Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2013 по делу n А53-14776/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на доверенности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. Согласно ст. 185 ГК РФ для осуществления такого рода действий как оплата товара достаточно оформление доверенности в простой письменной форме.

Согласно типовым договорам купли-продажи, использовавшимися обществом в течение 2007-2008 годов, право собственности на товар от продавца (ООО "ЮгЭкоСервис") переходило к покупателю в момент оплаты товара (п. 1.6 договора розничной купли-продажи товара). Договоры приобщены в материалы дела (т. 8 л.д. 40­-48, 85-148).

Таким образом, реализация товара по данному эпизоду (факт осуществления которой связан с переходом права собственности на товар) осуществлялась непосредственно в магазине ООО "ЮгЭкоСервис".

В соответствии с правилами продаж общества (т. 1 л. д. 116) обязательным условием   продажи   товара   являлось   присутствие   покупателя   в   магазине   ООО "ЮгЭкоСервис".

Предоставление покупателю товарного чека ООО "ЮгЭкоСервис" не подтверждало факта оплаты, на что в решении ссылается  налоговый орган, поскольку в данном случае товарный чек выдавался для определения номенклатуры и расчета стоимости выбранного товара. Получая товарный чек, покупатель имел возможность приехать в магазин заявителя, заключить (при необходимости) договор, осуществить оплату (полностью или частично) и получить товар.

Кроме того, товарный чек не может подтверждать оплату товара в силу закона. В статье 493 ГК РФ указано, что если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи... договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Согласно статье 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" продавец обязан выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

В силу Федерального закона N 54-ФЗ установлено ограничение на использование товарного чека: он не может являться доказательством оплаты товара, таким доказательством может являться только кассовые чеки ККТ. Аналогичная позиция высказана в письме Министерства финансов РФ от 17.06.2004 N 03-03-11/100.

Тот факт, что до момента реализации товара исполнителями услуг проводились маркетинговые акции непосредственно по месту жительства физических лиц (потенциальных покупателей) никак не может влиять ни на определение вида деятельности, осуществляемого ООО "ЮгЭкоСервис" в проверяемый период, ни на определение места заключения договора купли-продажи, реализации товара.

Целью маркетинговых акций являлась реклама товара, доведение до потенциальных покупателей полной информации о потребительских свойствах предлагаемого к продаже товара, его преимуществах по сравнению с аналогичной бытовой техникой. В процессе таких маркетинговых акций потенциальный покупатель информировался также о месте нахождения магазина ООО "ЮгЭкоСервис", о времени его работы, о возможных способах получения товара, его оплаты. Также в случае заинтересованности потенциальному покупателю предоставлялся проект договора купли-продажи. Маркетинговые акции проводились физическими лицами, привлекаемыми ООО "ЮгЭкоСервис" на основании договора оказания услуг (исполнителями услуг). Указанные обстоятельства подтверждаются информацией, изложенной в объяснениях, полученных от исполнителей услуг по договорам оказания услуг (т. 2 л.д. 73-99, т. 9 л.д. 1 -78), протоколов опроса свидетелей в судебном заседании (аудиозаписи опросов приобщены к материалам дела, расписки свидетелей т. 7, л.д. 119-130).

Не основан на материалах дела довод налогового органа о том, что исполнитель услуг заключал от имени общества договор купли-продажи на дому у покупателя во всех случаях проведения маркетинговых акций на дому у покупателя.

Из материалов дела следует, что обществом не выдавались исполнителям услуг доверенности на право заключения договоров купли-продажи. Как следует из показаний свидетелей (исполнителей услуг), допрошенных в судебном заседании (Алексеенко А.А., Васильев Д.Ю., Трембовицкий А. С.), исполнителю предоставлялась доверенность на право осуществления демонстраций и перевозки пылесоса. Аналогичная информация содержится в многочисленных пояснениях, которые исполнители предоставили обществу, которые приобщены в материалы дела. Из пояснений и свидетельских показаний следует, что реализация пылесосов в проверяемый период обществом осуществлялась различным образом:

-  при самостоятельном обращении покупателя в магазин общества,

-  при обращении покупателя в магазин общества после проведенной исполнителем услуг презентации;

-  при посещении магазина покупателем вместе с исполнителем услуг после проведения презентации;

-  при внесении денежных средств от имени и по поручению покупателя третьим лицом по доверенности, выданной покупателем (доверенности по отдельным сделкам приобщены в материалы дела — т. 11 л.д. 20-33).

Решение налогового органа основано на том, что сделки по реализации бытовой техники осуществлялись исключительно на дому у покупателя. Однако это утверждение не соответствует фактическим обстоятельствам осуществления деятельности общества в проверяемый период, противоречит показаниям свидетелей, пояснениям значительного количества исполнителей услуг и покупателей, использованию для оплаты товара покупателями за счет кредитных денежных средств, полученных от банков — партнеров ООО "ЮгЭкоСервис".

Допрошенный по инициативе налогового органа свидетель Захаров Геннадий Николаевич  подтвердил, что дилеры покупателям не представляли доверенности на право заключения договоров. При этом, как показал на допросе в суде Захаров Г.Н. информация о том, что договоры заключались на дому, основаны на сведениях, полученных от 4 покупателей, интересы которых он представлял в суде. Сам Захаров Г.Н. товар у заявителя не приобретал.

Налоговый орган не приводит надлежащих доказательств того, что общество уполномочивало дилеров на совершение от имени общества сделок по реализации пылесосов. Ссылка в качестве подтверждения прав дилеров на заключение таких сделок на статью в журнале "Путь к успеху" (стр. 46 №3 за октябрь 2008 г. - т. 8, л.д. 51-53), является несостоятельной, поскольку указанная статья не может рассматриваться как документ, в силу которого возникало бы право на представительство.

Как следует из приобщенных в материалы дела договоров, общество и покупатель дополнительно согласовывали рассрочку выплаты стоимости товара. Решение о предоставлении рассрочки исполнитель услуг не был уполномочен принимать. Исполнитель услуг мог лишь передать в магазин заявление покупателя о предоставлении рассрочки директору обществу вместе с проектом договора купли-продажи. Решение о заключении договора на условиях рассрочки платежа принималось директором общества, что подтверждается наличием на заявлениях о рассрочке подписи руководителя общества (т. 8 л.д. 86-117). Наличие заявления о рассрочке, согласованного обществом, также подтверждает факт заключения договора не на дому у покупателя, а в магазине общества.

В соответствии со статьей 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Согласно статье 443 ГК РФ ответ о согласии заключить договор на иных условиях, чем предложено в оферте, не является акцептом (предложение покупателя Заявителю о заключении договора купли-продажи на условиях рассрочки платежа). Такой ответ признается отказом от акцепта и в то же время новой офертой.

Согласно правилам продаж общества договор не являлся заключенным (акцептованным) до принятия решения обществом об удовлетворении просьбы покупателя по предоставлению особых условий (при наличии таковой) и внесения покупателем (либо его представителем) полной либо частичной оплаты по договору в кассу Заказчика (правила продажи т. 1 л. д. 116).

Факт передачи товара в отдельных случаях покупателю по месту его нахождения также не может свидетельствовать о том, что реализация осуществлялась вне помещения магазина ООО "ЮгЭкоСервис". Так как до момента получения оплаты за товар (даже тогда, когда товар передавался покупателю до его оплаты) право собственности на него сохранялось за ООО "ЮгЭкоСервис" (п. 1.6 формы договора розничной купли-продажи товара, использовавшейся обществом), то моментом реализации товара являлось получение продавцом (ООО "ЮгЭкоСервис") денежных средств от покупателя в счет оплаты товара.

Суд первой инстанции  правомерно не принял во внимание доводы налогового органа, основанные на толковании терминов, используемых в типовом договоре об оказании услуг, который заключался между обществом и физическим лицом на проведение маркетинговых акций.

Содержание указанного договора судом оценено в совокупности с иными доказательствами по делу, материалами опросов свидетелей, а также фактически обстоятельствами оказывавшихся дилерами обществу услуг.

Одним из критериев получения исполнителем услуг вознаграждения являлся факт реализации обществом товара тому физическому лицу, у которого конкретный исполнитель проводил на дому маркетинговую акцию. В указанном договоре употреблялся термин "продажа", толкование которого содержалось в правилах продажи (т. 1 л. д. 115-117). В соответствии с правилами под продажей товара исполнителем понимается осуществление в отношении конкретного покупателя совокупности следующих действий демонстрация потребительских свойств товара, консультирование покупателя по вопросам эксплуатации товара, оформление товарного чека (фиксирование непосредственной заинтересованности покупателя в приобретении конкретного товара и его принадлежностей), прием заказа на доставку товара (доставка товара) покупателю в удобное для него время, обеспечение присутствия покупателя в магазине Заказчика для заключения там договора купли-продажи товара и осуществления его оплаты (полной или частичной).

Правилами также было предусмотрено, что в случае выполнения всех действий, входящих в понятие «продажа товара», исполнитель имел право на получение вознаграждения за продажу товара вне зависимости от факта заключения обществом и покупателем договора купли-продажи, условий расчета по договору и иных обстоятельств.

При этом правила определяли, что не считались продажей товара действия исполнителя, осуществленные намеренно в целях создать видимость продажи товара, действия исполнителя, в отношении которого от покупателя поступило обоснованное заявление о ненадлежащем выполнении в ходе продажи товара любого из действий, входящих в понятие «продажа товара», действия исполнителя, нарушающие требования законодательства РФ.

Таким образом, даже факт реализации товара обществом покупателю не всегда рассматривался как "продажа товара" в целях анализа деятельности конкретного дилера.

Налоговый орган не верно истолковывает отдельные положения договора, не обоснованно ссылаясь на договор в качестве надлежащего доказательства своей позиции. Так, налоговый орган считает, что право дилера на получение денег от покупателя подтверждается следующим положением договора: "исполнитель обязан обеспечить следующие услуги ...произведение расчета с покупателем, а именно: выписка товарного чека, оформление паспорта, гарантии и т.д".

Толкование названного условия договора во взаимосвязи с иными условиями договора, позволяет прийти к выводу о том, что произвести расчет с покупателем означает не право на получение денег, а обязанность по проведению расчета стоимости конкретного товара, который заинтересовал покупателя. Подтверждает такое толкование и содержащееся в самом договоре разъяснение, что именно должен сделать дилер: выписать товарный чек. Товарный чек в силу выше изложенной позиции не может подтверждать оплату товара (ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", письмо Министерства финансов РФ от 17.06.2004 N 03­03-11/100).

Кроме того, оформление паспорта, гарантии (что тоже указано в договоре как формы проведения расчета)  не являются действиями, которые бы реализовывали функцию по получению оплаты за товар.

Условие, внесенное в п. 3.3. типового договора, использовавшегося в 2007 году (т. 8 л.д. 1 -9) и в п. 3.9. типового договора, использовавшегося в 2008 году (т. 10 л.д. 75), в соответствии с которым в случае неявки покупателя в магазин дилер имел право получить денежные средства от покупателя для передачи их в кассу общества, также не подтверждает предоставление исполнителю услуг права на получения платы за реализованный товар. В указанном пункте говорится о праве передачи дилером денежных средств полученных от покупателя в кассу общества. То есть речь идет о денежных средствах, принадлежащих покупателю, и о действиях исполнителя услуг от имени покупателя на основании права, предоставленного доверенностью самого покупателя.

Судом первой инстанции исследованы приобщенные в материалы дела доверенности по отдельным сделкам, которыми покупатели уполномочивали третьих лиц на внесение денежных средств от имени покупателя в кассу магазина общества. Как следует из указанных документов, не общество предоставляло полномочия своим представителям на получение денег за реализованный товар, а покупатель предоставлял право поверенному внести от его имени деньги в кассу магазина ООО «ЮгЭкоСервис» (т. 11 л.д. 20-33).

Обоснованно не принят судом первой инстанции довод налогового органа о том, что условия гарантии подтверждают реализацию бытовой техники на дому. В гарантийном талоне на товар указано, что гарантия утрачивается, если товар не приобретен от индивидуального продавца, уполномоченного "Кирби", стажера продавца или посредника, подписавшего регистрационную карточку. Как следует из пояснений заявителя, допросов свидетелей и покупателей, проведение инструктажа покупателя, демонстрация работы пылесоса специально подготовленным специалистом компании-продавца является обязательным условием и осуществлялась всегда, в том числе, в помещении магазина, когда покупателю предварительная демонстрация товара на дому не производилась. Указанное обстоятельство налоговым органом не оспаривается. При этом индивидуальным продавцом может являться само общество. При реализации товара заявителем, от его имени демонстрацию