Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2013 по делу n А32-33681/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов).

Заказчик производит оплату услуг экспедитора отдельно по каждому счету в течение 5 рабочих дней (по приложению № 2 – в течение 14 рабочих дней) с даты получения счета-фактуры.

Приложением от 20.11.2007 № 5 продлен срок действия контракта до 31.12.2009, а в части услуг – по 28.02.2010. Приложением от 06.12.2001 № 10 срок действия договора продлен до 31.12.2012.

Приложением от 25.12.2009 № 6 услуги экспедитора оплачиваются в размере 0,12 долларов США за каждую тонну погруженного груза.

По указанному выше договору налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

- копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

- ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»;

- копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Договор от 11.04.2008 № 14/2008 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с ТОО СП «Матин» Казахстан, г. Атырау (Республика Казахстан).

Приложением от 23.12.2008 № 3 за услуги Экспедитора Заказчик оплачивает – 0,12 долларов США, за каждую тонну (брутто) погруженной нефти. Приложением от 14.09.2009 № 4 изменены банковские реквизиты.

Договор от 01.02.2011 № Т-7 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с ТОО СП «Матин» Казахстан, г. Атырау (Республика Казахстан).

Приложением от 01.02.2011 № 1 за услуги экспедитора заказчик оплачивает 0,12 долларов США, за каждую тонну (брутто) погруженной нефти.

Предметом указанных договоров являются транспортно экспедиторские услуги и таможенное оформление грузовых документов, связанных с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский трубопроводный Консорциум - Р «Южная Озереевка».

Согласно договорам ООО «Транспорт и услуги» предоставляет следующие услуги: таможенное оформление, своевременное извещение компании ТОО СП «Матин» о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, выдает экспортное поручение на погрузку, оформляет и подписывает необходимые товарно-транспортные и иные документы (коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получение проб от нефтебазы, расписка капитана в получении грузовых документов).

Заказчик производит оплату услуг экспедитора отдельно по каждому счету в течение 10-ти рабочих дней с даты получения счета-фактуры и подписанного акта выполненных работ.

По указанным выше договорам налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

- копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

- ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»;

- копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Договоры от 16.08.2006 № 215 и от 20.12.2011 № 487 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с ТОО «Саутс Ойл» (Республика Казахстан).

Предметом договоров являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум».

Согласно договорам ООО «Транспорт и услуги» предоставляет следующие услуги: таможенное оформление груза, своевременное извещение компании «Саутс Ойл» о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, выдает экспортное поручение на погрузку, оформляет и подписывает необходимые товарно-транспортные и иные документы (коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов).

При завершении отчетного месяца экспедитор передает заказчику всю необходимую документацию, предусмотренную настоящим договором, а также акты выполненных работ. Заказчик обязан в пятидневный срок подписать акты и один экземпляр направить экспедитору или предоставить мотивированный отказ.

Заказчик производит оплату услуг экспедитора отдельно по каждому счету в течение 10 рабочих дней с даты получения счета-фактуры и подписанного акта выполненных работ.

Приложением от 25.12.2008 № 6 предусмотрена ставка – 0,15 долларов США за каждую тонну (брутто) погруженной нефти. Приложение вступает в силу с 01.01.2009. Приложением от 03.12.2009 № 10 срок действия договора продлевается до 31.12.2010, в части оплаты услуг по 28.02.2011, приложением от 06.12.2010 № 19 – до 31.12.2011 (в части оплаты услуг до 28.02.2012).

Приложениями № 16-18 предусмотрена предоплата услуг в сумме от 3 000 до 5 000 долларов США.

По указанным выше договорам налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

- копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

- ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»;

- копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Договор от 01.02.2012 № Т-22 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с АО «Метен Петролиум». Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление грузовых документов, связанные с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский трубопроводный Консорциум - Р «Южная Озеровка».

Согласно договору ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги по таможенному оформлению грузов, своевременному извещению контрагента о требованиях действующего законодательства Российской Федерации, выдаче экспортного поручения на погрузку, оформлению и подписанию необходимых товарно-транспортных и других документов (коносамента, грузового манифеста, сертификата качества, сертификата количества, акта учета стояночного времени, сертификата происхождения, акта замера пустот в грузовых танках, сертификата осмотра грузовых танков, расписки капитана в получении проб от нефтебазы, расписки капитана в получении грузовых документов). За услуги экспедитора заказчик оплачивает 0,15 долларов США за каждую тонну (брутто) погруженной нефти.

По указанному выше договору налогоплательщиком также в налоговый орган представлены следующие документы:

- копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта;

- ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»,

- копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Также обществом представлены иные документы:

- инвойсы, счета-фактуры, выставленные в адрес заказчиков услуг,

- акты выполненных работ, с указанием количества обслуживаемого груза и стоимости услуг, заверенные двумя сторонами,

- книга продаж за 1 квартал 2012 года.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2011) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при выполнении услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не содержит каких-либо оговорок, ограничивающих применение его норм в случае, если договором транспортной экспедиции при организации международной перевозки предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), предусмотренных абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, данной нормой Кодекса не определено.

В связи с чем, с учетом положений статьи 11 НК РФ следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст.

Согласно названному ГОСТ в целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Согласно статье 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные Законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с ГК РФ, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом).

Согласно статье 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Следовательно, договор транспортной экспедиции может предусматривать оказание экспедитором как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг составляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Таково согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможенных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.

Таким образом, договоры транспортной экспедиции могут принципиально отличатся содержанием обязанностей экспедитора друг от друга. Так, выделяются договоры о транспортно-экспедиционном обеспечении доставки груза получателю, о транспортно-экспедиционном обеспечении завоза (вывоза) грузов со станций железных дорог, в порты (на пристани) и аэропорты, об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах. Общим для всех этих видов договоров является то, что действия экспедитора по выполнению или организации выполнения услуг во всех случаях связаны с перевозкой груза.

Число разновидностей договора об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах не имеет закрытого перечня. Но во всех подобных случаях договоры, заключаемые между экспедиторскими организациями и клиентами, признаются договорами транспортной экспедиции, регулирующими оказание клиенту со стороны экспедитора услуг, связанных с перевозкой груза. Тем самым на них распространяются нормы главы 41 ГК РФ о транспортной экспедиции, а не общие положения о договорах возмездного