в течение предыдущего месяца в течение 15 дней после окончания каждого календарного месяца. В течение 30 календарных дней после получения ежемесячного Счета по указанному адресу, компания «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В.» оплатит в соответствии с любыми применяемыми операциями. Срок действия контракта 5 лет после даты начала предоставления услуг.

Приложением предусмотрена ставка за оказанные услуги в размере 0,0624 долларов США за МТ брутто.

По указанному выше договору налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

- копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

- ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»;

- копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Договор от 29.12.2010 № 44 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с ТОО «Арнаойл» г. Атырау (Республика Казахстан). Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление грузовых документов, связанных с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский трубопроводный Консорциум - Р «Южная Озереевка»).

Согласно договору ООО «Транспорт и услуги» обязуется осуществить таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию ТОО «Арнаойл» о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные и другие документы (коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении грузовых документов).

При завершении отчетного месяца экспедитор передает заказчику всю необходимую документацию, предусмотренную настоящим договором, а также акты выполненных работ.

Оплату за оказанные услуги предусмотрена в размере – 0,15 долларов США за каждую тонну (брутто) погруженной нефти. Заказчик производит оплату услуг экспедитора отдельно по каждому счету в течение 10 рабочих дней с даты получения счета-фактуры и подписанного акта выполненных работ.

По указанному выше договору налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

- копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

- ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»;

- копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Договор от 14.01.2003 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с ТОО СП «Арман» (Республика Казахстан).

Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка».

Согласно договору ООО «Транспорт и услуги» обязуется осуществить таможенное оформление, своевременно извещать компанию «Арман» о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные и другие документы (коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат