Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2013 по делу n А01-2289/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Основным видом деятельности ООО «Кристина» в проверяемом налоговой инспекции периоде явилось производство запчастей и принадлежностей для автомобилей и двигателей.

Как следует из пояснений руководителя, ООО «Кристина» занималось производством рукавов высокого давления для гидроманипуляторов. В связи с чем закупались у ООО «Эмерик» (ИНН 2632800164, г.Пятигорск, проспект Калинина, 154) по договорам (приложение №1 к материалам дела № А01 -2289/2012) необходимые детали: гильзы с крышкой, букса ЛВ, цилиндры захвата, кулачки обжимные, фитинги, рукава EN и ВРТ, штоки привода, захваты, КФ РВД и т.д.

В материалы дела представлены технические условия ТУ 24554 - 001 - 00220807 - 2000 производства рукавов высокого давления с металлическими оплетками и концевой присоединительной арматурой для гидросистем различных машин и гидрооборудования.

Налоговая инспекция отказала налогоплательщику в применении вычета по счетам-фактурам, выставленным ООО «Эмерик»: от 02.02.2011 № 102, от 03.02.2011 № 105, от 04.02.2011 № 125, от 08.02.2011 № 117, от 14.02.2011 № 126, от 15.02.2011 № 128, от 16.02.2011 № 131, от 17.02.2011 № 135, от 25.02.2011 № 151, от 01.03.2011 № 178, от 03.03.2011 № 180, от 04.03.2011 № 186, от 09.03.2011 №203, от 10.03.2011 №205, от 11.03.2011 № 211, от 23.03.2011 №250, от 28.03.2011 № 261, от 31.03.2011 № 273, от 05.05.2011, № 482, от 10.05.2011 № 511, от 12.05.2011 № 537, от 17.05.2011 №552, от 19.05.2011 №573, от 20.05.2011 №580, от 23.05.2011 №680, от 25.05.2011 № 687, от 26.05.2011 №689, от 30.05.2011 №711, от 02.06.2011 №712, от 16.06.2011 № 850, от 20.06.2011 № 897, от 22.06.2011 №903, от 28.06.2011 №1100, от 30.06.2011 №498, от 01.08.2011 №1350, от 05.08.2011 № 1359, от 08.08.2011 №1365, от 15.08.2011 №1373, от 18.08.2011 № 1387, от 22.08.2011 №1402, от 29.08.2011 №1426, от 01.09.2011 №1429, от 05.09.2011 №1432, от 08.09.2011, №1440, от 09.09.2011 №1489, от 12.09.2011 №1492, от 19.09.2011 №1502, от 20.09.2011 №1503, от 03.11.2011 №1603, от 15.11.2011 №1639, от 21.11.2011 №1668, от 02.12.2011 №1820, от 07.12.2011 №1832, от 12.12.2011 №1858, от 19.12.2011 №1902, от 23.12.2011 №2017.

По мнению налоговой инспекции, за 2011 год налогоплательщиком излишне предъявлено к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 765 390 рублей, в том числе: 1 квартал 2011 года - 242 198 рублей, 2 квартал 2011 года - 2 50 265 рублей, 3 квартал 2011 года - 178 042 рубля, 4 квартал 2011 года - 94 885 рублей.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Кодекса).

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из системного толкования приведенных норм следует, что для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были документально подтверждены и направлены на осуществление производственной деятельности.

Основанием для доначисления налога на прибыль явилось непринятие налоговым органом расходов по ООО « Эмерик». В связи с чем доначислен налог на прибыль в размере 850 433 рублей, соответствующие суммы пени и штрафа.

В ходе проверки было установлено, что ООО «Эмерик» является проблемным налогоплательщиком с признаками фирмы-однодневки, имущество, транспорт, производственные мощности, персонал, контрольно-кассовая техника и складские помещения отсутствуют. По юридическому адресу ООО «Эмерик» не находится. По данному адресу: г.Пятигорск, проспект Калинина, 154, расположен многоэтажный жилой дом (протокол осмотра территорий, помещений от 17.11.2011 № 127).

Согласно представленным в материалы дела счет - фактурам, товарным накладным, авансовым отчетам, квитанциям к ПКО, чекам ККТ следует, что ООО «Кристина» приобретало товары за наличный расчет с выделением НДС в счетах - фактурах у ООО «Эмерик» в 2011г.

ООО «Эмерик» не являлось производителем товаров (фитингов и др.) приобретенных ООО «Кристина», так как основным видом деятельности указанной организации по данным Федерального информационного ресурса является оптово - розничная торговля электронно-электрическим оборудованием.

С 15.02.2011 года ООО «Эмерик» зарегистрировано в качестве юридического лица в ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края.

24.04.2012 в соответствии со ст. 93.1 Налогового Кодекса  в ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края направлено поручение  об истребовании документов №14-36/771 по взаимоотношениям ООО «Кристина» с ООО «Эмерик».

14.06.2012 получено сообщение о неисполнении поручения, в связи с отсутствием предприятия по адресу регистрации.

Направлено письмо в ОЭБ МВД РФ по ЮЗАО г. Москвы на розыск руководителя, поскольку опросить руководителя по вопросу отгрузки и включения выручки от реализации товаров в налоговую базу не представляется возможным.

Согласно представленным сведениям ООО «Эмерик» состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края с 15.02.2011 года по 12.03.2012 года; дата постановки на учет в ИФНС РФ №28 по г. Москве - 12.03.2012 года; последняя отчетность организацией представлена за 4 квартал 2011 года; в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражена налоговая база в сумме  1 квартал 2011 года - 0 рублей; 2 квартал 2011 года - 0 рублей; 3квартал 2011 года - 136264 рублей, в том числе налога на добавленную стоимость 24528 руб.; 4 квартал 2011 года - 136264 рублей, в том числе налога на добавленную стоимость 24528 руб.

В декларации по налогу на прибыль отражена выручка от реализации за 2011 год в сумме 111736 рублей. Данный факт свидетельствует о том, что предприятием ООО «Эмерик» в 2011 году уплачен в бюджет косвенный налог (налог на добавленную стоимость) всего в сумме  49 056 руб., в то время как ООО «Кристина» только по сделкам с ООО «Эмерик» принят к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в сумме 765 390 рублей.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля сделан запрос в Федеральный информационный ресурс «Контрольно-кассовая техника» для установления факта регистрации ККТ с заводским номером, указанном в чеках ККТ ООО «Эмерик».

По результатам проверки установлено, что у предприятия ООО «Эмерик» отсутствует зарегистрированная в налоговых органах ККТ. Для подтверждения данной информации направлено письмо по прежнему месту регистрации ООО «Эмерик» в Управление ФНС России по Ставропольскому краю (ответ от 18.07.2012 года №13-44/013293@) и в Управление ФНС России по Республике Адыгея (ответ от 02.05.2012 года №13-17004754) на подтверждение   криптографического кода.

Согласно поступившему ответу следует, что за предприятием ООО «Эмерик» ККТ не регистрировался.

27.10.2011 года за №689 направлен запрос в ИФНС по г. Пятигорску Ставропольского края в отношении ООО «Эмерик» об истребовании у ОАО Коммерческого банка «ЕвроситиБанк» образцов подписей и оттисков печати. Получен ответ от 13.07.2012 №1100.

Указанные документы были направлены в Экспертно - Криминалистический центр Министерства Внутренних дел Республики Адыгея. Согласно справке Эксперта отдела криминалистических и специальных экспертиз ЭКЦ МВД по РА Богатырева И.Л. об исследовании от 04.09.2012 № 844:

-   подписи от имени Полова Д.Д. как руководителя ООО «Эмерик», изображения которых имеются в графах «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» в копии счет-фактуры от 02.02.2011 № 102; в графах «Отпуск» груза разрешил директор» и « Главный (старший) бухгалтер» в копии товарной накладной от 02.02.2011, выполнены одним лицом;

-   подписи от имени Полова Д.Д. как руководителя ООО «Эмерик», изображения которых имеются в графах «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» в копии счет-фактуры от 02.02.2011 № 102; в графах «Отпуск» груза разрешил директор» и « Главный (старший) бухгалтер» в копии товарной накладной от 02.02.2011 и подписи от имени Полова Дмитрия Дмитриевича, изображения которых имеются в копии банковской карточки ОАО «Евроситибанк» с образцами подписи руководителя ООО «Эмерик» Полова Д.Д. , выполнены разными лицами.

Из представленной выписки из ЕГРЮЛ следует, что в 2011 году руководителем ООО «Эмерик» являлся Полов Дмитрий Дмитриевич.

Таким образом, результаты проведенной в ходе проверки почерковедческой экспертизы подтвердили, что первичные и иные документы подписыва­лись неуполномоченными на то лицами.

Из протокола опроса руководителя ООО «Кристина» Кириченко Н.В. следует, что поставщиков находили через интернет и по рекомендации старых поставщиков. Переговоры проводились по телефону 8-928-810-09-63, который принадлежит гражданину Литвинову А.В.1926г.р. Расчеты производились за наличный расчет. Руководитель ООО «Кристина» Кириченко Н.В. лично ездил подписывать договоры и занимался организацией поставки товаров.

Однако из материалов дела следует, что согласно протоколу от 17.09.2011 года №127 осмотра территории, проведенного ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края, установлено, что по адресу регистрации ООО «Эмерик» г. Пятигорск, проспект Калинина находится жилой дом и на первом этаже «Клуб единоборств».

Как уже отмечалось ранее налогоплательщик пояснил, что переговоры по согласованию условий договоров проводились по телефону 8-928-810-09-63. При этом согласно полученных налоговым органом сведений следует, что указанный номер принадлежит гражданину Литвинову А.В.1926 г.р. (86 лет), который никогда не числился в штате работников ООО «Эмерик».

Согласно представленным документам (счета-фактуры, товарные накладные, авансовые отчеты, квитанции к ПКО, чеки ККТ) следует, что общество приобретало товары за наличный расчет с выделенным налогом на добавленную стоимость в счет - фактурах ООО «Эмерик» в 2011 году. Данное предприятие не являлось производителем товаров (фитингов и др.), приобретенных ООО «Кристина», поскольку основным видом деятельности по данным ФИР является оптово-розничная торговля электронно-электрическим оборудованием.

Также в ходе проверки установлено, что ООО «Эмерик» поставлено на налоговый учет с 15.02.2011 г.

Пунктом 1 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом  законом о государственной регистрации юридических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации, юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

При этом правоспособность юридического лица, согласно пункту 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации, возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Из вышеизложенного следует, что организации, не зарегистрированные в установленном законом порядке, не обладают правоспособностью юридических лиц, следовательно, их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных отношений.

С учетом изложенного, инспекция сделала обоснованный вывод о том, что в книге покупок и продаж не могли быть выставлены следующие счета - фактуры ООО «Эмерик»: от 02.02.2011 года №102 на сумму 28 556 рублей, в т.ч. налога на добавленную стоимость 4 356 рублей; от 03.02.2011 года №105 на сумму 99 993 рублей, в т.ч. налога на добавленную ость 15 253 рублей; от 04.02.2011 года №125 на сумму 99 114 рублей, в т.ч. налога на добавленную стоимость 15 119 рублей; от 08.02.2011 года №117 на сумму 68912 рублей, в т.ч. налога на добавленную стоимость 10512 рублей; от 14.02.2011 года №126 на сумму 99983 рублей, в т.ч. налога на добавленную ость 15252 рублей.

В ходе проверки