Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2013 по делу n А01-1871/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.  

Судом первой инстанции установлено, что согласно представленным первичным документам ООО "Ресурс" поставило в адрес ООО "Восток" дизельное топливо в 2008 году по следующим товарным накладным: от 15.03.2008 № 20 в количестве 39 346 л, от 15.06.2008 №4 в количестве 4 695 л, от 29.09.2008 № 431 в количестве 87 600 л, от 03.12.2008 № 439 в количестве 141 000 л, а в 2009 году от 02.09.2009 № 498 в количестве 165 624 л, от 11.11.2009 № 452 в количестве 20 242 л.

Всего по вышеперечисленным товарным накладным осуществлена поставка в 2008 году дизельного топлива в количестве 272 641 литр на сумму 4 192 325 рублей, в 2009 году - 186 056 литров на сумму 3 026 945 руб.

Из материалов дела следует, что в счетах-фактурах, предъявленных ООО «Ресурс», в качестве адреса поставщика и грузоотправителя указан адрес: г. Адыгейск, ул. Кооперативная, 1.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что по данному адресу ООО "Ресурс" не располагается, а находятся недостроенные строения, принадлежащие ООО "Восток", отгрузка товаров производиться с данного адреса не может. Предприятие не имеет в наличии производственных мощностей и складских помещений, позволяющих осуществлять реализацию и хранение ГСМ. Согласно показаниям руководителя ООО "Ресурс" Чич А.Р., отгрузка товара осуществлялась покупателю непосредственно от поставщика товаров.

При истребовании документов ООО «Ресурс» не представило товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки дизельного топлива в адрес ООО "Восток". Не представлены они и в суд первой инстанции.

Как установлено инспекцией, по требованию о представлении документов ООО «Ресурс» представило документы, согласно которым основными поставщиками товара для ООО «Ресурс» являются ООО "Екатеринодарнефть" и ООО «Капремторг».

Согласно информации Межрегиональной инспекции ФНС по центральной обработке данных ООО "Екатеринодарнефть" 29.08.2007 реорганизовано в форме слияния с ООО "Фармэкс" ИНН/КПП 4345202904/434501001. При этом ООО «Фармэкс» применяет общую систему налогообложения. Последнюю налоговую и бухгалтерскую отчетность представило за 1 квартал 2008 года. Данная организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевую" отчетность. Налоговые декларации за 4 квартал 2007 года и 1 квартал 2008 года представлены с "нулевыми" показателями. Расчетные счета отсутствуют. Имущество, транспортные средства и ККТ за организацией не зарегистрированы.

В ходе проверки в ИФНС России № 5 по г. Краснодару направлено поручение о проведении осмотра территории по адресу регистрации ООО "Екатеринодарнефть" (г. Краснодар, пгт Пашковский, ул. Ярославского, 87). В результате проведенного осмотра установлено, что по адресу: г. Краснодар, пгт. Пашковский, ул. Ярославского, 87, расположено одноэтажное капитальное нежилое строение, которое при неоднократных выездах было закрыто.

Инспекцией установлено, что юридический адрес принадлежит Государственному учреждению Краснодарского края "Учебно-методический центр по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям" Департамента по вопросам гражданской обороны, чрезвычайных ситуаций и водных отношений Краснодарского края.

Представленные инспекцией документы свидетельствуют о том, что ООО "Екатеринодарнефть" по адресу: 350912, Россия, г. Краснодар, пгт. Пашковский, ул. Ярославского, 87, не находилось. По данному адресу отсутствуют складские помещения, емкости и цистерны и т.д., позволяющие осуществлять хранение и поставку ГСМ.

В ходе проверки направлено поручение о допросе в качестве свидетеля  директора ООО "Екатеринодарнефть" Хейфеца Евгения Юрьевича. Допросить свидетеля не представилось возможным из-за неявки по повестке.

ООО «Ресурс» в качестве первичного учетного документа, подтверждающего приобретение им в проверяемом периоде у ООО «Екатеринодарнефть» (ИНН 2312130880) товара и служащего основанием для принятия товара к учету, представило товарные накладные: № 147 от 16.02.2007, № 213 от 06.03.2007, № 267 от 26.03.2007.

В нарушение статьи 9 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в представленных ООО «Ресурс» в ходе проверки товарных накладных отсутствуют сведения, наличие которых предусмотрено унифицированной формой ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, а именно: подпись, наименование должности и расшифровка подписи лица, отпустившего груз, дата отпуска груза, ссылки на транспортную накладную, дата получения груза.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция получила сведения об обществе с ограниченной ответственностью «Капремторг», являющемся, согласно документам, поставщиком товара для ООО «Ресурс». Согласно информации ИФНС России № 29 по г. Москве (вход. № 04009 от 28.04.2011 и № 05131 от 30.05.2011), ООО «Капремторг» состоит на налоговом учете с 28.10.2008, юридический адрес: 119590, г. Москва, ул. Довженко, 12, помещение Х1, комната 4. Виды деятельности предприятия: оптовая торговля топливом, оптовая торговля прочими машинами и оборудованием, оптовая торговля прочими строительными материалами.

В результате проведения контрольных мероприятий установлено, что организация относится к категории налогоплательщиков, переставших представлять отчетность в налоговый орган. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 6 месяцев 2009 года; налоговая декларация по НДС - за 2 квартал 2009 года. Сведения об автотранспортных средствах, наличии ККТ и имуществе в базе данных инспекции отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2008 - 2009 годы по базе данных инспекции отсутствуют. Согласно представленной в налоговый орган отчетности выручка за 2008 год составила 0 рублей; за полугодие 2009 года - 2 441 000 руб. Согласно представленной в налоговый орган отчетности ООО «Капремторг» не имеет основных средств; не имеет запасов; актив и пассив баланса за 2008 год составляет 50 000 руб.; за полугодие 2009 года - 103 000 руб. Общество имело расчетные счета в ООО КБ "Обибанк" и ОАО Сбербанке России. По сведениям, полученным из ООО КБ "Обибанк", общество  "Капремторг" с даты открытия - 20.04.2009 по дату закрытия расчетного счета - 21.09.2009 имело оборот по расчетному счету в сумме более 350 000 000 руб. Численность предприятия - 1 человек. Руководитель и учредитель ООО "Капремторг" - Артемьев Игорь Петрович. Таким образом, ООО «Капремторг» имеет признаки организации, не осуществляющей хозяйственную деятельность, используемой для обналичивания денежных средств. 

Согласно полученной информации из Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области (вход. № 03052 от 31.03.2011), Артемьев Игорь Петрович, имеющий паспорт серия 46 07 № 203280 от 18.08.2006, проживающий по адресу: 142600, Московская область, Орехо-Зуевский район, г. Дрезда, ул. Юбилейная, д.7, кв.11, в 2008 - 2009 годах работал охранником в организации ЧОП «Влата-ЛТД» в г. Москве, ст. Китай-Город, в настоящее время не работает. Артемьев И.П. за вознаграждение в сумме 2 000 руб. зарегистрировал на свое имя три организации и представил учредительные документы в ИФНС России № 46 по г. Москве. Адрес организации и виды деятельности, которая она осуществляет, Артемьев И.П. назвать не смог. Артемьев И.П. не является и никогда не являлся руководителем, учредителем, главным бухгалтером, владельцем долей уставного капитала каких-либо организаций.

Таким образом, инспекцией представлены доказательства, с определенностью свидетельствующие о том, что ООО «Капремторг» и ООО «Екатеринодарнефть» реальную экономическую деятельность не осуществляли и не имели возможности произвести поставку товара в адрес ООО «Ресурс», соответственно, последнее не могло отгрузить товар в адрес ООО «Восток».

ООО «Ресурс» в качестве первичного учетного документа, подтверждающего приобретение им в проверяемом периоде у ООО «Капремторг» (ИНН 7729611890) товара и служащего основанием для принятия товара к учету, представлены товарные накладные от 28.10.2008 года № 235, от 25.11.2008 № 297, от 03.12.2008 № 317, от 14.07.2008 . При этом отсутствует подпись, наименование должности и расшифровка подписи лица, отпустившего груз; дата отпуска груза; ссылки на транспортную накладную; дата получения груза.

ООО "Ресурс", согласно показаниям директора Чич А.Р., отгрузку товара производило непосредственно от поставщика покупателю. Согласно  представленным первичным документам приобретение товара у ООО "Капремторг" произведено 28.10.2008,  25.11.2008 и 03.12.2008; в то время как отгрузка дизельного топлива в адрес ООО "Восток" осуществлена 15.03.2008 в количестве 39 346,0 литров на сумму 858 940 руб.; 15.06.2008 в количестве 4 695 литров на сумму 103 250 руб.; 29.09.2008 в количестве 87 600 литров на сумму 1 444 508 руб.; 03.12.2008 в количестве 141 000 л на сумму 2 540 246 руб.

Суд первой инстанции на основе анализа первичных документов обоснованно указал, что при отсутствии у ООО «Ресурс» производственной базы и возможности осуществлять хранение ГСМ, ООО «Ресурс» не могло произвести поставку обществу товара, который приобретался у ООО «Капремторг» и ООО «Екатеринодарнефть», поскольку товарные накладные на поставку топлива от поставщика ООО "Капремторг" в адрес ООО "Ресурс" оформлены позднее (в октябре, ноябре и декабре 2008 года), а поставка от ООО "Екатеринодарнефть" в адрес ООО "Ресурс" имела место задолго до этого (только в I квартале 2007 года) и не могла быть произведена напрямую обществу. Напротив, общество само в июле 2008 года поставило в адрес ООО "Ресурс" дизельное топливо.

Исходя из установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о недостоверности представленных обществом документов, подтверждающих право на налоговую выгоду в отношении хозяйственных операций с ООО «Ресурс». Данный вывод основан на документально подтвержденных сведениях о том, что товарные накладные, представленные для подтверждения приобретения обществом с ограниченной ответственностью «Ресурс» дизельного топлива у ООО "Екатеринодарнефть" и ООО "Капремторг", являются недостоверными; а ООО "Ресурс" не имеет в наличии производственных мощностей и складских помещений, емкостей и цистерн, позволяющих осуществлять реализацию и хранение ГСМ, из чего следует, что ООО "Ресурс" не могло осуществить поставку дизельного топлива по вышеперечисленным товарным накладным.

Общество не представило каких-либо сведений и подтверждающих эти сведения документов, на основании которых можно установить, где конкретно происходила отгрузка товара в адрес общества, куда доставлялись соответствующие товары. Ссылаясь на то обстоятельство, что перевозка дизельного топлива, приобретенного у ООО «Ресурс», осуществлялась индивидуальным предпринимателем Гедуадже М.Х., общество не обосновало,  каким образом, перевозка грузов, полученных на заводах в г. Краснодаре (нефтеперерабатывающий завод по ул. Захарова), на заводах в п. Афипский и п. Ильский (ООО "Петролюкс"), подтверждает поставку ООО "Ресурс" товаров в адрес общества непосредственно от поставщиков ООО "Ресурс", недоступных для целей налогового контроля: ООО "Екатеринодарнефть" (г. Краснодар, пос. Пашковский) и ООО "Капремторг" (г. Москва). В материалы дела не представлены какие-либо документы, подтверждающие наделение обществом с ограниченной ответственностью "Ресурс" налогоплательщика полномочиями по получению грузов от имени ООО "Ресурс" непосредственно у его поставщиков - ООО "Екатеринодарнефть" и ООО "Капремторг".

Суд первой инстанции обоснованно принял во внимание, что Женетль М.Р. (родная сестра руководителя общества, главный бухгалтер общества с 01.01.2008 по декабрь 2010 года, исполнявшая обязанности директора общества с 15.02.2009 по 31.12.2010) исполняла обязанности бухгалтера ООО "Ресурс" в 2009 году и являлась главным бухгалтером ООО "Энком" в 2008 и 2009 годах (период совершения спорных хозяйственных операций). Данные обстоятельства свидетельствуют об осведомленности ООО «Восток» о хозяйственных операциях ООО «Ресурс».

Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что в рассматриваемом деле подтвержден довод инспекции о согласованности и недобросовестности действий общества и ООО «Ресурс», направленных на получение обществом необоснованной налоговой выгоды, поскольку общество, в условиях взаимозависимости со своим поставщиком и при отсутствии реального исполнения сделки с ним, не могло не знать о формальном документообороте между ООО «Ресурс» и его контрагентами - ООО "Екатеринодарнефть", ООО "Капремторг", между ООО «Ресурс» и ООО «Восток». В рассматриваемом деле взаимозависимость участников сделки позволила сформировать пакет документов для создания формальных условий, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.  

Налоговая инспекция не приняла вычет по НДС и расходы, уменьшающие сумму доходов при исчислении налога на прибыль, связанные с приобретением автоуслуг у ООО "Ресурс" и ООО "Стройком" ввиду нереальности хозяйственных операций. По данному эпизоду начислены 533 525,04 руб. налога на прибыль, 448 282 руб. НДС, соответствующие суммы пеней и штрафов.

Признавая обоснованными выводы инспекции, суд первой инстанции указал, что ООО «Восток» для подтверждения факта оказания транспортных услуг контрагентом ООО «Ресурс» представило акты от 13.01.2009 № 2 на сумму 334 500 руб., от 08.04.2009 № 4 на сумму 1 135 880 руб., а всего - 1 470 380 руб., НДС - 224 294 руб. Исследовав акты выполненных работ, суд сделал обоснованный вывод о том, что они носят формальный характер и сами по себе не подтверждают оказание транспортных услуг, поскольку не содержат следующую информацию: вид транспортных средств, которые осуществляли транспортные услуги; их государственные номера, ФИО водителей, осуществляющих доставку груза; вид доставленного груза, количество груза и т.д.

Вместе с тем, ООО «Восток» не представило на проверку товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт оказания ему транспортных услуг контрагентом – ООО «Ресурс», содержащие сведения о реальных хозяйственных операциях. Соответствующие документы не представлены по встречной проверке и обществом с ограниченной ответственностью «Ресурс».

Руководитель ООО «Ресурс» Чич А.Р. в ходе допроса 24.02.2011 показал, что предприятие, которое он возглавляет, оказывало транспортные услуги для ООО «Восток» с использованием арендованного транспорта. Однако, эти обстоятельства документально обществом не подтверждены.

В обоснование заявленного требования общество указало, что ООО "Стройком" и ООО "Ресурс" подтвердили факт финансовых отношений с ООО «Восток», представив договоры, книги продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные поручения, выписки по расчетному счету, журналы учета машин и механизмов.

 При оценке представленных обществом документов, суд апелляционной инстанции