Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2013 по делу n А32-20957/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по 24.02.2009 (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.12.2009 №17-19/163). Указанное решение налогового органа было оспорено в судебном порядке. Решением суда первой инстанции от 22.12.2011 по делу А32-20334/2010 оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 18.04.2012 и постановлением суда кассационной инстанции от 27.09.2012 в удовлетворении требования о признании данного решения недействительным было отказано.

Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки было установлено, что по операциям с «проблемными» поставщиками товаров (работ, услуг) - ООО «РемСтройМеханизация», ООО «РемСтройИнжиниринг», ООО «Гранит», ООО «Строймонтажпроект» реальность операций, в том числе и по работам по очистке, промывке и дезинфекции резервуаров не подтверждена.

Так в ходе выездной проверки ООО «ВСК Краснодар» были установлены следующие факты:

ООО  «РемСтройМеханизация» ИНН 7718560192:  инспекцией было направлено поручение    о    допросе    генерального    директора    и    единственного    учредителя ООО «РемСтройМеханизация» ИНН: 7718560192 - Борисова Александра Сергеевича. Допрос Борисова А.С. провести невозможно в связи с его смертью 20.11.2006 года (запись акта о смерти № 538 от 21.11.2006).

Согласно пп. «л» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ) в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о фамилии, имени, отчестве и должности лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии.

В соответствии с пункта 5 статьи 5 Закона № 129-ФЗ юридическое лицо обязано сообщить в регистрирующий орган по месту своего нахождения об изменении сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, в течение трех дней с момента изменения этих сведений.

Согласно Гражданского кодекса Российской Федерации доля в учредительном капитале юридического лица как объект гражданских прав при наследовании переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил ГК РФ не следует иное. Порядок наследования предприятия регулируется статьей 1178 ГК РФ.

Статьей 19 ФЗ от 08.08.2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» установлено, что в случаях, установленных федеральными законами, юридическое лицо представляет в регистрирующий орган по месту своего нахождения подписанное заявителем уведомление о внесении изменений в учредительные документы, решение о внесении изменений в учредительные документы и изменения.

При внесении изменений в учредительные документы юридического лица регистрирующий орган в срок не более чем пять дней с момента получения указанного уведомления вносит соответствующую запись в единый государственный реестр юридических лиц, о чем в письменной форме сообщает юридическому лицу. В случаях, предусмотренных федеральными законами, изменения, внесенные в учредительные документы, приобретают силу для третьих лиц с момента уведомления регистрирующего органа о таких изменениях.

В ходе проверки установлено, что от даты образования, и до даты ликвидации ООО «РемСтройМеханизация», как недействующего юридического лица (17.08.2009 года) генеральным директором и единственным учредителем был Борисов А.С.

Кроме того, проверке были представлены первичные документы, подписанные Борисовым А.С. после 21.11.2006, т.е. после даты смерти.

ООО «РемСтройИнжиниринг» ИНН: 7721261234, относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Вид деятельности - 74.20.11 «Архитектурная деятельность». Последняя налоговая отчетность представлена за 2006 год, налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2006 года. Согласно данных декларации по НДС за 3 квартал 2006 года реализация товаров, работ, услуг составила 323 тыс. руб., за 2 квартал 2006 года - 322 тыс. руб. Операции по расчетным счетам приостановлены. Направлен запрос в ОУВД по ЮВАО г. Москвы на розыск учредителей и должностных лиц от 23.04.2007 г., организация не обнаружена, руководитель не найден. Сведения о доходах работников общества по форме 2-НДФЛ за период 2006-2008 не представлены. Отчетность по единому социальному налогу и обязательному пенсионному страхованию нулевая. Основные средства по состоянию на 31.12.2006 года - 10 000 руб. Данные о лицензиях, полученных обществом, не представлены. Директору и учредителю организации Чечеткину Н.Н. направлена повестка на допрос № 07-13/45295 от 09.10.2009. В перечне организаций, заключивших договор аренды с собственником по адресу: г. Москва, ул. Ташкентская, 24, стр. 1 данная организация не значится, документы по взаимоотношения с ООО «Водстройкомплект Краснодар» не представлены.

В ходе проверки сотрудником ОРЧ №2 ГУВД по КК, включенным в состав проверяющей группы, был произведен опрос генерального директора ООО «РемСтройИнжиниринг» ИНН: 7721261234: генеральный директор и учредитель ООО «РемСтройИнжиниринг» ИНН: 7721261234 Чечеткин Николай Николаевич пояснил: «В 2003 году я потерял паспорт. Позже, весной 2004 года, ушел в армию. О существовании ООО «РемСтройИнжиниринг» я не знаю, паспорт на регистрацию данного предприятия я не передавал, доверенностей не выписывал, договоры не подписывал, деятельности от данной организации не вел. Также сообщаю, что взаимоотношений с предприятием ООО «Водстройкомплект Краснодар» не имел. Названия указанных организаций мне не знакомы, услышал впервые от сотрудника милиции».

Данные показания подтверждаются допросом Чечеткина Н.Н., проведенным сотрудником Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 (Протокол допроса №52-19-29/15 от 22.10.2009 года), в котором он пояснил: «В период с 2006 по 2009 гг. я работал в Metro Cash & Сапу менеджером по работе с персоналом. Опыта по учреждению и управлению не имею. В апреле 2003 года я потерял барсетку со всеми документами. В мае того же года паспорт мне подкинули в почтовый ящик, поэтому заявление в милицию не подавал. Учредителем, генеральным директором, участником, акционером, либо главным бухгалтером каких-либо организаций я не являюсь. Руководителем или учредителем организаций из списка (40 организаций, в том числе ООО «РемСтройИнжиниринг») не являлся и не являюсь.

Анализ выписок по операциям на расчетном счете ООО «РемСтройИнжиниринг» свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности данного общества: так данная организация за период с 01.01.2006 по 01.01.2009 гг. не осуществляла выплату заработной платы сотрудникам, не осуществляла платежи, связанные с арендой производственных (торговых) помещений, либо оплату коммунальных платежей, телефонных услуг - а следовательно, не могла в действительности вести производственную, торговую, либо любую иную деятельность.

На основании вышеперечисленных фактов проверкой установлено, что первичные документы (счета-фактуры, акты выполненных работ) подписаны неустановленными лицами, ООО «РемСтройИнжиниринг» по юридическому адресу не находится, отчетность не представлялась, либо представлялась формально (заявленные в декларациях сведения в десятки раз отличаются от первичных документов), общество «РемСтройИнжиниринг» в силу отсутствия работников и основных средств не могло в действительности осуществлять подрядную деятельность.

Сделки ООО «Водстройкомплект Краснодар» и ООО «РемСтройИнжиниринг» в действительности не исполнялись.

ООО «Строймонтажпроект» ИНН: 77105722380, с момента постановки на налоговый учет отчетность не представлялась, операции по банковским счетам приостановлены. Организация по юридическому адресу не располагается, и не располагалась. Документы по взаимоотношениям с ООО «Водстройкомплект Краснодар» не представлены.

В ходе проверки сотрудником ОРЧ №2 ГУВД по КК, включенным в состав проверяющей     группы,     был     произведен     опрос     генерального     директора ООО «Строймонтажпроект» ИНН: 7710572380.

Так, лицо, числящееся генеральным директором ООО «Строймонтажпроект» ИНН 7710572380 Миненко Алексей Витальевич пояснил следующее. С 2004 года по 2006 год работал в ООО «СБМ Консалт» в должности курьера, руководители указанной организации воспользовались моими паспортными данными для осуществления своих преступных умыслов и оформили на мое имя ряд предприятий-однодневок. Финансово-хозяйственную деятельность от данных организаций я не вел. Договоры и первичные документы не подписывал, из банка денежные средства не получал. Меня по ООО «Строймонтажпроект» неоднократно вызывали сотрудники милиции. Предприятие ООО «Водстройкомплект Краснодар» мне не знакомо, деятельности с ним в качестве представителя юридического лица я не осуществлял.

Данные показания подтверждаются допросом Миненко А.В., проведенным сотрудником ИФНС России №10 по г. Москве (Протокол допроса №73 от 13.10.2009), в котором Миненко пояснил, что руководителем ООО «Строймонтажпроект», а также 124 других представленных в списке организаций он не являлся, данные организации не учреждал, документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельность не подписывал, счета не открывал, доверенностей не выписывал.

Анализ выписок по операциям на расчетном счете ООО «Строймонтажпроект» свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности данного общества: так данная организация за период с 01.01.2006 по 01.01.2009 гг. не осуществляла выплату заработной платы сотрудникам, не осуществляла платежи, связанные с арендой производственных (торговых) помещений, либо оплату коммунальных платежей, телефонных услуг - а следовательно, не могла в действительности вести производственную, торговую, либо любую иную деятельность.

На основании вышеперечисленных фактов проверкой установлено, что первичные документы (счета-фактуры, акты выполненных работ) подписаны неустановленными лицами, ООО «Строймонтажпроект» по юридическому адресу не находится, отчетность не представляется, общество «Строймонтажпроект» в силу отсутствия работников и основных средств не могло в действительности осуществлять подрядную деятельность. Сделки ООО «Водстройкомплект Краснодар» и ООО «Строймонтажпроект» в действительности не исполнялись и направлены на получение налоговой выгоды. - ООО «Гарант» ИНН:770653349, организация зарегистрирована 27.04.2004года, не отчитывается. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2006 год, доходы за 2006 года составили20050руб., прибыль составила 50 руб. Адрес организации является адресом массовой регистрации. В ходе осмотра по юридическому адресу местонахождение организации установить не удалось. По вышеуказанному адресу расположен жилой дом, на первом этаже находится департамент имущества г. Москвы. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Основные средства организации составляют 0 руб. Направлен запрос в УВД по розыску должностных лиц № 25-09/13136 от 06.05.2008 года. Направлен вызов руководителю Суздаленко Т.В. на домашний адрес № 25-09/28900 от 29.09.2008 года. Руководитель в инспекцию не явилась. Документы по взаимоотношениям с ООО «Водстройкомплект Краснодар» не представлены.

В ходе проверки сотрудником ОРЧ №2 ГУВД по КК, включенным в состав проверяющей группы, был произведен опрос генерального директора ООО «Гарант» Так лицо,  указанное в учредительных документах как генеральный директор ООО «Гарант» Турдиева (Суздаленко) Татьяна Владимировна пояснила следующее: 28.09.2001 вышла замуж и поменяла свою девичью фамилию Суздаленко на фамилию мужа - Турдиева. 25.12.1999 года, когда она направлялась на работу, ее ограбили и похитили пакет, в котором находились вещи, в том числе личный паспорт.

По данному факту она обратилась в ОВД по месту жительства с заявлением, в котором указала на хищение личного паспорта и вещей. Примерно в течение года ей выдали новый паспорт взамен утраченного. О том, что она является генеральным директором и учредителем ООО «Гарант» ИНН:770653349 слышит впервые.

Указанную организацию никогда не учреждала, в налоговой инспекции не регистрировала, расчетный счет в банке не открывала, первичные бухгалтерские документы, отражающие финансово-хозяйственную деятельность предприятия не подписывала.

Каких либо доверенностей на осуществление деятельности в ООО «Гарант» никому не выдавала. Также пояснила, что ее неоднократно вызывали в ОВД и налоговые инспекции с целью проведения допросов по вопросам участия в деятельности различных организаций, зарегистрированных на территории г. Москвы, где она указана генеральным директором и учредителем. Однако, обо всех зарегистрированных на ее имя предприятиях она слышит впервые. В какой либо коммерческой деятельности на территории г. Москвы и России никогда не участвовала.

Анализ выписок по операциям на расчетном счете ООО «Гарант» свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности данного общества: так данная организация за период с 01.01.2006 по 28.12.2006 гг. не осуществляла выплату заработной платы сотрудникам, не осуществляла платежи, связанные с арендой производственных (торговых) помещений, либо оплату коммунальных платежей, телефонных услуг, а следовательно, не могла в действительности вести производственную, торговую, либо любую иную деятельность.

По условиям договоров ООО «Гарант» осуществляло подрядные работы для ООО «Водстройкомплект Краснодар», однако расходы на строительные материалы, либо субподрядные работы, исходя из данных выписок по расчетным счетам, не производились. Основной статьей расходов согласно выписке по расчетному счету являлась покупка векселей, сельхозпродуктов, оплата по займам, за автошины, полиграфические  работы  и  проч.  В  2006  г.   основными  предметами  реализации ООО «Гарант» были: обувь, маркетинговые услуги, велосипеды, комплектующие для оборудования и проч.

На основании вышеперечисленных фактов налоговым органом было установлено, что первичные документы (счета-фактуры, акты выполненных работ) подписаны неустановленными лицами, ООО «Гарант» по юридическому адресу не находится, отчетность не представляется, либо представляется формально (суммы указанные в отчетности более чем в 100 раз отличаются от сумм по первичным документам), общество «Гарант» в силу отсутствия работников и основных средств не могло в действительности осуществлять подрядную деятельность.

Сделки ООО «Водстройкомплект Краснодар» и ООО «Гарант» в действительности не исполнялись и направлены на получение налоговой выгоды.

В ходе выездной налоговой проверке было установлено согласно допросам свидетелей, что фактически в 2006-2007г.г. работы по очистке, промывке и дезинфекции резервуаров были выполнены