Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2013 по делу n А32-33902/2012. Отменить решение, Принять отказ от иска, Прекратить производство по делу (ст. 49, 150, 151, 269 АПК)

его содержания другим лицам. Техническое задание утверждено руководителем ОАО «Ейский портовый элеватор» Омаровым О.Е.;

календарный план проведения НИОКР, который включает в себя 2 этапа работ: первый этап с 18.01.2011 по 31.03.2011 – сбор и анализ информации об экологических проблемах, расчет основных показателей эффективности использования оборудования, анализ организации управления грузовым районом порта; второй этап с 01.04.2011 по 25.07.2011 – разработка системы КИС «КЛАРИС», разработка и внедрение приложений к системе КИС «КЛАРИС». Календарный план подписан руководителями ОАО «Ейский портовый элеватор» Омаровым О.Е. и руководителем ООО «ТК-Комплект» – Осиповым П.А.

Кроме того, согласно представленным заявителем документам ООО «ТК-Комплект» на основании контракта на выполнение НИОКР от 17.01.2011 № 55 выполнены работы по теме (поставка готовой научно-технической продукции) «Повышение точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в условиях применения современных технологий». Срок сдачи работ по договору – 25.07.2011.

По условиям контракта исполнитель (ООО «ТК-Комплект») принял на себя обязательства представить заказчику (ОАО «Ейский портовый элеватор») научно-техническую продукцию – отчет по теме: «Повышение точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в условиях применения современных технологий». Стоимость выполненных работ, согласно условиям контракта, составляет 18 400 000 руб., в том числе НДС 18%.

С целью подтверждения права на применение налоговых вычетов ОАО «Ейский портовый элеватор» в инспекцию представлены следующие документы:

счет-фактура от 25.07.2011 № 11 с указанием на выполнение работ «выполнение НИОКР «Повышение точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в условиях применения современных технологий», на общую сумму 18 400 000 руб., в том числе НДС 2 806 780 руб.;

акт приемки-сдачи научно-технической продукции от 25.07.2011 № 1, подписанный исполнителем и заказчиком;

отчет о научно-исследовательской работе, согласно которому проведены следующие работы: определены показатели качества зерна, зачетная масса зерна, оборудование для очистки, сушки зерна, обработки и транспортировки отходов, транспортирующее оборудование, разработаны пульты управления, мнемосхемы панелей сигнализации, панели управления, внешние подключения пультов управления, электродвигатели и комплектное оборудование для управления ними, приведены расчеты сечения проводов и кабелей силовых цепей, прочие работы. Даны рекомендации по монтажу, наладке и эксплуатации СДАУ, проектирование технологического процесса элеватора как поточно-производственной системы, описание технологической схемы движения зерна и отходов и прочие;

техническое задание на проведение детального исследования и разработки комплексных мероприятий по повышению точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в условиях применения современных технологий в ОАО «Ейский портовый элеватор», в котором определены цели работы: повышение точности определения веса зерна в процессе принятия и перевалки, снижение погрешности при определении качества зерна, принимаемого на элеватор. Техническим заданием определено основное содержание работы, приведены научные, технические и организационные требования к выполнению работ. В частности, указано: результаты выполненной работы должны быть оформлены в виде отчета о проведении обследования с разработанной программой. Отчет не подлежит передаче или разглашению его содержания другим лицам. Техническое задание утверждено руководителем ОАО «Ейский портовый элеватор» Омаровым О.Е.;

календарный план проведения НИОКР, который включает в себя 2 этапа работ: первый этап с 18.01.2011 по 31.03.2011 – сбор информации и анализ объемов принимаемой продукции, сведений об основном оборудовании, расчет показателей эффективности использования оборудования, разработка комплексных мероприятий по повышению надежности и эффективности систем приема, хранения, взвешивания; второй этап с 01.04.2011 по 25.07.2011 – анализ режимов работы оборудования для очистки, сушки зерна, исследование оборудования для обработки и транспортировки зерна и отходов, разработки пультов управления, панели сигнализации, монтажной схемы панели управления и прочее;

календарный план подписан руководителем ОАО «Ейский портовый элеватор» Омаровым О.Е. и руководителем ООО «ТК-Комплект» Осиповым П.А.;

протокол согласования договорной цены к контракту от 17.01.2011 № 55.

Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки направлялось поручение в ИФНС России № 21 по г. Москве с целью истребования документов у ООО «ТК-Комплект», подтверждающих факт выполнения указанной организацией НИОКР для заявителя.

Во исполнение поручения налоговой инспекции ИФНС России № 21 по г. Москве представлено письмо, в котором указано, что ООО «ТК-Комплект» состоит на учете в налоговом органе с 28.05.2008, основной вид деятельности – производство электромонтажных работ.

Организация не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность, последняя декларация сдана за 3 квартал 2011 года. Документы по взаимоотношениям с ОАО «Ейский портовый элеватор» направлены почтой на 43 листах.

ООО «ТК-Комплект» представлены копии договоров на выполнение НИОКР, акты приема-передачи продукции, технические задания, протоколы согласования цен, счета-фактуры, платежные поручения, свидетельствующие об оплате услуг. Обороты по реализации отражены в книге продаж за 3 квартал 2011 года и декларации по НДС в полном объеме.

Из представленных налоговому органу документов следует, что ООО «ТК-Комплект» выполнял НИОКР для заявителя с привлечением подрядчика – ООО «ГарантСервис». К ответу приложены контракты на выполнение НИОКР от 03.02.2011 № 18, от 20.01.2011 № 5, технические задания, акты приема-передачи продукции, копии счетов-фактур, согласно которых стоимость работ (поставка готовой научно-технической продукции) по теме «Повышение точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в условиях применения современных технологий» составила 15 450 000 рублей, в том числе НДС 2 356 779,66 руб., стоимость работ (поставка готовой научно-технической продукции) по теме «Снижение показателей загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых грузов при плановых мощностях до 1500 т груза» составила 3 800 000 руб., в том числе НДС 579 661 руб.

Согласно данным федеральной базы ООО «ГарантСервис» является действующей организацией, состоит на налоговом учете с 12.08.2010 в ИФНС России № 23 по г. Москве, основной вид деятельности – прочая оптовая торговля.

В ИФНС России № 23 по г. Москве направлено поручение от 06.02.2012 № 10698 об истребовании у ООО «ГарантСервис» документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «ТК-Комплект» и факт выполнения работ.

Кроме того, налоговым органом направлялось поручение от 10.02.2012 № 10844 об истребовании у ООО «ГарантСервис» штатного расписания предприятия за 2011 год; табелей учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; структуры и штатной численности; смет на проектные (изыскательские) работы по выполненным работам; служебного задания для направления в командировку и отчеты о его выполнении; командировочных удостоверений, свидетельствующих о прибытии и убытии работников ООО «ГарантСервис» в г. Ейск для выполнения технических заданий по темам: «Снижение показателей загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых грузов при плановых мощностях до 1500 т груза» и «Повышение точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в условиях применения современных технологий» в соответствии с контрактами на выполнение НИОКР от 20.01.2011 № 5, от 03.02.2011 № 18; данных о работниках ООО «ГарантСервис», непосредственно выполнявших работы по контрактам на выполнение НИОКР от 20.01.2011 № 5, от 03.02.2011 № 18 для покупателя работ – ООО «ТК-Комплект»; сведений об их образовании, специальностях, квалификации с предоставлением копий документов (специальных разрешений, лицензий и иных документов), подтверждающих право, данных работников на выполнение НИОКР по контрактам от 20.01.2011 № 5, от 03.02.2011 № 18.

Сопроводительным письмом от 17.02.2012 № 1456 ИФНС России № 23 по г. Москве представлена информация о том, что данная организация зарегистрирована по адресу: 109386, г. Москва, ул. Краснодонская, 5, 1.

В результате проведения контрольных мероприятий налоговым органом обнаружено отсутствие на контролируемой налоговым органом территории лица, в отношении которого получено поручение на истребование документов. Руководство организации по указанным в информационной базе инспекции контактным телефонам на связь не выходит, по вышеуказанному адресу организация не располагается. Данные по организации переданы в розыск в УВД. Последняя отчетность по НДС представлена за 2 квартал 2011 года, банковский счет, открытый в КБ «Интеркоммерц», г. Москва, закрыт 17.08.2011.

Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки направлялся запрос в ИФНС России № 19 по г. Москве на проведение допроса в качестве свидетеля Осипова П.А., являющегося учредителем и генеральным директором ООО «ТК-Комплект», с перечнем конкретных вопросов, касающихся выполнения научно-технической продукции для ОАО «Ейский портовый элеватор».

27.02.2012 в налоговый орган поступил протокол допроса свидетеля от 10.02.2012 № 5, в котором Осипов П.А. пояснил, что является учредителем ООО «ТК-Комплект» с момента его регистрации, все документы подписывает лично. ООО «ТК-Комплект» работает по заказам на различные виды работ от заказчиков с использованием субподрядчиков (строительные работы, разработка техдокументации, программного обеспечения). Штат ООО «TК-Комплект» составляет 2 человека, при необходимости привлекаются организации для выполнения работ. Договор с ОАО «Ейский портовый элеватор» заключал лично. Фактически работы выполнены субподрядчиком – ООО «ГарантСервис», генеральным директором которой является Бабенчук Ю.Н.

Согласно пояснениям Осипова П.А. выполненные для ОАО «Ейский портовый элеватор» работы заключались в исследовании технических мощностей элеватора для дальнейшего расчета снижения загрязнения окружающей среды и увеличения точности перевалки зерна. По итогам работ составлена техническая документация с рекомендациями по увеличению мощностей организации. Лицензии у ООО «ТК-Комплект» отсутствуют.

Инспекцией также направлялся запрос от 06.02.2012 № 09-23/00484 на проведение допроса в качестве свидетеля Бабенчук Ю.Н., являющейся учредителем и генеральным директором ООО «ГарантСервис».

05.03.2012 в налоговый орган поступила информация о том, что в адрес Бабенчук Ю.Н. направлялась повестка, свидетель на допрос в инспекцию не явилась.

06.02.2011 направлялся запрос № 09-21/00470 в КБ «Интеркоммерц», г. Москва, в котором открыт расчетный счет ООО «ГарантСервис».

28.02.2012 в налоговый орган поступила расширенная выписка о движении денежных средств по счету поставщика. Согласно данным выписки в 2011 году ООО «ГарантСервис» производило расчеты с большим количеством организаций г. Москвы и Московской области. Оборот денежных средств с 01.01.2011 по 17.08.2011 составил 2 325 045 251 руб. Зачисление на счет денежных средств, в большей части, производились с назначением платежа: оплата за консультационные, маркетинговые, юридические, переводческие услуги, услуги по предоставлению персонала. Списание денежных средств, в том числе денежных средств, полученных от ООО «ТК-Комплект», производились организациям с назначением платежа – за услуги по предоставлению персонала, суммы в крупных размерах списывались на предоставление процентных займов. Основными получателями займов являлись: ООО «Инвестсоцпром», ИНН 7706732129, вид деятельности – оптовая торговля непродовольственными товарами; ООО «Лейн» ИНН 7718807675 вид деятельности – оптовая торговля; ООО «Бизнес Лэнд», ИНН 7728715920.

В адрес ОАО «Ейский портовый элеватор» налоговым органом направлялось требование от 10.02.2012 № 5522 о предоставлении пояснительной записки с указанием целесообразности приобретения ОАО «Ейский портовый элеватор» готовой научно-технической продукции, выполненной ООО «ТК-Комплект» по контрактам на выполнение НИОКР от 12.01.2011 № 49 и от 17.01.2011 № 55; сведений о работниках ООО «ТК-Комплект» (либо других организаций), находящихся в г. Ейск Краснодарского края с целью заключения контрактов, а также сбора необходимой информации для выполнения технических заданий по темам: «Снижение показателей загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых грузов при плановых мощностях до 1500 т груза» и «Повышение точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в современных технологий»; копии документов, подтверждающих присутствие данных лиц на территории ОАО «Ейский портовый элеватор».

28.02.2012 ОАО «Ейский портовый элеватор» представлена информация, из которой следует, что вышеуказанные работы заказаны для разработки бизнес-плана «Расширение существующего производства (генеральные и навалочные грузы), а так же наращивание мощностей элеватора (перевалка зерна)». Бизнес-план, в свою очередь, разрабатывался с целью расширения спектра оказываемых услуг за счет строительства нового зерновой причала и дополнительных элеваторных мощностей емкостью 30 000 т, что позволит элеватору обслуживать большее количество клиентов, повысить производственные мощности по перевалке и минимизировать риски простоев предприятия вследствие заскладированности. На основании приведенных в НИОКР расчетов, согласно правовой позиции заявителя, выбраны наиболее оптимальные выводы по улучшению и ускорению обработки и перевалки зерна на Ейском элеваторе за счет автоматизации и обновленного программного обеспечения, с минимальными показателями загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых грузов.

Кроме того, заявитель пояснил налоговому органу, что факт присутствия данных лиц на территории ОАО «Ейский портовый элеватор» не подтвержден. Даны пояснения о том, что общение с исполнителем работ осуществлялось с применением современных информационных технологий. Обмен документацией производился посредством электронной почты, непосредственная связь осуществлялась через видеосвязь посредством системы Skype. Представлены копии выписок из отчетов, выполненных по договорам НИОКР. Данные выписки содержат физические формулы, техническое описание расчетов.

Инспекцией дополнительно 05.03.2012 выставлялось требование о предоставлении деловой переписки (писем, заявок, предварительных обсуждений по разработке отчетов, почтовых конвертов, уведомлений), а также копий научно-технической продукции по теме: «Снижение показателей загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых грузов при плановых мощностях до 1 500 т груза» и «Повышение точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в условиях применения современных