Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2013 по делу n А32-20957/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

что доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Статьей 71 АПК РФ установлено, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В п.п. 2.1.1.3., 2.1.1.5., 2.1.2., 2.2.1.3.,2.2.1.5., 2.2.2., 2.3.1.3., 2.3.1.5., 2.3.2. Акта выездной налоговой проверки № 16-20/8 от 17.02.2011г., пункта 1.1, 1.2 Решения Инспекции ФНС России №4 по г. Краснодару №16-24/31 от 18.05.2011 г. зафиксирована неполная уплата налогоплательщиком налога на прибыль за периоды 2006-2008г.г. в сумме 10 807 807руб. и налога на добавленную стоимость в размере 2 395 717руб. за 2006г., 2 249 858руб. за 2007г., 4 491 889руб. за 2008г. и доначислены соответствующие пени и налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Основанием доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в выше указанных суммах, по мнению налогового органа, послужил факт неправомерного предъявления в нарушение статей 171, 172 НК РФ вычетов по НДС по выставленным ООО «Водстройкомплект Краснодар и ООО «ВСК-центр» счетам-фактурам по работам, оказанным по очистке, промывке и дезинфекции резервуаров - всего на сумму 9 137 464руб., а также не принятия в расходы в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ в состав расходов экономически не обоснованных затрат по очистке, промывке и дезинфекции резервуаров в сумме 45 032 526руб.

Общество несогласно с доначисленными суммами НДС и налога на прибыль за 2006-2008г. по предъявленным к вычету суммам налога, по счетам-фактурам, выставленным ООО «Водстройкомплект Краснодар» и ООО «ВСК-центр», а также в части не принятым расходам при исчислении налога на прибыль по работам, оказанным по очистке, промывке и дезинфекции резервуаров.

Общество в соответствии со статьей 143 НК РФ в проверяемом периоде являлось плательщиком НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Исходя из содержания пункта 5 статьи 169 НК РФ, в счете-фактуре должны содержатся достоверные сведения о налогоплательщике.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Общество в соответствии со статьей 246НК РФ в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на прибыль.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях настоящей главы признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 9 Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете в Российской Федерации» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а)        наименование документа;

б)        дату составления документа;

в)        наименование организации, от имени которой составлен документ;

г)         содержание хозяйственной операции;

д)        измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е)        наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

В соответствии с пунктом 13 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 №34н первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Обществом 03.05.2006 был заключен договор подряда №4-09/06 на выполнение работ (оказание услуг) с ООО «Водстройкомплект Краснодар».

Согласно пункта 11.1. договора Подрядчик (ООО «ВСК Краснодар» обязуется по заданию заказчика выполнить работы (оказать услуги) по очистке, промывке и дезинфекции резервуаров, а Заказчик обязуется принять их и оплатить.

В материалы дела в качестве доказательств подтверждающих выполнение в 2006г. работ ООО «ВСК Краснодар» по очистке, промывке и дезинфекции резервуаров представлены локальные сметные расчеты, счет-фактура №00000016 от 31.05.2006 на сумму 1 643 347,71руб., в т.ч. НДС в сумме 250 680,16руб., счет-фактура №00000041 от 30.06.2006 на сумму 1 533 353,71руб., в т.ч. НДС в сумме 233 901,41руб., счет-фактура №00000251 от 31.08.2006 на сумму 1 475 711,90руб., в т.ч. НДС в сумме 225 108,59руб., счет-фактура №00000338 от 29.09.2006 на сумму 6 451 538,56руб., в т.ч. НДС в сумме 984 133руб., счет-фактура №00000440 от 31.11.2006 на сумму 3 738 238,60руб., в т.ч. НДС в сумме 570 239,79руб., счет-фактура №00000457 от 26.12.2006 на сумму 863 067,53руб., в т.ч. НДС в сумме 131 654,37руб., акты сдачи-приемки работ (услуг), списки работ выполненных в 2006г. по очистке, промывке и дезинфекции резервуаров (см. т.2 л.д. 40-67).

Обществом 01.03.2007 был заключен договор подряда №4-ОУ/67 на выполнение работ (оказание услуг) с ООО «Водстройкомплект Краснодар». Согласно пункта 11.1. договора Подрядчик (ООО «ВСК Краснодар» обязуется по заданию заказчика выполнить работы (оказать услуги) по очистке, промывке и дезинфекции резервуаров, а Заказчик обязуется принять их и оплатить.

В материалы дела в качестве доказательств подтверждающих выполнение в 2007г. работ ООО «ВСК Краснодар» по очистке, промывке и дезинфекции резервуаров представлены локальные сметные расчеты, счет-фактура №00000117 от 30.03.2007 на сумму  116 512руб.,  в т.ч. НДС в сумме  17 773,03руб., счет-фактура №00000146 от 28.04.2007 на сумму 1 386 040руб., в т.ч. НДС в сумме 211 429,97руб., счет-фактура №00000176 от 29.06.2007 на сумму 6 844 711,46руб., в т.ч. НДС в сумме 1 044 108,53руб., счет-фактура №00000255 от 31.08.2007 на сумму 3 299 259,50руб., в т.ч. НДС в сумме 503 276,87руб., счет-фактура №00000256 от 31.08.2007 на сумму 1 131 212,33руб.,   в  т.ч.   НДС   в   сумме   172 557,81руб.,   счет-фактура  №00000273 от 28.09.2007 на сумму 1 971 330,85руб., в т.ч. НДС в сумме 300 711,49руб., счет-фактура №00000012 от 28.01.2009 на сумму 4 423 239,84руб., в т.ч. НДС в сумме 674 731,50руб., счет-фактура №00000013 от 28.01.2008 на сумму 786 476руб., в т.ч. НДС в сумме 119 970,92руб. акты сдачи-приемки работ (услуг), списки работ выполненных в 2007г. по очистке, промывке и дезинфекции резервуаров (см. т.2 л.д. 74-119).

Из материалов дела следует, что работы по очистке, промывке и дезинфекции резервуаров ООО «ВСК Краснодар» проводились не самостоятельно (собственными силами), а с привлечением на основании договоров подряда следующих организаций ООО Строймонтажпроект»   ИНН 7710572380, ООО «Гарант» ИНН 7706533349, ООО РемСтройМеханизация» ИНН 77185601192, ООО «РемСтройИнжиниринг» ИНН 7721261234, что подтверждается представленными в материалы дела счетами-фактурами, актами сдачи-приемки работ (услуг), что обществом по существу не оспаривалось.

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту - Постановление) указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Как следует их материалов дела ранее налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка контрагента общества ООО «Водстройкомплект Краснодар» ИНН 2312124492 по вопросам соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, по всем налогам с 01.01.2006