Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2008 по делу n А53-6855/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

сумму 15000 руб., №203 от 06.06.2005г. на сумму 5000 руб., №114 от 21.04.2005г. на сумму 55500 руб., №129 от 30.04.2005г. на сумму 58900 руб., №282 от 07.07.2005г. на сумму 5000 руб. на основании доверенностей на Сидоренко С.М.

Судебная коллегия, оценив в совокупности представленные первичные документы, с учетом материалов встречной проверки, пришла к выводу о том, что они не подтверждают реальность произведенных хозяйственных операций.

Таким образом, организация неправомерно приняла к вычету НДС в сумме 94181 руб. по контрагенту ООО «Каскад».

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; об отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учета для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершении операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Таким образом, судебная коллегия считает, что инспекцией правомерно не приняты налоговые вычеты по НДС, заявленные по контрагентам ООО "Сиквел" и ООО «Каскад», так как счета – фактуры подписаны неустановленными лицами, реальность осуществления хозяйственной операции не доказана.

Оценив представленные первичные документы общества в подтверждение расходов в целях исчисления налога на прибыль, судебная коллегия пришла к выводу о законности решения инспекции в части доначисления налога на прибыль в сумме 160 352 руб., соответствующей пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 32 070,4 руб. по следующим основаниям.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, а статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что затраты налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Судебная коллегия пришла к выводу о том, что расходы не подтверждаются в виду отсутствия доказательств реальности осуществления хозяйственных операций по приобретению товара или выполненным работам по поставщикам ООО "Сиквел" в сумме 94 068 руб. и ООО «Каскад» в сумме 574 068 руб.

Согласно положениям главы 21 Кодекса право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой налога на добавленную стоимость при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.

В соответствии с главой 25 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров, работ.

Учитывая правоприменительные выводы по данному вопросу, изложенные в постановлении Президиума ВАС РФ №9893/07 от 20.11.07г., судебная коллегия считает, что инспекцией правомерно не приняты налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль по поставщикам ООО "Сиквел" и ООО «Каскад» в виду отсутствия достоверных доказательств факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров, работ.

Согласно договорам субподряда №11от 02.06.2005г., №10 от 11.04.2005г., №14от 01.07.2005г., №13от 01.07.2005г., №15 от 01.07.2005г., №17 от 17.08.2005г., №18 от 10.09.2005г., №19 от 01.09.2005г., заключенным ООО «Монолит» ИНН 6164217282  с обществом, обеспечение работ материалами, в том числе деталями и конструкциями, а также необходимым оборудованием  осуществляется силами субподрядчика и за его счет.

ООО «Монолит» согласно представленным обществом документам выполняло следующие работы: капитальный ремонт кровли МОУ Позднеевская СОШ, реконструкция производственного здания ООО РПК «Глобус», капитальный ремонт здания социально-реабилитационного отделения х. Верхнесоленый Веселовского района, капитальный ремонт кровли складов №5, 15, 16 филиала  ЗАО «Юг Руси».

Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Монолит» ИНН 6164217282 установлено:

Согласно данным информационного ресурса, сопровождаемого МРИ ЦОД ФНС России,  и по данным ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону (исх. №20/1105-дсп от 07.12.2007г.), ООО «Монолит» ИНН 6164217282 зарегистрировано 23.12.2003г. в ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону. Юридический адрес – г.Ростов-на-Дону, пер.Семашко, 25. Учредитель и руководитель – Головин Андрей Евгеньевич. Последняя декларация по НДС «Монолит» ООО представлена за май 2005г. «ненулевая». Согласно расчету авансовых платежей по ОПС и бухгалтерскому балансу на 1 апреля 2005г. численность организации составляет 0 человек и основных средств у организации не значится. Сведения о видах деятельности отсутствуют.

Общество снято с учета 28.06.2005г. по причине изменения места нахождения и переведено в ИФНС России по Пролетарскому району г.Ростова-на-Дону.

По данным ИФНС России по Пролетарскому району г.Ростова-на-Дону (исх.67.07.08-01/28822 от 03.12.2007г., вх. №38503 от 03.12.2007г.) ООО «Монолит» состояло на налоговом учете с 28.06.2005г. по 15.09.2005г., юридический адрес - 344019, г.Ростов-на-Дону, ул. Советская 9, 2. Руководитель – Головин Андрей Евгеньевич. ООО «Монолит» представлены налоговые декларации по НДС за май, июнь, июль 2005г. «ненулевые», по налогу на прибыль за 6 мес.2005г. «ненулевая», расчет авансовых платежей по ЕСН за 6 мес. 2005г. (июнь) «ненулевая», бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 6 мес. 2005г. с «нулевыми» показателями. Численность сотрудников – 1 человек.

15.09.2005г. (дата внесения записи в ЕГРЮЛ) организация реорганизована в форме слияния и образования ООО "КТ-Дон" ИНН 6164239180.

По данным ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону (исх. №20/1105-дсп от 07.12.2007г. и №02/1660-дсп от 22.03.2006г.)  ООО "КТ-Дон" ИНН 6164239180 состояло на учете с 15.09.2005г. по 10.11.2005г., организация снята с учета по причине изменения места нахождения и переведена в ИФНС России №22 г.Москва. ООО "КТ-Дон" отчетность в Инспекцию не представлена. Учредитель и руководитель – Радионов А.В.

По данным ИФНС России №22 г.Москва (исх. №23-11/3256 от 17.02.2006г., вх. №6628 от 28.02.2006г.) ООО "КТ-Дон" в инспекции на учете не состоит.

Инспекцией установлено, что за период взаимоотношений ООО «фирма Усадьба» с ООО «Монолит» декларации по НДС за август, сентябрь 2005г., по налогу на прибыль за 9 мес.2005г. контрагентом в ИФНС не представлены. Кроме того, субподрядчик «Монолит» ООО не имел физической возможности осуществления указанных работ, вследствие отсутствия основных средств на балансе организации и рабочей силы для выполнения общестроительных работ (1 человек).

ООО «Монолит» ИНН 6164217282 выставило счета – фактуры №840от 04.07.2005г. на сумму 298000руб., в т.ч. НДС – 45458руб., №919 от 04.07.2005г. на сумму 699598 руб., в т.ч. НДС – 106718руб., №1064от 08.08.2005г. на сумму 500000 руб., в т.ч. НДС – 76271руб., №1325 от 22.08.2005г. на сумму 177000 руб., в т.ч. НДС – 27000руб., №1418 от 01.09.2005г. на сумму 638000руб., в т.ч. НДС – 97322руб., №1700 от 19.09.2005г. на сумму 200000руб., в т.ч. НДС – 30509руб., №1814 от 30.09.2005г. на сумму 277600руб., в т.ч. НДС – 42346 руб., №1890 от 30.09.2005г. на сумму 450000руб., в т.ч. НДС – 68644 руб.

В доказательство выполненных работ обществом представлены акты выполненных работ №45/1 от 28.06.2005г., б/н от 04.07.2005г., №89/1 от 28.07.2005г., №10 от 29.07.2005г., №92а от 31.07.2005г., №195/1 от 19.09.2005г., №109/1 от 25.09.2005г., №32 от 09.09.2005г., №33 от 09.09.2005г.

Оплата произведена платежными поручениями №725 от 27.09.2005г. на сумму 22000 руб., №354 от 29.09.2005г. на сумму 450000 руб., №720 от 19.09.2005г. на сумму 200000 руб., №686 от 02.09.2005г. на сумму 188000 руб., №321 от 26.09.2005г. на сумму 255600 руб., №679 от 01.09.2005г. на сумму 450000 руб., №678 от 01.09.2005г. на сумму 340000 руб., №677 от 01.09.2005г. на сумму 42000 руб., №268 от 18.08.2005г. на сумму 40000 руб., №624 от 22.08.2005г. на сумму 135000 руб., №608 от 08.08.2005г. на сумму 120000 руб., №2087от 28.07.2005г. на сумму 301260 руб., №207 от 27.07.2005г. на сумму 398338 руб., №185 от 07.07.2005г. на сумму 298000 руб.

Судебной коллегией установлено, что в счетах-фактурах №1700 от 19.09.2005г., №1814 от 30.09.2005г., №1890 от 30.09.2005г указан юридический адрес поставщика ООО «Монолит» - г. Ростов-на-Дону, пер. Семашко, 25, руководитель и главный бухгалтер Головин А.Е.

В то время как организация 15.09.2005г. реорганизована в форме слияния и образования ООО "КТ-Дон" ИНН 6164239180, которое с 15.09.2005г. по 10.11.2005г. состояло на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону. Юридический адрес ООО "КТ-Дон" в указанном периоде - 344018, г.Ростов-на-Дону, пер. Павленко, 15. Руководитель – Радионов А.В.

Следовательно, указанные счета-фактуры содержат недостоверные сведения о наименовании поставщика, его адресе и грузоотправителе, подписаны неуполномоченным лицом, поскольку в данный период счета – фактуры могло выставлять и работы производить только ООО "КТ-Дон".

Судебной коллегией установлено, что в остальных счетах - фактурах указан юридический адрес - г. Ростов-на-Дону, пер. Семашко, 25. В то время как, организация 28.06.2005г. переведена в ИФНС России по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону и изменила юридический адрес на адрес - 344019, г. Ростов-на-Дону, ул. Советская 9, 2, и, следовательно, указанные счета-фактуры содержат недостоверный адрес поставщика и грузоотправителя.

Таким образом, счета – фактуры ООО «Монолит» не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, данные нарушения судебная коллегия оценивает как грубые, влекущие сообщение недостоверных сведений о контрагенте,  следовательно,   у   предприятия  отсутствуют   основания  для  предъявления  к  вычету НДС по вышеуказанным счетам - фактурам.

По вышеуказанным основаниям недостоверные сведения о подрядчике содержат и акты выполненных работ, подписанные от имени ООО «Монолит» Головиным А.Е. и составленные от имени не существующего юридического лица в виду реорганизации.   

Таким образом, организация неправомерно приняла к вычету НДС в сумме 494268 руб. по контрагенту ООО «Монолит».

При таких обстоятельствах, судебная коллегия пришла к выводу о законности решения инспекции от 04.02.08г. № 03/1-2859 в части доначисления НДС в сумме 605 381 руб., налога на прибыль в сумме 160 352 руб., соответствующей пени и штрафа в сумме 153 146,6 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Ростехстрой» ИНН 6164093076 установлено, что по данным ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (исх. №20/11360-дсп от 14.12.2007г., вх. №12109 от 17.12.2007г., №02/1279дсп от 11.04.2005г., вх. №1126 от 11.04.2005г.) ООО «Ростехстрой» за декабрь 2004г. отчетность НДС в инспекцию не представляло и НДС в бюджет не уплачивался. Последняя декларация по НДС представлена за ноябрь 2004г., последний бухгалтерский баланс – за 3 кв. 2004г. Учредитель и директор – Москаленко Дмитрий Викторович. Организация реорганизована 16.02.2005 в форме слияния и образования ООО «Каратэ» (ИФНС России по г. Киров).

Согласно договора субподряда №34/04 от 18.10.2004г., обеспечение работ материалами, в том числе деталями и конструкциями, а также необходимым оборудованием осуществляется силами генподрядчика ООО «фирма Усадьба»  и за его счет.

ООО «Ростехстрой» выставило счет – фактуру №899 от 30.12.2004г. на сумму 539867 руб., в т.ч. НДС – 82353 руб.

Судебной