Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2013 по делу n А01-1871/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А01-1871/2011

30 сентября 2013 года                             15АП-6975/2012-НР

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 сентября 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В. 

судей И.Г. Винокур, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чудиновой М.Г.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Восток": представитель Кошель Г.Г. по доверенности от 03.06.2013г., директор Хабаху Г.Р.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея – представитель не явился, извещен надлежащим образом,

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея - представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества  с ограниченной ответственностью "Восток"

на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 26.04.2012 по делу № А01-1871/2011

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Восток"

к заинтересованному лицу - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея

при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея

о признании решения недействительным,

принятое судьей Хутыз С.И.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Восток" (далее – ООО «Восток», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 08.08.2011 N 37 о начислении 2 683 756 руб. НДС, 611 091 руб. пени, 493 094 руб. штрафа; 2 623 829 руб. налога на прибыль, 495 832 руб. пени, 525 766 руб. штрафа; 5 080 руб. штрафа по НДФЛ.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея (далее - управление).

Решением суда от 26.04.2012 в удовлетворении требований отказано, размер штрафных санкций, начисленных по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, снижен до 500 рублей. Суд принял отказ заявителя от части требований и прекратил производство по делу в указанной части.

Суд указал, что общество занизило налоговую базу, не полностью включив  доходы от реализации товаров (работ, услуг) в пользу ЗАО "УМ и АТ". ООО "Ресурс" и общество зарегистрированы по одному юридическому адресу, по которому фактически отсутствуют, являются взаимозависимыми лицами. У контрагентов отсутствуют необходимые для осуществления экономической деятельности управленческий или технический персонал, основные средства, транспортные средства. Не представлены достоверные документы, подтверждающие реальность перевозки товара в адрес общества, а также приобретение товара у поставщиков второго звена. Общество и ООО "Ресурс" использовало круговую схему поставки дизельного топлива. Денежные средства, поступившие на счет общества, не являются займом. Не подтверждены реальность оказания автотранспортных услуг ООО "Стройком", приобретение ГСМ у ООО "Союз". Общество завысило расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации товаров по ООО "Стройком" по приобретению автотранспортных услуг. Первичные документы оформлены несуществующими лицами от имени ООО "Агропромпродукт". Общество не проявило должной степени осмотрительности при выборе контрагентов.

Общество с ограниченной ответственностью «Восток» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой  34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить, признать недействительным оспоренное решение налогового органа.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 27.11.2012 отменено решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 26.04.2012 в обжалуемой части; принят отказ от требований в части начисления 30 013,06 руб. налога на прибыль, 26 996 руб. НДС, соответствующих сумм пени и штрафа и прекращено производство по делу. Признано недействительным решение инспекции о начислении обществу НДС и налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Ресурс", ООО "Стройком", ООО "Союз", ЗАО "УМ и АТ", уменьшения на 502 783 рублей предъявленного к возмещению НДС за IV квартал 2009 года. Отказано в удовлетворении остальной части требований (эпизод по взаимоотношениям с ООО "Агропромпродукт").

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10.04.2013 постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2012 по делу N А01-1871/2011 оставлено без изменения в части принятия отказа от требований в части доначисления 30 013,06 руб. налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа, 26 996 руб. НДС, соответствующих сумм пени и штрафа (эпизоды по взаимоотношениям с ИП КФХ Чич А.Р., ИП Чич А.Р.), отмены решения суда в указанной части и прекращения производства по делу в указанной части.

В остальной части постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2012 по делу N А01-1871/2011 отменено, дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция доначислила обществу НДС, налог на прибыль, а также соответствующие штраф и пени на том основании, что общество необоснованно получило налоговую выгоду в связи с применением налоговых вычетов по приобретению товаров (работ, услуг) у контрагентов: ЗАО «УМ и АТ», ООО «Ресурс», ООО «Стройком», ООО «Союз».

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо  фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); подтверждение уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П, при разрешении спора о праве на налоговый вычет суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

Статьей 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса указано, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Кодекса).

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из системного толкования приведенных норм следует, что для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были документально подтверждены и направлены на осуществление производственной деятельности.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В определении от 16.11.2006 № 467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Как установлено судом первой инстанции, в соответствии со статьями 143 и 246 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Восток» является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

ООО «Восток» определяет доходы по методу начисления в соответствии с принятым приказом «Об учетной политике предприятия».

Основанием для начисления 108 004,76 руб. налога на прибыль, 72 884 руб. НДС по контрагенту ЗАО "УМ и АТ" послужил