Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2013 по делу n А53-37197/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-37197/2012

23 августа 2013 года                                                                          15АП-10717/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 15 августа 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 августа 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Винокур И.Г.

судей А.Н. Герасименко, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Е.Р. Люлькиной

при участии:

от ООО «Спектр»: представитель Борботько В.В. по доверенности от 02.08.2013.

от налоговой инспекции: представитель Голосная О.Г. по доверенности от 09.01.2013

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью «Спектр» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 04.06.2013 по делу № А53-37197/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Спектр»

(ОГРН: 1026104367410, ИНН: 6168048162, г. Ростов-на-Дону) к заинтересованному лицу: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области (г. Ростов-на-Дону) о признании недействительным решения принятое в составе судьи Кривоносовой О.В.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Спектр» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании решения Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области (далее – налоговый орган, инспекция)  № 495 от 28.09.2012г. недействительным.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 04.06.2013 по делу № А53-37197/2012 в удовлетворении требований ООО «СПЕКТР» о признании недействительным решения № 495 от 28.09.2012 года о привлечении к налоговой ответственности, принятого Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области, отказано.

Не согласившись с решением суда от 04.06.2013 ООО «СПЕКТР» обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и удовлетворить заявленные требования.

Мотивируя апелляционную жалобу, общество указало, что суд первой инстанции не принял во внимание нарушение норм ст. 101 НК РФ налоговым органом при проведении проверки, поскольку обществу не были предоставлены все документы, положенные в основу при вынесении обжалуемого решения. В материалах дела отсутствуют выписки о движении денежных средств по счетам контрагента, анализ которых проведен налоговым органом и сделан вывод о невыполнении контрагентом своих налоговых обязательств. Показания директора предприятия контрагента не доказывают несовершения хозяйственных операций, поскольку директор указал, что подписывал документы, несмотря на то, что не вникал в их содержание. Директор предприятия контрагента указал, что бухгалтерскую отчетность  вело ООО «Актив М», о чем стало известно после вынесения оспариваемого решения. Контрагент представлял не нулевую бухгалтерскую отчетность, однако налоговый орган не указал о данном факте в решении. Контрагент поставлял не только оборудование, но и осуществлял его монтаж, однако  со ссылкой на отдельные документы по поставке отказано в вычете по всем монтажным работам. У налогового органа отсутствовали претензии  к применению вычетов по НДС на сумму 3604885 за 2008, 2009 годы. Доказательствами должной осмотрительности является тот факт, что директор предприятия контрагента также является директором охранного агентства и ООО «АктивМ», оказывающее бухгалтерские услуги обоим предприятиям рекомендовало ООО «РСК» как надежного партнера. Суд не учел, что исправленные первичные документы были обнаружены обществом в архиве после проведения проверки. Обществом приняты все меры для проверки легитимности контрагента.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области  от 04.06.2013 по делу № А53-37197/2012 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представителя общества заявил ходатайство об истребовании дополнительных доказательств по делу, а именно полной выписки  движения денежных средств по расчетному счету ООО «РСК» за 2008-2009 годы и налоговой отчетности ООО «РСК» по НДС и налогу на прибыль за 2008-2009 годы и бухгалтерской отчетности за указанные годы.

Представитель налоговой инспекции возражал против удовлетворения ходатайства.

Судебная коллегия определила отказать обществу в удовлетворении ходатайства, поскольку указанное ходатайство не заявлялось в суде первой инстанции.

Представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить, требования удовлетворить.

Представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области в период 30.12.2011г. по 10.08.2012г. проведена выездная налоговая проверка ООО «Спектр» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2010 г. (НДФЛ с 01.01.2008г. по 30.12.2011г., страховых взносов на ОПС, ЕСН с 01.01.2008 по 31.12.2009г.).

По результатам выездной налоговой проверки должностными лицами Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области составлен акт № 495 от 04.09.2012г., который вручен генеральному директору общества по расписку 04.09.2012г. Уведомление №13-07/495 от 28.08.2012г о времени, месте и дате рассмотрения материалов проверки вручены представителю общества 22.03.2012г., что подтверждается его подписью.

Общество с ограниченной ответственностью «Спектр» в порядке п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации представило в налоговый орган возражения на акт камеральной налоговой проверки.

27.09.2012г. состоялось рассмотрение материалов проверки и представленных возражений в присутствии должностных лиц налогового органа и генерального директора налогоплательщика, о чем свидетельствует протокол № 12-11/261.

Руководствуясь ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области рассмотрев акт камеральной налоговой проверки № 495 от 04.09.2012г. и приложенные к нему документы, вынесла решение № 495 от 28.09.2012г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю предложено уплатить: налог на добавленную стоимость в размере 3 810 149,64 руб., соответствующие пени 651 946 руб., и штрафы 13 602,66 руб.; Налог на доходы физических лиц в размере 13 599,89 руб. соответствующие пени 9 055,75 руб., штрафы 272 руб.

Всего налогоплательщику предложено уплатить налогов - 3 823 749,53 руб., пени - 661 002,63 руб., штрафов - 13 874,66 руб.

Указанное решение вручено под расписку 05.10.2012г. генеральному директору ООО «Спектр» Пирогову А.А., о чем свидетельствует его подпись.

Решением Управления ФНС России по Ростовской области № 15-14/4748 от 26 ноября 2012 г. решение Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области № 495 от 28.09.2012 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Спектр» к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а жалоба - без удовлетворения.

Считая решение Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области № 495 от 28.09.2012г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным и необоснованным ООО «Спектр» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Оценив представленные доказательства в совокупности , суд апелляционной инстанции пришел к выводу об обоснованном отказе судом первой инстанции в удовлетворении требований общества, исходя из следующего.

Судом апелляционной инстанции проверено соблюдение налоговой инспекцией  требований статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и не установлено процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения инспекции.

Не принимается судом апелляционной инстанции довод ООО «Спектр» о том, что ознакомление произведено лишь с частью документов проверки, которые послужили основанием вынесения оспариваемого решения, исходя из следующего.

Согласно п.3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Как следует из материалов дела, общество ознакомлено со всеми материалами выездной налоговой проверки, которые послужили основанием вынесения оспариваемого решения и отражены в нем.

В акте и в описи к акту налоговой проверки № 495 от 04.09.2012 указано, что приложения к акту составляют 20 шт. на 246 листах. Акт № 495 от 04.09.2012г. и приложенные к нему документы вручены генеральному директору общества под расписку 04.09.2012г. (т. 5 л.д. 118). В протоколе рассмотрения материалов налоговой проверки от 10.09.2012, подписанном уполномоченным на основании доверенности № 26-Д от 10.09.2012 представителем общества Топоровой  Г.А., указано, что налогоплательщик ознакомлен с оригиналами материалов налоговой проверки; замечания отсутствуют (т. 6 л.д. 86/87).

То обстоятельство, что налоговым органом при проведении проверки по запросу от органов МВД получено 427 листов копий материалов уголовного дела не свидетельствует о том, что все полученные материалы в указанном количестве были положены в основу оспариваемого решения налогового органа (т. 7 л.д. 49). Доказательств обратного, общество не представило. Налоговым органом в материалы дела представлены документы, рассмотренные в ходе налоговой проверки и отраженные в акте проверки. Представление налогоплательщику для ознакомления только тех документов, которые относятся к материалам проверки, не является нарушением процессуальных норм проведения проверки.

Следовательно, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки судом апелляционной инстанции не установлено.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области установлено, что в книге покупок ООО «Спектр» отражен и предъявлен к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Ростовская строительная компания» в сумме 3 810 149,64 руб., в т.ч.:

За 1 квартал 2008г - 205 264,83 руб.,

За 2 квартал 2008г - 396 221,39 руб.,

За 3 квартал 2008г- 1 045 855,12 руб.,

За 4 квартал 2008г - 647 735,97 руб.,

За 1 квартал 2009г - 567 990,00 руб.,

За 2 квартал 2009г - 266 949,15 руб.,

За 3 квартал 2009г- 680 133,18 руб.

Правом на вычет по налогу на добавленную стоимость ООО «Спектр» воспользовалось в связи с приобретением в периоде 2008-2009 год у ООО «Ростовская строительная компания» товаров по договорам поставки (л.д. 65-82, 12-48 том 2), и приобретением монтажных работ (том 2 л.д. 5-10, 53-64).

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования статьи 169 Кодекса, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой отказ в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

Из указанных норм следует, что необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оприходование (постановка на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета) товаров (работ, услуг) и наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена