Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2013 по делу n А01-2289/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А01-2289/2012

12 августа 2013 года                                                                          15АП-8639/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сиволобовой М.А.

представители лиц, участвующих в деле в судебное заседание не явились

рассмотрев в открытом судебном заседании

апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1

по Республике Адыгея

на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 24.04.2013 по делу № А01-2289/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кристина"

ИНН 0105060279, ОГРН 1100105000258 к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Адыгея при участии третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея о признании незаконным решения, принятое в составе судьи Хутыз С.И.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Кристина" (далее также - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением признать решение от 28.09.2012 №13­17/107 Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Республике Адыгея (далее также – инспекция, налоговый орган) незаконным в части, касающейся доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и штрафов; налога на прибыль организаций, соответствующих пени и штрафов по налогу на прибыль организаций; налога на имущество организаций, пени и штрафов по налогу на имущество организаций; привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 21 845 рублей 40 копеек (уточненные требования).

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 15.01.2013 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление ФНС России по Республике Адыгея (далее также - управление).

Решением суда от 24.04.2013 заявление общества с ограниченной ответственностью "Кристина" (ИНН 0105060279, ОГРН 1100105000258) удовлетворено частично. Признано недействительным решение от 28.09.2012 № 13-17/107 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Адыгея (ИНН 0105035988, ОГРН 1040100552711), вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью "Кристина" (ИНН 0105060279, ОГРН 1100105000258), как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, в части:

-   начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 704 898 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 140 979 рублей 60 копеек, начисления соответствующих сумм пени;

-   начисления недоимки по налогу на прибыль в размере 783 219 рублей 80 копеек, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 156 643 рублей 96 копеек, доначисления соответствующих сумм пени;

-   начисления недоимки по налогу на имущество организаций в размере 147 556 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 29 511 рублей, доначисления пени в размере 19 171 рубль;

- привлечения налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 21 845 рублей 40 копеек.

Принят отказ общества с ограниченной ответственностью "Кристина» от требований о признании недействительным решения от 28.09.2012 № 13-17/107 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Адыгея в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 3 013 рублей 60 копеек и начисления пени по налогу на доходы физических лиц в размере 43 рубля. Производство в данной части прекращено. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Адыгея обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила отменить судебный акт.

В судебном заседании суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле,  уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 24.04.2013 по делу № А01-2289/2012 следует отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Адыгея от 28.09.2012 № 13-17/107 в отношении ООО "Кристина" ИНН 0105060279 ОГРН 1100105000258 в части начисления недоимки по НДС в размере 704 898 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 140 979 руб. 60 коп., начисления соответствующих сумм пени; начисления недоимки по налогу на прибыль в размере 783 219 руб. 80 коп., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статье 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 156 643 руб. 96 коп., доначисления соответствующих сумм пени (эпизод по взаимоотношениям с ООО «Эмерик»).

В указанной части в удовлетворении заявления ООО «Кристина» следует отказать.

В остальной части решение суда следует ставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

При этом, делая указанные выше выводы, судебная коллегия учитывает следующее:

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией с 30.03.2012 г. по 28.05.2012 г. была проведена в отношении общества выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, по результатам которой был составлен акт от 24.07.2012 №13-17/71.

28.09.2012 года по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, письменных возражений общества, а также результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией было вынесено решение №13-17/107 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению обществу:

-   было предложено уплатить недоимку в сумме 1 763 379 рублей, в том числе: налог на прибыль - 850 433 рубля; налог на добавленную стоимость - 765 390 рублей, налог на имущество организаций -147 556 рублей);

-   начислен штраф по пункту 1 статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налогов в сумме 352 676 рублей (налог на прибыль -170 087 рублей, налог на добавленную стоимость - 153 078 рублей, налог на имущество организаций - 29 511 рублей;

-   начислен штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 24 859 рублей;

-   начислена пеня в сумме 146 970 рублей (налог на прибыль - 41 715 рублей, налог на добавленную стоимость - 86 041 рубль, налог на имущество организаций - 19 171 рубль, налог на доходы физических лиц - 43 рубля).

Общество обжаловало решение налоговой инспекции в управление налоговой службы путем подачи апелляционной жалобы. По результатам рассмотрения жалобы управлением было вынесено решение от 30.11.2012 №59, по которому в соответствии с подпунктом 1 абзаца 3 пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации решение налоговой инспекции от 28.09.2012 №13-17/107 было оставлено без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным налоговой инспекцией решением, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в части.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования статьи 169 НК РФ, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой отказ в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

Из указанных норм следует, что необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оприходование (постановка на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета) товаров (работ, услуг) и наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

По смыслу глав 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета. Исследование обстоятельств, связанных с достоверностью и непротиворечивостью документов входит в предмет доказывания по настоящему делу.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров. Правоприменительные выводы по данному вопросу сделаны в постановлении Президиума ВАС РФ N 9893/07 от 20.11.07 г.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно Постановлению Пленума Высшего